Само определение предпринимательской деятельности, содержащееся в абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ, свидетельствует о том, что она связана с рисками.

Если, например, ваш партнер не выполняет обязательства, предусмотренные условиями заключенного договора, для вас могут наступить неблагоприятные последствия.

Чтобы минимизировать такой риск, участники договоров включают в них положения об уплате недобросовестной стороной неустойки (штрафа, пеней) (ст. ст. 12, 329, 330 ГК РФ).

Неустойка (штраф, пеня) – это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, в случае если он не исполняет или исполняет ненадлежащим образом свои обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

21.2. ВИДЫ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ

Неустойка бывает двух видов – штрафы и пени.

В большинстве случаев штраф устанавливается либо в виде процентов от цены договора, либо в виде фиксированной суммы, определяемой по соглашению сторон.

Размер пени зависит от того, насколько долго не выполнялись условия договора. Как правило, пени начисляются за каждый день просрочки в процентах к сумме обязательства (цене договора).

Размер неустойки (штрафа, пени) устанавливается соглашением сторон, а в некоторых случаях – законом. В этом случае независимо от того, предусмотрена неустойка соглашением сторон или нет, кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки (п. 1 ст. 332 ГК РФ).

Примером законной неустойки могут служить штрафные санкции, предусмотренные ст. 108 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ “Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации”. Так, если перевозчик задержал доставку багажа, то за каждые сутки просрочки он уплачивает пассажиру (получателю) пени в размере 3% платы за перевозку, но не более чем сумма всей платы за перевозку.

Размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если закон этого не запрещает (п. 2 ст. 332 ГК РФ).

21.3. ФОРМА СОГЛАШЕНИЯ ОБ УПЛАТЕ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ

Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме, в противном случае оно будет считаться недействительным (ст. 331 ГК РФ).

При этом форма основного договора, исполнение обязательств по которому обеспечено неустойкой (устная, простая письменная или нотариальная), значения не имеет.

Как правило, положения об уплате штрафных санкций прописываются непосредственно в самом договоре. Вместе с тем они могут быть отражены и в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью основного договора.

21.4. ПРОЦЕДУРА ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ

Для того чтобы взыскать штрафные санкции с контрагента, не исполнившего (ненадлежащим образом исполнившего) свои обязательства, вам необходимо:

1. Определить дату, с которой начисляется неустойка за просрочку договорных обязательств:

– если срок исполнения обязательства указан в договоре, то неустойку начисляют со следующего дня после этой даты (п. 1 ст. 314 ГК РФ);

– если срок исполнения обязательства определен моментом востребования, то неустойку начисляют по истечении семи дней с даты предъявления кредитором требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ).

Разумеется, в этом случае вам необходимо направить должнику требование об исполнении обязательства в письменном виде.

Если обязательство так и не будет исполнено, тогда датой, с которой следует начислять неустойку, будет восьмой день после получения должником такого письма.

1. Рассчитать размер неустойки, если она установлена в виде процентов от суммы договора или в виде пени.

При этом необходимо иметь в виду, что порядок исчисления неустойки законодательно не урегулирован.

Так, гражданское законодательство не запрещает сторонам устанавливать в договоре порядок исчисления неустойки с цены, включающей НДС. В этом случае правомерно исчислять неустойку со стоимости товаров (работ, услуг), включающей НДС.

Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, правомерно взыскивать проценты с входящей в состав основного долга суммы НДС. Суд обосновывает свою позицию следующим образом. Продавец, не получивший оплату за свой товар, попадает в ситуацию, когда он должен уплатить НДС с дебиторской задолженности, не дожидаясь оплаты долга, т.е. из собственных средств. Значит, должник, который в срок не исполнил свои обязательства по оплате, фактически пользуется денежными средствами своего кредитора. Поэтому штрафные санкции за просрочку платежа должны начисляться на всю сумму долга с учетом НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09).

Аналогичного мнения придерживаются нижестоящие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 11.07.2011 N А12-20174/2010, ФАС Уральского округа от 04.07.2011 N Ф09-3967/11, ФАС Московского округа от 09.12.2009 N КГ-А40/12729-09). Судьи указывают, что, если задолженность содержит в своем составе НДС, есть все основания начислять пени на ту часть долга, которая составляет сумму НДС.

Однако ранее по этому вопросу существовала иная практика, согласно которой штрафные санкции следует начислять на цену товаров (работ, услуг) без учета НДС (см., например, Определение ВАС РФ от 18.12.2008 N 15769/08).

ПРИМЕР

начисления пени

Ситуация

Организация предоставляет в аренду нежилое помещение. По условиям договора аренды ежемесячная плата составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) и вносится арендатором не позднее 6-го числа следующего месяца.

За просрочку платежа стороны предусмотрели начисление пени в размере 0,1% от неуплаченной суммы арендной платы, включая НДС, за каждый день просрочки.

Предположим, что арендная плата за июль 2012 г. внесена арендатором с опозданием на 10 дней.

Решение

Пеня начисляется со дня, следующего за сроком, который установлен в договоре для внесения арендной платы, в нашем случае – с 7 августа текущего года.

Сумма пени составит 2360 руб. (236 000 руб. x 0,1% x 10 дн.).

1. Выставить должнику претензию на уплату неустойки.

См. образец претензии на уплату неустойки за несвоевременное перечисление арендной платы.

1. В случае если претензия не будет удовлетворена в добровольном порядке, вам следует обратиться в арбитражный суд. При этом необходимо уплатить госпошлину, размер которой установлен п. 1 ст. 333.21 НК РФ, и составить исковое заявление.

21.5. НДС С СУММ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ

Если штрафные санкции получает покупатель от продавца товаров (работ, услуг), такие суммы не подлежат обложению НДС, поскольку они не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). По данному вопросу мнения контролирующих органов и судов совпадают (Письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363, ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/ , УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309, Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б).

Правоприменительную практику по вопросу о том, увеличивается ли налоговая база по НДС на суммы санкций (штрафы, пени), полученные покупателем (заказчиком) от поставщика (подрядчика, исполнителя), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Вопрос о том, увеличивают ли уплаченные покупателем суммы штрафных санкций налоговую базу у продавца, долгое время оставался спорным и сейчас окончательно не решен.

В последних разъяснениях Минфин России и ФНС России согласились с тем, что суммы неустойки (штрафов, пеней), поступившие продавцу от покупателя за нарушение сроков оплаты, не связаны с оплатой товаров и в налоговую базу у продавца включаться не должны (Письма Минфина России от 19.08.2013 N 03-07-11/33756, от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/)).

В практике судов прослеживается более широкий подход: любые суммы санкций, уплаченные покупателем за нарушение условий договора, у продавца в налоговую базу по НДС не включаются. Это касается в том числе неустойки (штрафов, пеней) за нарушение покупателем обязательств, не связанных с оплатой (например, за простой поданных под погрузку транспортных средств, который произошел по вине покупателя). Такого подхода придерживаются ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07) и нижестоящие арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 25.04.2012 N А40-71490/11-107-305, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 N А32-40880/2009).

Отметим, что финансовое ведомство и ФНС России в своих разъяснениях рекомендуют налоговым органам руководствоваться позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07. И если проверяющие учтут позицию судов, то требовать от продавца уплаты налога с сумм, поступивших ему от покупателей за несоблюдение иных (не связанных с оплатой) условий договора, они не должны. Однако не исключено, что территориальные инспекции буквально воспримут указания Минфина России и налоговой службы и будут доначислять НДС на денежные суммы, поступившие от покупателей за нарушение ими не связанных с оплатой условий договора. Оспорить такие доначисления вы сможете в суде.

В то же время необходимо учитывать следующее. Контролирующие органы отмечают: если денежные суммы, полученные продавцом, по существу, не являются неустойкой (штрафом, пеней), а представляют собой элемент ценообразования, то согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ он должен включить их в налоговую базу по НДС (Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/)).

В каком случае можно считать, что санкции являются элементом ценообразования, контролирующие органы не поясняют. Можно предположить, что внимание проверяющих привлекут те санкции (неустойка, пени, штрафы), суммы которых будут выше обычного либо основания начисления которых будут отличаться от общепринятых в деловом обороте. Кроме того, традиционно к суммам, связанным с оплатой услуг, Минфин России относит штрафы, уплаченные покупателем (заказчиком) за простой предоставленных транспортных средств (см., например, Письма от 16.04.2014 N 03-07-08/17462, от 01.04.2014 N 03-08-05/14440, от 09.10.2012 N 03-07-08/280, от 23.07.2012 N 03-07-08/204). Финансовое ведомство настаивает на том, что такие поступления должны включаться у продавца (исполнителя) в налоговую базу.

Ранее контролирующие органы считали, что любые суммы неустойки (штрафов, пеней), полученные продавцом от покупателя, должны облагаться НДС. Суды с ними не соглашались.

Более подробная информация о том, как контролирующие органы и суды аргументировали свою позицию, представлена далее в таблице.

Позиция	Аргументы	Где изложена позиция
НДС с суммы штрафных санкций платить надо (мнение контролирующих органов)	При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поэтому в налоговую базу по НДС включаются суммы санкций, полученные продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя (заказчика работ, услуг, грузоотправителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора	Письма Минфина России от 23.07.2012 N 03-07-08/204, от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 09.08.2011 N 03-07-11/214, от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 11.09.2009 N 03-07-11/222, от 11.03.2009 N 03-07-11/56, от 06.03.2009 N 03-07-11/54, ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/ , УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799
НДС с суммы штрафных санкций платить не надо (мнение арбитражных судов)	1. Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а реализацией товаров (работ, услуг) – передача права собственности на них (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Штрафные санкции – это способ обеспечения исполнения обязательств, при котором перехода права собственности на товары (работы, услуги) не происходит. 2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость (ст. ст. 40, 105.3, п. 1 ст. 154 НК РФ). 3. Суммы штрафных санкций уплачиваются сверх цены реализуемых товаров (работ, услуг), не увеличивая ее. 4. Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ суммы штрафных санкций исключены из состава налогооблагаемой базы по НДС, так же как и право на вычет НДС с таких сумм. 5. Суммы штрафных санкций относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ), а значит, данные суммы не являются выручкой от реализации. 6. Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные налогоплательщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения Кодекса, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат	Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, ФАС Московского округа от 25.04.2012 N А40-71490/11-107-305, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 N А32-40880/2009. Дополнительно об этом см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС, в том числе о начислении НДС с санкций: – за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг); – за нарушение лимитов потребления тепло- и электроэнергии; – за сверхнормативный простой судов; – за простой транспорта (оборудования, вагонов)

По мнению Минфина России, продавец не включает в налоговую базу по НДС суммы неустойки (штрафов, санкций), полученных от покупателя, если фактически реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не происходило. Так, например, не облагается НДС штраф, уплаченный авиакомпании пассажиром, отказавшимся от перелета (Письмо Минфина России от 03.08.2012 N 03-07-08/235).

Положения ст. 40 НК РФ применяются:

– к сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаны после 1 января 2012 г., если они соответствуют условиям п. 5.1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ (п. 2 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ);

– к сделкам, доходы и (или) расходы по которым были признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 1 января 2012 г. (п. 5 ст. 1, ч. 1, 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Договором принято считать документ, в котором четко прописаны все требования по выполнению каких-либо работ либо услуг, а также права и обязанности сторон, нарушение которых может привести к штрафным санкциям, вплоть до разрыва действующего соглашения.

Договор может быть подписан как двумя, так и более сторонами, каждая из которых в обязательном порядке должна придерживаться своих обязанностей.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

(Москва)

(Санкт-Петербург)

(Регионы)

Это быстро и бесплатно !

Последствия и ответственность невыполнения условий договора согласно законодательству

В том случае, если одна из сторон договора не выполняет свои обязательства, это может привести к различным последствиям.

Существует несколько разновидностей ответственности , а именно:

• долговая (по согласованию сторон);
• долевая (на стороне, которая не выполнила обязательства, имеется несколько лиц).

В свою очередь эти разновидности ответственности могут быть в виде :

• штрафной пени;
• в виде начисление определенных процентов за каждый день не выполнения обязательств;
• исполнение невыполненных обязательств третьей стороной за счет должника;
• взыскание средств, которые должник обязан был передать согласно договору;
• возмещение всех убытков согласно ГК Российской Федерации.

На самом деле, это далеко не все, что предусматривает действующее законодательство, поскольку последствия могут быть самыми разнообразными.

В первую очередь это напрямую зависит от того, какой ущерб был нанесен в результате не выполнения всех обязательств по договору. Чем больше ущерб, тем суровее будет наказание и как следствие, существенная сумма штрафной пени.

Понятие штрафных санкций

Статья 330 ГК Российской Федерации четко регламентирует понятие штрафных санкций (неустойки).

Неустойка – прописанная законодательством либо соглашением фиксированная сумма, которая должна быть в обязательном порядке выплачена должником, в том случае, если с его стороны были нарушены обязательства, указанные в договоре либо не выполнены в полном объеме.

В процессе требований о выплате штрафных санкций, сторона, которая должна получить оплату за невыполненные обязательства должником, не обязана доказывать свою правоту.

Однако статья 331 Гражданского Кодекса гласит, что акт неустойки должен быть в обязательном порядке оформлен письменно. В том случае, если он составлен иным способом, данный акт будет признан недействительным.

Статья 332 ГК Российской Федерации четко регламентирует понятие “законные штрафные санкции (неустойка)”. Согласно статье, кредитор вправе потребовать возмещение неустойки даже в том случае, если она не предусмотрена действующим соглашением между сторонами. Более тог, кредитор самостоятельно определяет сумму неустойки и подтверждает ее составленным актом.

Статья 395 Гражданского Кодекса предусматривает определенную ответственность за нарушение денежных обязательств, а именно:

• за попытку использования чужого капитала;
• за попытку уклонения от денежных выплат;
• другие денежные махинации.

За какое-либо нарушение из вышеперечисленных статья предусматривает наказание в виде выплат определенных процентов по той сумме, которая фигурировала при махинациях.

Проценты, которые будут начисляться в качестве штрафных санкций, напрямую зависят от места пребывания либо жительства кредитора (юридического лица) учетной ставки банковских процентов на момент исполнения денежного обязательства.

В том случае, если денежное взыскание происходит через суд, то последний может назначить ту процентную ставку, которая была на момент подачи искового заявления. Данное решение может быть возможным, если действующим соглашением не предусмотрены проценты за нарушение обязательств, прописанных в договоре.

Стоит отметить, что законодательная база РФ предусматривает смягчение неустойки, в частности статья 333 Гражданского Кодекса.

Уменьшение процентов штрафных санкций могут быть только в том случае, если суд определил, что неустойка явно не отвечает реальности, то есть существенно завышена.

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то

проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:

• для регистрации ИП
• регистрации ООО

Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.

• Ведение бухгалтерии для ИП
• Ведение бухгалтерии для ООО

Он идеально подходит для ИП или ООО на

УСНЕНВДПСНТС

Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов.

Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

За что могут применить наказания

В процессе подписания договора о сотрудничестве между сторонами, оговариваются все обязательства с обеих сторон. В случае, если одни из них не выполнили свои обязательстве им будут начислены штрафные санкции, в размере, который указан в документе сотрудничества.

При этом Гражданский Кодекс РФ предусматривает возможность снижения суммы штрафа в нескольких случаях, если:

• судом было вынесено решения о том, что в сложившейся ситуации виноваты обе стороны;
• все меры для устранения этого конфликта были приняты;

Размер взыскания штрафной пени всегда должен оговариваться при составлении договора о сотрудничестве, в противном случае, данная сумма ущерба выноситься на рассмотрение в суд.

Порядок взыскания

Весь порядок выплаты штрафных санкций прописаны в действующем договоре между сторонами.

Как правило, он всегда стандартный, то есть, юридическое либо физическое лиц, имеющее определенные претензии по нарушению действующего соглашения ко второй стороне, обязано направить по его юридическому адресу письмо , в котором обязательно должно быть указано:

• подробное описание претензии;
• информацию о штрафных санкциях, которые предусмотрены;
• установленные сроки, за которые должна быть выплачена неустойка.

Стоит отметить то факт, что сторона, которая выдвигает определенные претензии, в том числе требует выплатить задолженность, в обязательном порядке должна приложить к нему сопутствующий расчетный лист .

Именно это приложение содержит в себе все необходимые расчеты, согласно которым рассчитывается общая сумма штрафных санкций.

Зачастую подобные неустойки имеют одну неприятную особенность – штрафная пеня насчитывается за каждый день просрочки, в том числе во внимания берутся выходные и праздничные.

В ситуации, в которой должник полностью игнорирует все требования о выплате задолженности (уведомления, устные предупреждения и так далее), сторона, которая понесла определенные убытки, подает заявление в суд.

Только через суд можно не только взыскать действующую задолженность и потребовать компенсацию морального и материального ущерба, которые возникли в результате задержки выплат неустойки.

Правила учета

Согласно действующему законодательству, вся прибыль, вне зависимости от того, каким образом она была получена компанией (получение неустойки, либо прибыль от определенных услуг либо реализации своего товара), должна быть занесена в налоговый и бухгалтерский учет.

Если же, этого не будет, законодательством предусмотрено наказание в виде административного штрафа, либо же, если сумма более чем 250 000 предусмотрена уголовная ответственность.

В бухгалтерском учете

Необходимо понимать, что абсолютно все требования, которые предъявляются контрагенту, относительно получения прибыли, в обязательном порядке должны быть включены в состав прочих доходов.

Согласно Приказу Министерства Финансов РФ, абсолютно все разновидности штрафных санкций, которые предусмотрены денежным взысканием, должны быть включены в бухгалтерский учет. При этом должна быть включена вся сумма в полном объеме.

То есть, при наличии документа либо судебного вердикта, запись в бухгалтерском учете заноситься в следующем виде: Д-т 76 К-т 91.

В налоговом учете

Что касается налогового учета, то в нем записываются также все штрафные санкции, которые подразумевают за собой взыскание с должника определенной суммы.

Закон четко регламентирует это главой 25 Налогового Кодекса РФ. Причем для каждого случая, рассматриваются свои особенности.

Нюансы выплаты НДС в различных ситуациях

Выплата НДС регламентируется Налоговым Кодексом РФ, и в разных случаях немного отличается между собой.

НДС с суммы штрафных санкций

Для формирования НДС с сумму штрафных санкций необходимо брать во внимание главу 21 Налогового Кодекса РФ.

Таким образом, для расчета НДС данного вида, следует учитывать тот факт, что штрафные санкции взаимосвязаны с прибылью реализованного товара.

Порядок начисления

Общая сумма штрафов за нарушение действующего законодательства, которые были оплачены продавцом , не увеличивают НДС.

Министерство Финансов четко регламентирует этот момент. Если определенные финансовые средства были получены не в результате реализации каких-либо товаров либо услуг, при расчете НДС они не учитываются.

Что касается штрафов, которые были получены продавцом каких-либо товаров, то такие финансовые средства необходимо в обязательном порядке привязывать к суммам, которые были получены в результате продаже товаров либо услуг, и включать их в состав НДС.

Стоит обратить внимание на тот факт, что подобные штрафные санкции могут увеличить размер НДС только в том случае, если процесс реализации состоялся в полной мере.

Отражение в учете

Решение о начисление, в том числе и оплате НДС по полученным денежным средствам в виде штрафных санкций решаются в индивидуальном порядке. Законом это никак не предусмотрено.

Однако любое решение должно быть отображено в учетной политике.

В программе “1С: Бухгалтерия” общая сумма начисленного НДС следует отображать документом “Операция (бухгалтерский и налоговый учет)”. Для того чтобы сформировать счет-фактуру по начисленному НДС, включая штрафную пеню, достаточно создать документ “Отображение начисления НДС”.

О применении данных видов наказаний рассказано в следующем видеосюжете:

Остались вопросы? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

(Москва)

(Санкт-Петербург)

(Регионы)

Это быстро и бесплатно !

Заключая любой договор, каждая из сторон надеется, что партнер по бизнесу выполнит возложенные на него обязанности качественно и в срок. Однако не всегда такое происходит. Причины, приводящие к неисполнению или ненадлежащему исполнению договорных обязательств, могут быть разными. Это и просрочка оплаты товаров (работ, услуг), и несоблюдение сроков исполнения обязательств, и немотивированный отказ от приемки товаров (работ, услуг), а также нарушение иных условий, предусмотренных договором.
Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Каждый из перечисленных способов часто связан с определенными финансовыми потерями или ограничением права собственности уже на стадии заключения договора, за исключением неустойки. Видимо, поэтому данный вид обеспечения исполнения обязательств столь широко распространен. Так, при наличии перечисленных выше причин невыполнения договорных обязательств согласно ст. ст. 394 и 395 ГК РФ можно взыскать с нарушившей стороны сумму неустойки.

Примечание. В большинстве случаев в договоры включаются условия, обеспечивающие защиту финансовых интересов сторон.

Неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую виновная сторона (должник) обязана уплатить пострадавшей стороне (кредитору) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки его исполнения (ст. 330 ГК РФ).
Неустойка бывает двух видов - штраф и пеня. Штраф представляет собой однократно взыскиваемую сумму, которая выражается в виде процентов пропорционально заранее определенной величине, например стоимости работы, не выполненной в срок. Пеня - это неустойка, исчисляемая непрерывно, нарастающим итогом (например, определенный процент за каждый день просрочки исполнения обязательства).
Размер неустойки (штрафа, пени) устанавливается соглашением сторон, а в некоторых случаях - законом. Кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки даже в том случае, если в договоре об этой неустойке не упоминалось (ст. 332 ГК РФ). Примером законной неустойки считается начисление 1% от цены товара за каждый день просрочки исполнения законного требования потребителя по устранению недостатков товара, замене товара ненадлежащего качества, возврату уплаченной за товар денежной суммы (п. 1 ст. 23 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей»).

Примечание. Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме, в противном случае оно будет считаться недействительным (ст. 331 ГК РФ).

Санкции за несвоевременную оплату либо отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг также установлены законодательством. Пострадавшая сторона (продавец или покупатель) может потребовать от контрагента уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами. Размер таких процентов определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату исполнения денежного обязательства. При взыскании долга через суд проценты могут быть рассчитаны исходя из ставки рефинансирования, установленной на дату предъявления иска или дату вынесения судебного решения (п. 1 ст. 395 ГК РФ).
Как правило, штрафные санкции предусматриваются непосредственно в самом договоре. Вместе с тем они могут быть отражены и в дополнительном соглашении к договору.
Чаще всего неустойку уплачивают за просрочку выполнения принятых на себя обязательств. Если должник ненадлежащим образом выполнил свои обязательства, то уплата неустойки и возмещение контрагенту убытков все равно не освобождают виновную сторону от надлежащего исполнения своих обязательств в натуре (п. 1 ст. 396 ГК РФ). Если же должник вообще не выполнил свои обязательства, то, уплатив неустойку и возместив убытки, он от своих обязательств освобождается (если иное не предусмотрено договором или законом) (п. 2 ст. 396 ГК РФ). Также должник может быть освобожден от исполнения своих обязательств в натуре, если контрагент утратил интерес к его обязательствам или если должник уплатил неустойку в виде отступного (п. 3 ст. 396 ГК РФ). Кредитор не вправе требовать уплаты неустойки лишь в том случае, если за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательства должник не несет ответственности (п. 2 ст. 330 ГК РФ), например при форс-мажорной ситуации.
Для того чтобы взыскать штрафные санкции с контрагента, не исполнившего (либо ненадлежащим образом исполнившего) свои обязательства, необходимо определить дату, с которой начисляется неустойка за просрочку договорных обязательств.
Срок исполнения обязательства (срок поставки товара, срок оплаты выполненных подрядных работ или др.) может быть четко определен. Он либо приведен в договоре, либо согласован сторонами иным образом, например во взаимной переписке. В этом случае неустойка начисляется со дня, следующего за днем истечения установленного срока, по день исполнения обязательства включительно (п. 1 ст. 314 ГК РФ).
В то же время срок исполнения обязательства может определяться моментом его востребования. Такое обязательство должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Следовательно, неустойка за неисполнение указанного обязательства начисляется с восьмого дня после получения должником требования об исполнении.
Установив момент, с которого начисляется неустойка за неисполнение договорных обязательств, можно переходить к расчету размера неустойки, если она установлена в виде процентов от суммы договора или в виде пени.
Порядок исчисления неустойки законодательно не урегулирован. Долгое время не было однозначного ответа на вопрос, нужно ли включать НДС (и акциз при его начислении) в сумму, на которую начисляется неустойка.
В Обзоре судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость (Приложение к Письму Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 N 9) приводилось, что санкции и проценты, предусмотренные договором либо законом за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), подлежат начислению на цену товара без учета НДС (п. 10 Обзора).
Проценты за пользование чужими денежными средствами служат мерой гражданско-правовой ответственности при неправомерном удержании, уклонении от возврата денежных средств. Исходя из этого, судьи ФАС Волго-Вятского округа констатировали, что санкции и проценты, предусмотренные договором либо законом за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), подлежат начислению на цену товара без учета НДС, который является элементом публичных правоотношений (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.02.2006 N А79-12726/2005).
Данные судьи в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.12.2008 по делу N А39-2135/2008-46/20 посчитали судебные акты нижестоящих судов, в которых признано необоснованным начисление пеней на сумму НДС и акциза при расчете размера неустойки, принятыми при правильном применении норм права.
То, что неустойка, предусмотренная договором, подлежит начислению на сумму основного долга без учета НДС, так как данный налог является обязательным публичным платежом, не подлежащим учету при начислении санкций за просрочку исполнения денежного обязательства (п. 3 ст. 2 ГК РФ), подтверждено в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2009 N Ф04-2531/2009(5465-А45-50) и от 25.02.2009 N Ф04-727/2009(201-А67-50), ФАС Уральского округа от 13.01.2009 N Ф09-10177/08-С5.
Судьи же ФАС Московского округа пришли к иному мнению. Задерживая оплату выполненных работ, ответчик фактически неосновательно пользовался не суммой, подлежащей перечислению в бюджет в виде НДС, а денежными средствами истца. Публично-правовые отношения по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет складываются между налогоплательщиком, то есть лицом, реализующим товары (работы, услуги), и государством. Заказчик работ (услуг) в этих отношениях не участвует.
Включение подрядчиком в подлежащую оплате заказчиком цену работ суммы НДС вытекает из положений п. 1 ст. 168 НК РФ, являющихся обязательными для сторон договора в силу п. 1 ст. 422 ГК РФ, и отражает характер названного налога как косвенного.
Следовательно, предъявляемая заказчику к уплате сумма налога на добавленную стоимость является для него частью цены, подлежащей уплате в пользу исполнителя по договору (подрядчика). В отношения с государством в качестве субъекта публично-правовых налоговых отношений заказчик в данном правоотношении не вступает. Исполнитель (подрядчик) обязан уплатить данный налог из собственных средств, не дожидаясь получения оплаты от заказчика (Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2011 N КГ-А40/6401-11).
Принимая такое решение, судьи повторили тезисы, изложенные в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09. В указанном Постановлении высшие судьи констатировали, что отраженная в п. 10 Обзора позиция о начислении процентов за просрочку оплаты товаров (работ, услуг) на цену товара без учета НДС основывалась на действовавшем в момент принятия письма законодательстве, которое предоставляло налогоплательщику право использовать учетную политику «по оплате», когда обязанность по уплате этого налога в бюджет возникала у продавца как налогоплательщика со дня поступления к продавцу денежных средств от покупателя. При этом до момента оплаты товара покупателем соответствующая операция не учитывалась для целей налогообложения и до получения оплаты от покупателя продавец не был обязан уплачивать в бюджет сумму налога за счет собственных средств.
После введения в действие с 1 января 2001 г. гл. 21 НК РФ налогоплательщики за редким исключением (а с 1 января 2006 г. - без исключения) обязаны вести учет выручки для целей обложения НДС со дня отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), то есть с момента отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя. Поэтому продавец обязан уплатить данный налог из собственных средств, не дожидаясь получения оплаты от покупателя.
Следовательно, задерживая оплату оказанных услуг, вторая сторона по договору фактически неосновательно пользуется не суммой, подлежащей перечислению в бюджет в виде НДС, а денежными средствами организации. Поэтому основания для отказа в начислении процентов за пользование чужими денежными средствами на ту часть суммы задолженности, которая приходится на сумму налога, отсутствуют.
Аналогичные решения о необходимости учета суммы НДС при расчете размера неустойки приняты в Постановлениях ФАС Московского округа от 18.08.2011 N КГ-А40/6395-11, ФАС Поволжского округа от 26.11.2009 по делу N А06-2884/2009, ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2011 по делу N А56-20966/2010, ФАС Уральского округа от 04.07.2011 N Ф09-3967/11 по делу N А76-16811/2010, ФАС Центрального округа от 19.12.2011 по делу N А54-976/2011. Причем во всех указанных решениях ссылка идет на правовую позиция ВАС РФ, изложенную в приведенном Постановлении Президиума ВАС РФ N 5451/09.
Как видим, в последнее время исчисление неустойки со стоимости товаров (работ, услуг) и сумм авансов, включающих НДС, судьями признается правомерным. Однако во избежание возможных споров желательно все же оговорить в договоре порядок расчета неустойки, указав, что при расчете неустойки учитывается и сумма НДС.

Пример 1. Организация предоставляет в аренду нежилое помещение. По условиям договора аренды ежемесячная плата составляет 295 000 руб., в том числе НДС - 45 000 руб. Арендатору ее надлежит перечислить не позднее 5-го числа следующего месяца. За просрочку платежа стороны предусмотрели в договоре начисление пени в размере 0,1% от неуплаченной суммы арендной платы (с НДС) за каждый день просрочки. Арендная плата за июль произведена арендатором 16 июля.
Пеня начисляется со дня, следующего за сроком, который установлен в договоре для внесения арендной платы, то есть с 6 июля, опоздание составило 11 дней. Исходя из этого, сумма начисленных пеней - 3245 руб. (295 000 руб. x 0,1% x 11 дн.).

Но стороны в договоре могут указывать, что штрафные санкции по нему начисляются на сумму долга без учета косвенных налогов. Такой порядок допускается упомянутыми нормами ст. ст. 330 и 331 ГК РФ.
Требование кредитора к должнику об уплате неустойки обычно оформляется претензией. Должник может уплатить неустойку добровольно, а при отказе от добровольной уплаты кредитор взыскивает данную санкцию в судебном порядке.
Решением суда первой инстанции взыскан с истца в пользу ответчика основной долг в сумме 1 060 710 руб. и пени 100 000 руб. При этом истцу отказано в удовлетворении остальной части иска о взыскании пени. Апелляционный суд оставил данное решение без изменения.
Суды первой и апелляционной инстанций, сопоставив период просрочки, возможные убытки с размером заявленных истцом пеней, пришли к выводу, что имеется явная несоразмерность между пенями и последствиями неисполнения обязательств. Пени в сумме 3 826 480,63 руб. начислены на задолженность 1 060 710 руб. за различные периоды. Количество дней просрочки оплаты определенных партий товара составляло от 10 до 296 дней. Следовательно, менее чем за год истец начислил проценты в сумме, втрое превышающей размер долга. Взысканные же судом пени составляют одну десятую часть от размера долга, учитывают конкретные периоды просрочки оплаты отдельных партий товара (10, 13, 24, 29, 32, 34, 62, 71, 89, 207, 209, 134, 232, 248, 296 дней), что отвечает ст. 333 ГК РФ и принципу справедливости. Суд кассационной инстанции не нашел оснований для отмены судебного акта (Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2011 N КА-А40/849-11).
При рассмотрении еще одного дела судьи ФАС Московского округа посчитали обоснованными выводы апелляционного суда об отклонении исковых требований по уплате неустойки. При нарушении ответчиком сроков выполнения этапа работ истец, в соответствии с договором, вправе был потребовать уплаты исполнителем пени в размере 0,1% от цены этапа за каждый день просрочки начиная со дня, следующего за последним днем такого этапа, согласно календарному плану. Истцом за полтора месяца была начислена неустойка в размере 290 674 руб.
Судом же апелляционной инстанции было установлено, что размер подлежащей уплате неустойки почти в три раза превышает размер учетной ставки Банка России, существующей в период действия договора. А это свидетельствует о ее явной несоразмерности последствиям нарушения ответчиком своих обязательств по договору. С учетом установленного и на основании ст. 333 ГК РФ апелляционный суд правомерно уменьшил размер неустойки до 100 000 руб. (Постановление ФАС Московского округа от 17.03.2010 N КГ-А40/1725-10).

Примечание. Суд имеет право уменьшить размер неустойки, если посчитает его явно несоразмерным последствиям нарушения обязательства (ст. 333 ГК РФ).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13.01.2011 N 11680/10 указал следующее. Учитывая компенсационный характер гражданско-правовой ответственности, под соразмерностью суммы неустойки последствиям нарушения обязательства ГК РФ предполагает выплату кредитору такой компенсации его потерь, которая будет адекватна и соизмерима с нарушенным интересом.
Снижение неустойки судом возможно только в одном случае - в случае явной несоразмерности неустойки последствиям нарушения права.

Примечание. Снижение неустойки судом возможно только в одном случае - в случае явной несоразмерности неустойки последствиям нарушения права. Иные фактические обстоятельства (финансовые трудности должника, его тяжелое экономическое положение и т.п.) не могут быть рассмотрены судом в качестве таких оснований.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации-кредитора (поставщика товаров, исполнителя работ, услуг) полученные штрафы и пени за нарушение условий договора признаются прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Они принимаются к учету в суммах, признанных должником или присужденных судом, в том отчетном периоде, в котором они фактически признаны должником или судом вынесено решение о взыскании (п. 10.2 ПБУ 9/99).
Для принятия к учету штрафных санкций, признанных должником, необходимо наличие документов, подтверждающих их признание и позволяющих определить размер суммы признанной задолженности. Ими могут быть двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника, подтверждающее факт нарушения обязательства, с указанием суммы признанной неустойки или иной подобный документ.
При принятии к учету штрафных санкций на основании решения суда необходимо учесть следующее. Решения арбитражного суда вступают в законную силу через месяц после их принятия, если не была подана апелляционная жалоба (п. 1 ст. 180 АПК РФ). Следовательно, отражение штрафных санкций за нарушение договорных обязательств на основании решения суда в бухгалтерском учете должно происходить в том отчетном периоде, когда минует месяц с даты принятия решения арбитражного суда.
Суммы предъявленных претензий (исков), не признанных плательщиком (не присужденных судом), к учету не принимаются.
Штрафные санкции, взыскиваемые с контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, отражают следующими записями:
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
- отражены штрафные санкции, признанные должником или присужденные судом;
Дебет 51 Кредит 76-2
- получены штрафные санкции.
В бухгалтерском учете должника уплачиваемые неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств включаются в состав прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Неустойки (штрафы, пени), согласно п. 14.2 ПБУ 10/99, принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, признанных организацией или присужденных судом в том отчетном периоде, в котором вынесено решение суда об их взыскании, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Должник после признания (присуждения) неустойки относит ее на увеличение прочих расходов. Для этого им в том же отчетном периоде осуществляется запись на соответствующую сумму:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76-2
- отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом или признанные организацией.
Погашение задолженности перед кредитором отражается проводкой:
Дебет 76-2 Кредит 51
- оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.

Пример 2. Продавец отгрузил партию товара в адрес покупателя на сумму 2 360 000 руб. с НДС. Оплату товаров покупатель осуществил с опозданием на 9 дней. По условиям договора за просрочку платежа предусмотрены штраф в размере 50 000 руб. и пени в размере 0,1% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Продавец выставил претензию на суммы штрафа 50 000 руб. и пеней 21 240 руб. (2 360 000 руб. x 0,1% x 9). Покупатель с выставленной претензией согласился частично, выразив готовность уплатить начисленную сумму пеней и штраф в размере 5000 руб., о чем он письменно сообщил 24 июля. Данное предложение в конце концов было принято и продавцом.
В бухгалтерском учете покупателя приведенные хозяйственные операции сопровождаются следующими записями:
Дебет 41 Кредит 60
- 2 360 000 руб. - приняты к учету товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 360 000 руб. - выделена сумма НДС, предъявленная продавцом товаров;
Дебет 60 Кредит 51
- 2 360 000 руб. - перечислены денежные средства за товары;
Дебет 91-2 Кредит 76-2
- 26 240 руб. (21 240 + 5000) - признана претензия поставщика за опоздание по оплате товаров;
Дебет 76-2 Кредит 51
- 26 240 руб. - перечислены штраф и пени.
В бухгалтерском учете продавца отгрузка товаров и начисление штрафных санкций учитываются следующим образом (без проводки по списанию фактической себестоимости отгруженных товаров):
Дебет 62 Кредит 90-1
- 2 360 000 руб. - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
- 360 000 руб. - выставлен НДС за отгруженные товары;
Дебет 51 Кредит 62
- 2 360 000 руб. - поступила оплата за отгруженные товары;
Дебет 76-2 Кредит 91-1
- 26 240 руб. - учтены в прочих доходах штрафные санкции за нарушение договора в сумме, признанной покупателем;
Дебет 51 Кредит 76-2
- 26 240 руб. - поступили денежные средства в счет выставленной претензии.

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, то должник вправе через суд требовать ее уменьшения.

Налоговые обязательства

Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств однозначно учитываются при исчислении налога на прибыль и, несколько притянуто, при определении НДС.

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Дата признания указанных доходов в налоговом учете зависит от используемого налогоплательщиком метода определения доходов и расходов.
При расчете внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы согласно условиям договора. Если договором не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.
При взыскании же долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу (ст. 317 НК РФ).
Датой получения доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) за нарушение договорных обязательств у указанных налогоплательщиков является дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Основанием признания внереализационного дохода являются факты, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить кредитору неустойку (штрафы, пени) по условиям договора. Признание долга должно фиксироваться в каком-либо документе, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств, позволяющий определить размер суммы, признанной должником. Таким образом, обязанность включить в состав внереализационных доходов сумму штрафа, пени и (или) иных санкций возникает у налогоплательщика только при наличии документа должника, подтверждающего признание штрафа, пени. Если в таком документе должник признает лишь часть штрафных санкций, то и в доход включается только часть штрафных санкций, признанная должником.

Продолжение примера 2. Претензия за задержку оплаты товаров выставлена продавцом на 71 240 руб. (50 000 + 21 240). Покупателем же признана в качестве неустойки сумма 26 240 руб. (21 240 + 5000). Именно эту сумму и учитывает в налоговом учете во внереализационных доходах продавец.

У организаций же, учитывающих доходы и расходы кассовым методом, проблем с датой признания сумм штрафов, пеней по хозяйственным договорам не должно возникать. Доходы в виде штрафов, пеней по хозяйственным договорам признаются ими только после поступления денежных средств на счета в банках или в кассу организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Должник для целей налогообложения прибыли может включить в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных им или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.
Датой признания расходов в виде штрафа, пени у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа организацией либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
У организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций в целях налогообложения прибыли признаются после их фактической уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Для признания штрафов, пеней в составе внереализационных расходов должнику необходим документ, подтверждающий факт нарушения им договорных обязательств, или решение суда, обязывающее его уплатить штраф, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств, которое вступило в силу.
Признать должник может не только санкции, установленные договором, но и неустойки, выставленные кредитором в претензионном порядке. Свое согласие необходимо подтвердить документально в письменном виде. И сделать это можно, направив контрагенту письмо с указанием размера санкций и срока их уплаты.
Одна же уплата штрафных санкций по хозяйственным договорам, по мнению фискалов, не свидетельствует об их признании. Документом, подтверждающим признание должником неустойки, может служить письменное согласие уплатить долг в соответствующем размере (Письмо ФНС России от 26.06.2009 N 3-2-09/121).

Пример 3. Покупатель заключил договор поставки товаров на сумму 708 000 руб. (с учетом НДС) со сроком их поставки 20 июня. Условиями договора предусмотрено, что при несоблюдении установленного срока поставки поставщик должен уплатить пеню 0,08% от стоимости товара за каждый день просрочки. Поставщик отгрузил товар 23 июля, 27-го числа ему была выставлена претензия покупателем. Поставщик подтвердил свою задолженность по пеням на сумму 18 691,20 руб. (708 000 руб. x 0,08% x 33 дн.) в письменном виде 2 августа. Обе организации в налоговом учете используют метод начисления, ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль они исчисляют из фактической прибыли.
На 30 июня уже произошло нарушение договорных обязательств поставщиком товаров. Поскольку покупатель в этот момент не предпринял мер по истребованию санкций, то у него на эту дату внереализационного дохода не возникает (Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/2/75).
Не возникает дохода в целях налогообложения у налогоплательщика и на 31 июля, хотя им до этого и была направлена претензия поставщику (Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356).
И лишь при определении облагаемой базы по налогу на прибыль за январь - август во внереализационных доходах включается 18 691,20 руб. в качестве штрафных санкций, поскольку поставщик подтвердил свою задолженность по пеням в письменном виде 2 августа.
Поставщик же вправе включить во внереализационные расходы подтвержденную им задолженность по пеням, 18 691,20 руб., также при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль за январь - август.

Вопрос о том, увеличивают ли суммы штрафных санкций, полученных продавцом товаров (работ, услуг), его налоговую базу по НДС, не столь уж и однозначен.
Напомним, что до 1 января 2001 г. включение указанных сумм в оборот, облагаемый НДС, было прямо предусмотрено п. 29 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Правомерность включения указанных сумм в налоговую базу, облагаемую НДС, была также подтверждена Решением Верховного Суда РФ от 24.02.1999 N ГКПИ 98-808, 809.
В первоначальной редакции ст. 162 НК РФ суммы штрафных санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (выполнение работ, оказание услуг), также были названы в перечне сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), подлежащих включению в налоговую базу по НДС (пп. 5 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом п. 9 ст. 171 НК РФ предусматривалось право стороны, уплатившей неустойку, принять по ней НДС к вычету.
Однако еще до вступления в силу гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» указанные нормы были исключены (абз. 8 п. 18 и пп. 6 п. 27 ст. 1 Закона N 166-ФЗ).
На сегодняшний день штрафные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров в перечне сумм, подлежащих обложению НДС, не поименованы. Но чиновники все же настаивают на включении сумм штрафных санкций в облагаемую базу по НДС, если штрафные санкции выплачиваются на основании договоров, предусматривающих реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. При этом они ссылаются на пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
В свое время руководство налоговой службы направило для сведения Письма Минфина России от 09.08.2007 N 03-07-15/119 и от 17.10.2007 N 03-07-15/157, в которых как раз и приводились указанные пожелания (Письмо ФНС России от 01.11.2007 N ШТ-6-03/855).
Напомним, что в этом подпункте приведен перечень ситуаций, когда сумма полученных денежных средств увеличивает налоговую базу по НДС продавца. Таковыми являются денежные суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги):
- в виде финансовой помощи;
- на пополнение фондов специального назначения;
- в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Как видим, перечень является открытым. Налоговикам на местах и предложено относить рассматриваемые штрафные санкции к доходам, иначе связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Предложение о включении штрафных санкций, полученных налогоплательщиком, реализующим облагаемые НДС товары (работы, услуги), в облагаемую базу по НДС финансисты повторяют в каждом из своих разъяснений (Письма Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 09.08.2011 N 03-07-11/214, от 07.04.2011 N 03-07-11/81, от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 28.04.2009 N 03-07-11/120, от 16.04.2009 N 03-07-11/107, от 16.03.2009 N 03-03-06/2/44, от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67, от 16.04.2009 N 03-07-11/107, от 24.10.2008 N 03-07-11/344).
Так, в Письме Минфина России N 03-07-11/41 вновь повторен тезис о том, что суммы штрафных санкций, полученные исполнителем от заказчика, не выполнившего обязательства по договору оказания возмездных услуг, следует отнести к денежным средствам, связанным с оплатой данных услуг. Эти суммы, стало быть, надлежит включить в налоговую базу по НДС как средства, иначе связанные с оплатой реализованных услуг. Основанием для такого вывода, по мнению чиновников, является все тот же пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Причем аналогичной точки зрения финансисты придерживаются в отношении любых других сделок, подлежащих обложению НДС. Следовательно, с полученных сумм штрафных санкций надлежит исчислять данный налог поставщикам, продавцам, арендодателям, лизингодателям, перевозчикам и т.д.
Минфин России полагает, что продавец обязан уплачивать НДС с любых штрафных санкций, полученных им от покупателя или заказчика, а не только с тех, которые начислены за нарушение сроков оплаты. Финансисты настаивают также на включении в базу по НДС и процентов за пользование чужими денежными средствами, взысканных с покупателя на основании решения арбитражного суда (Письмо Минфина России от 11.09.2009 N 03-07-11/222).
Сумма НДС с полученных штрафных санкций определяется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ), если предметом нарушенного договора являются товары, облагаемые НДС по ставке 10% (Письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 09.08.2007 N 03-07-15/119).
Суммы, полученные российскими налогоплательщиками за нарушение сроков оплаты и других условий контракта на реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, также предлагается включать в налоговую базу в составе выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В случае же неподтверждения российским налогоплательщиком права на применение ставки 0% суммы, полученные от иностранного или российского лица за нарушение сроков оплаты и других условий контракта, надлежит включить в налоговую базу в составе выручки, подлежащей налогообложению по налоговой ставке в размере 18 либо 10% (упомянутое Письмо Минфина России N 03-07-15/157).
Начислять НДС чиновники предлагают в периоде получения санкций, поскольку положения упомянутого пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусматривают включение в облагаемую базу по НДС только фактически полученных сумм, связанных с оплатой по сделке (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799).
В случае получения сумм, иначе связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), в том числе при неисполнении договорных обязательств, налогоплательщиком оформляется счет-фактура в одном экземпляре, который регистрируется в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (приведены в разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)). Аналогичный порядок был предусмотрен п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
Поскольку поставщик выписывает лишь единственный экземпляр счета-фактуры, то у лица, выплачивающего суммы штрафных санкций (покупателя или заказчика), отсутствуют основания для вычета НДС с таких сумм (Письмо Минфина России N 03-07-11/41).
Понятно становится и стремление чиновников к включению штрафных санкций в облагаемую базу по НДС.
Налогоплательщик-получатель вначале уплатит НДС по ставке 15,254% (18: 118) либо 9,091% (10: 110), а затем с оставшихся 84,746% (100 - 15,254) или 90,909% (100 - 9,091) суммы штрафных санкций еще и налог на прибыль 16,949% (84,746 x 20) или 18,182% (90,909 x 20) от общей их суммы. В итоге в бюджет поступит 32,203% (15,254 - 16,949) или 27,273% (9,091 + 18,182) от суммы штрафных санкций.
Организация же - их плательщик, в связи с тем, что ею величина перечисленных штрафных санкций будет включена в облагаемую базу при исчислении налога на прибыль, не доплатит в бюджет 20% от их суммы. К вычету же НДС, исчисленный со штрафных санкций, налогоплательщик принять не может.
Следовательно, в бюджете дополнительно окажется 12,203% (32,203 - 20) или 7,273% (27,273 - 20) от общей суммы штрафных санкций.

Окончание примера 2. Уточним условия: организация следует рекомендациям чиновников, денежные средства в счет неустойки поступили на ее расчетный счет 4 августа, операция по реализации товаров облагается по ставке 18%.
Получив 4 августа 26 240 руб., продавец:
- исчислил НДС 4002,71 руб. (26 240 руб. / 118% x 18%);
- выписал счет-фактуру на эту сумму, указав в нем расчетную ставку 18/118;
- занес его данные в книгу продаж.
При составлении налоговой декларации по НДС за III квартал 2012 г. (форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) продавец учитывает 26 240 и 4003 руб. при расчете показателей, вносимых в графы 3 и 5 строки 030 разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации».
Поскольку с поступившей неустойки продавец исчислил НДС, то при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2012 г. во внереализационные доходы он включает 22 237,29 руб. (26 240,00 - 4002,71).

Московские же налоговики считают, что НДС облагаются суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в частности штрафные санкции, полученные поставщиком от покупателя за нарушение последним своих обязательств по оплате (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799). Ранее же столичное руководство в Письме от 07.02.2008 N 19-11/11309 указало, что норма пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ по увеличению налоговых баз, определенных в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, не применяется при получении покупателем штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком товаров (работ, услуг) в следующих случаях:
- за несвоевременную поставку товаров (работ, услуг);
- некачественно выполненные работы (оказанные услуги);
- несоответствующий ассортимент поставленных товаров.
К данной группе санкций, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), столичные налоговики отнесли также штрафные санкции, выплаченные покупателем поставщику за несвоевременную приемку поступивших от него грузов.
Однако по многим судебным делам, предметом рассмотрения которых являлся спор между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу обложения НДС сумм штрафов, пеней, полученных продавцом от покупателя, решение принято в пользу налогоплательщиков.
Исходя из положений упомянутых выше ст. ст. 329, 330 ГК РФ и ст. ст. 40, 153 - 158 и 162 НК РФ, судьи приходят к выводу, что суммы штрафных санкций, полученные налогоплательщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) в смысле упомянутого положения пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. В связи с чем они не подлежат обложению НДС (Постановления ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.12.2008 N Ф08-7246/2008, ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09).
Принимая решения в пользу налогоплательщиков, суды ссылались на правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07. В данном Постановлении высшие судьи указали, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, рассчитанных в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено данной статьей. Налоговая база по НДС, определенная на основании ст. ст. 153 - 158 НК РФ, действительно увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ). Однако суммы неустойки (как ответственность за просрочку исполнения обязательств), полученные по договору от контрагента, по их мнению, не связаны с оплатой товаров в том смысле, который подразумевается ст. 162 НК РФ. Поэтому обложению НДС они не подлежат.
Судьи ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.03.2008 N Ф09-1104/08-С2 подчеркнули, что НК РФ не содержит положений о включении в облагаемую базу по НДС сумм начисленных и уплаченных неустоек за неисполнение (или ненадлежащее исполнение) договорных обязательств. Штрафные санкции в гражданско-правовых отношениях не являются реализацией товаров (работ, услуг) в смысле, придаваемом этому понятию ст. 39 НК РФ, то есть не являются объектами обложения НДС, перечисленными в ст. 146 НК РФ.
Судьи же ФАС Центрального округа уточнили, что перечень сумм, которые дополнительно к выручке, определяемой в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, включаются в облагаемую базу по НДС, является исчерпывающим и не содержит указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств (Постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2008 по делу N А08-4124/07-22).
Как видим, арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков. Поэтому поставщик (продавец, исполнитель, арендодатель, лизингодатель, перевозчик), не исчисливший НДС с полученной от покупателя (заказчика, арендатора, лизингополучателя) при нарушении договорных обязательств суммы неустойки, не изменяющей цену товаров (работ, услуг), реализуемых по договору, и не уплативший его в бюджет, скорее всего, сможет отстоять свои интересы в суде.
Но если налогоплательщик не желает возникновения трений с налоговиками с последующим судебным разбирательством, ему следует начислить НДС с полученных штрафных санкций (неустойки) в добровольном порядке и уплатить причитающуюся сумму налога в бюджет.
Но все же и для чиновников существует ряд ситуаций, когда штрафные санкции не облагаются НДС.
Во-первых, положения пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в силу п. 2 ст. 162 НК РФ (упомянутое Письмо Минфина России N 03-07-11/01).
Во-вторых, нормы ст. 162 НК РФ, по мнению налоговиков, не применяются в отношении штрафных санкций, которые получает покупатель товаров (работ, услуг) от поставщика в рамках договора на реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, за ненадлежащее исполнение (неисполнение) им условий договора (Письма МНС России от 27.04.2004 N 03-1-08/1087/14, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309).

Окончание примера 3. Дополним условие: денежные средства в счет неустойки поступили 5 августа.
Несмотря на то что поступившая сумма, 18 691,20 руб., является штрафными санкциями за несоблюдение установленных условий договора, исчислять организации НДС не требуется, поскольку она по договору - покупатель.

Возможны и иные частные случаи неначисления НДС с рассматриваемых штрафных санкций. Так, денежные средства, полученные продавцом от покупателя в качестве компенсации убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары, финансисты предлагают не облагать НДС (Письмо Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315). Предложение это вполне логично, поскольку в данном случае товары так и не были реализованы.
Организация, выполнявшая работы по договору подряда с использованием собственного оборудования, получила от заказчика возмещение стоимости утерянного имущества (договором предусматривалось, что в случае утраты оборудования по вине заказчика он возмещает подрядчику нанесенный ущерб). Полученные средства, по мнению финансистов, не связаны с реализацией и объектом обложения НДС не являются (Письмо Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/406).

Июль 2012 г.

Подборка наиболее важных документов по запросу Штрафные санкции по договору (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты : Штрафные санкции по договору «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(ред. от 29.12.2017) § 2. Неустойка Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7
(ред. от 07.02.2017)
«О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» Неустойка Статьи, комментарии, ответы на вопросы : Штрафные санкции по договору Путеводитель по договорной работе. Поставка. Рекомендации по заключению договора 11.2. НЕУСТОЙКА ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ Путеводитель по судебной практике. Подряд. Общие положения 8. Взыскание неустойки за нарушение сроков выполнения подрядных работ Формы документов : Штрафные санкции по договору Форма: Договор беспроцентного займа (между гражданами, с условием о неустойке)

Документ доступен:

Форма: Расписка заемщика в получении суммы займа (приложение к договору беспроцентного займа (между гражданами; с условием о неустойке))
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Введение

Глава 1. Общее понятие гражданско-правовой деятельности

1.1 Понятие и сущность гражданско-правого проступка

1.2 Теоретико-правовые положения ответственности за нарушение договорных обязательств

Глава 2. Практика привлечения к ответственности за нарушения, неисполнения отдельных видов гражданско-правовых договоров

2.1 Гражданско-правовая ответственность за нарушение договора аренды

2.2 Гражданско-правовая ответственность за нарушение договора страхования

2.3 Гражданско-правовая ответственность за нарушение договора дарения

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Договор – это закон, по которому стороны действуют. И судья должен принять его за исходный пункт своих рассуждений. Заключая договор, каждая из сторон ожидает, что другая сторона его выполнит. Но, тем не менее, бывает и так, что закупленный товар не отгружен, не заверено нотариально соглашение о передаче права собственности на проданный земельный участок, квартиросъемщик не освободил занимаемую площадь по окончании договора найма, певица не явилась на объявленный концерт или уволившийся работник, открыв собственное дело, начал конкурировать с бывшим хозяином вопреки договору. Во всех этих случаях встает вопрос: какие средства законодатель представляет обманутому в своих ожиданиях участнику договора для решения возникающих у него в этой связи проблем? Целесообразные и справедливые, сточки зрения судьи, соображения должны приниматься во внимание в той мере, поскольку это необходимо для правильного решения его задачи: определить, как должным образом распределить между сторонами риски в соответствии с рассматриваемым типом договора. В этом заключается актуальность моей работы « Ответственность за нарушение договорных обязательств».

До моей работы многие правоведы в странах с развитыми правовыми системами обращались к изучению и анализу данной проблемы с древних времен и по настоящее время, потому что, как показывает практика, абсолютное большинство гражданско-правовых исков касаются договоров или противоправных действий (деликтов).

В связи с чем, объектом исследования являются общественные отношения, регулирующие ответственность за нарушение договорных обязательств.

А предметом исследования, стало быть, являются нормативно-правовые акты, регулирующие ответственность за нарушение договорных обязательств.

Цель данной работы: исследовать законодательство и судебную практику данной проблемы.

Задачами данной работы являются:

Изучить понятие и сущность гражданско-правового проступка;

Изучить теоретико-правовые положения ответственности за нарушение договорных обязательств;

Изучить практику привлечения к ответственности за нарушение, неисполнение гражданско-правовых договоров аренды, страхования, дарения.

Основным источником возникновения обязательств является договор – контракт. Договор рассматривается как соглашение, пользующееся исковой защитой.

Глава 1. Общее понятие гражданско-правовой ответственности

Ответственность - одна из основных юридических категорий, широко используемая в правоприменительной деятельности. Однако сам термин «ответственность» многозначен и употребляется в различных аспектах. Можно различать социальную, моральную, политическую, юридическую ответственность. Социальная ответственность - обобщающее понятие, включающее все виды ответственности в обществе. С этой точки зрения моральная и юридическая ответственность - разновидности (формы) социальной ответственности.

Весьма широким является и понятие моральной ответственности. Им охватывается ответственность лица не только перед другими членами общества или социальными образованиями, но и нравственная ответственность перед самим собой, рассматриваемая как чувство долга, как «ответственное поведение», как моральная обязанность и готовность дать отчет в своих действиях. Она выражается в форме морального осуждения соответствующего поведения и обращена, прежде всего, на формирование будущего поведения лица. Поэтому моральную ответственность обычно именуют позитивной, или перспективной ответственностью. В отличие от этого юридическая ответственность всегда связана с определенной оценкой последствий прошлого, имевшего место поведения. Поэтому ее называют также ретроспективной ответственностью. Вместе с тем юридическая ответственность - всегда следствие правонарушения, т.е. нарушения правовых предписаний, но не моральных запретов или велений нравственности (хотя последние в ряде случаев и лежат в основе юридических норм).

Юридическую ответственность нередко ошибочно отождествляют с другими, близкими категориями. Так, говоря о том, что кто-то «отвечает» за то или иное направление деятельности, в действительности имеют в виду его обязанности и их должное исполнение. Высказано мнение о том, что юридическая ответственность - «регулируемая правом обязанность дать отчет в своих действиях». В таком понимании юридическая ответственность прямо становится исполнением некоей заранее предусмотренной обязанности, по существу тесно сближенной с моральной («позитивной») ответственностью.

Иногда указывается, что юридическая ответственность есть не что иное, как реализация санкции нормы права, ибо содержание санкции сводится к установлению определенных юридических последствий поведения. Но далеко не всякая санкция устанавливает меру юридической ответственности, не говоря уже о том, что большинство действующих правовых норм не имеет классической трехчленной структуры (гипотеза - диспозиция - санкция) и санкцией может быть даже норма в целом, а во многих нормах санкции отсутствуют, что само по себе еще не означает отсутствия юридической ответственности за их нарушение. Иное дело - понимание санкции как установленной законом (или договором) конкретной меры ответственности за правонарушение.

Юридическая ответственность устанавливает последствия ненадлежащего (неправомерного) поведения, нарушающего права и интересы других лиц. Следовательно, ее применение становится одним из способов защиты нарушенных прав и интересов. Важнейшая особенность этого способа состоит в применении мер ответственности с помощью государственного, прежде всего, судебного, принуждения, т.е. с помощью публичной власти (уполномоченных на то государственных органов или должностных лиц). Это отличает его от самозащиты и других мер воздействия, применяемых к правонарушителям непосредственно управомоченными (потерпевшими) лицами. В некоторых случаях меры ответственности могут использоваться и добровольно, а не с помощью публичной власти (например, правонарушитель добровольно уплачивает штраф). Это обстоятельство не меняет их природы как государственно-принудительных мер, содержание и порядок применения которых установлены законом.

Поэтому юридическую ответственность нередко рассматривают как государственно-принудительное применение к правонарушителю любых неблагоприятных для него мер.

Юридическая ответственность, безусловно, всегда связана с государственным принуждением, однако далеко не всякая мера государственно-принудительного воздействия на правонарушителя одновременно является и мерой ответственности. Так, принудительное исполнение имеющейся у лица обязанности, например возврат взятой им взаймы суммы по решению суда, едва ли можно считать мерой его ответственности перед заимодавцем, ибо нарушитель в данном случае лишь принудительно обязывается к исполнению своей обязанности и не несет никаких неблагоприятных последствий своего не надлежащего поведения.

Таким образом, юридическая ответственность представляет собой одну из форм государственно-принудительного воздействия на нарушителей норм права, заключающуюся в применении к ним предусмотренных законом санкций - мер ответственности, влекущих для них дополнительные неблагоприятные последствия*.

Как разновидность юридической ответственности ответственность в гражданском праве обладает всеми указанными выше признаками, однако имеет и особенности, обусловленные спецификой самого гражданского права.

Поскольку гражданское право главным образом регулирует имущественные отношения, то и гражданско-правовая ответственность имеет имущественное содержание, а ее меры (гражданско-правовые санкции) носят имущественный характер. Тем самым эта гражданско-правовая категория выполняет функцию имущественного (экономического) воздействия на правонарушителя и становится одним из методов экономического регулирования общественных отношений.

Следовательно, гражданско-правовая ответственность состоит в применении к правонарушителю мер имущественного характера .

Но не всякую меру государственно-принудительного воздействия, имеющую имущественное содержание, можно рассматривать как меру гражданско-правовой ответственности. При ином подходе границы юридической ответственности безосновательно расширяются, а стимулы к надлежащему поведению столь же безосновательно теряются. Так, реституция как последствие признания сделки недействительной или понуждение к исполнению заключенного договора не могут считаться мерами имущественной ответственности, поскольку по общему правилу не влекут никаких неблагоприятных имущественных последствий для правонарушителей. А вот требование о возмещении всех причиненных нарушением договора убытков или взыскание предусмотренного договором штрафа, влекущие возложение на правонарушителя дополнительных в сравнении с вытекающими из договора расходов, безусловно, являются мерами ответственности. Поэтому применение гражданско-правовых санкций (мер ответственности) всегда влечет возложение на правонарушителя всех неблагоприятных, невыгодных имущественных последствий его поведения.

В случае нарушения обязательств, вытекающих из договора, наступает гражданско-правовая ответственность. Это принудительная мера имущественного характера, применение которой вызывает отрицательные имущественные последствия для лица их нарушивших. Имущественный характер = компенсационный. Основная цель- восстановление имущественного права стороны, права которой были нарушены.

В гражданском праве и имущественном обороте действует 2-а принципа.

презумпция невиновности исполнителей прав и обязанностей (участники договорных отношений предполагаются добросовестными пока не доказано противное).

принцип виновности нарушителя (нарушитель прав или условий договора признается виновным, пока не доказано обратное)

Сам факт нарушения должен доказать обвиняющий. После того, как факт нарушения доказан, уже другой оправдывается, что не виновный.

Понятие вины применяется к хозяйственному обороту: под виной лица понимается неисполнение или ненадлежащее (непринятие им всех необходимых мер при той степени заботливости и осмотрительности, которые от него требовались по характеру обязательства и условиям оборота) исполнение своих обязательств. Вина является обязательным условием юридической ответственности.

В каких случаях лицо может нести ответственность независимо от вины (имущественной?):

владелец источника повышенной опасности (автотранспортное средство)- причем в данном случае речь идет о владельце автотранспортного средства. Но владельцем является не только собственник, но и законный владелец (по доверенности), это лицо несет ответственность (?).

лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность. Основанием освобождения такого лица от ответственности являются обстоятельства непреодолимой силы и условия договора.

Что входит в непреодолимую силу: чрезвычайные и непреодолимые при данных условиях обстоятельства (стихийные бедствия).

Условия договора: стороны автоматически несут ответственность по договору независимо от вины, если иное не установлено в договоре.

когда ответственность независимо от вины предусмотрена в договоре (как правило, между гражданами; т.е. отношения, не связанные с предпринимательской деятельностью).

Виды ответственности:

ответственность Д перед К может выступать в форме:

возмещения убытков (универсальный вид, как для договорных, так и для недоговорных отношений)

уплаты неустойки (для договорных отношений)

% за неисполнение денежного обязательства (для денежных отношений)

Убытки делятся на прямые (реальный ущерб) и косвенные (упущенная выгода). Прямые: расходы, которые К произвел или должен будет произвести для восстановления нарушенного права, утраты или повреждения его имущества. Косвенные: неполученные доходы, которые лицо-кредитор поучило бы при обычных условиях оборота, если бы его право не было бы нарушено.

И те, и те убытки, их размер необходимо доказать. Иск о возмещении убытков применяется редко (8%). В основном используются иски, связанные с выплатой неустойки.

Если лицо, нарушившее право другого лица, получило в следствии этого доходы, то упущенная выгода состоит в размере, не меньшем, чем такие доходы.

К должен доказать, что им были предприняты меры, чтобы упущенная выгода не возникла.

Цены, которые должны быть положены в основу расчета убытков:

Во-первых, учитывается инфляция. При определении убытков принимаются цены, существовавшие в том месте, где обязательство должно быть исполнено, на момент фактического исполнения обязательства. Если требование не исполняется добровольно, берутся цены, существовавшие в день предъявления иска в суд.

Судебно-арбитражная практика определяет размер убытков: при заключении договора покупатель берет в банке целевой кредит под %, но товар не поставлен. Можно ли в качестве убытков взыскать %, уплаченные К-ом банку? Можно (и для выполнения работ, и оказания услуг), но должны быть представлены следующие документы: кредитный договор с целевым указанием, справку, подтверждающую уплату %.

В хозяйственном обороте действует принцип полного возмещения вреда: К имеет право взыскать как прямые, так и косвенные убытки. Исключения:

предусмотренные в законе (по договору подряда подрядчик возмещает убытки только в виде понесенных заказчиком убытков (?). Договор перевозки груза - возмещается только стоимость испорченного груза), Договор страхования- возмещается только в пределах страховой суммы).

предусмотренные в договоре

в случае, когда предусмотрено возмещение убытков в твердой сумме (в этом случае не надо доказывать их размер)

когда в договоре сказано, что стороны взыскивают только прямые убытки

исключительно неустойка в договоре

Отступить от этого принципа, действующего в хозяйственном обороте можно только, если это не противоречит законодательству (например, закону о защите прав потребителей).

Неустойка: определенная законодательством (законная) или договором (договорная) денежная сумма, которую Д обязан уплатить К в случае неисполнения, либо ненадлежащего исполнения обязательства. Основное различие между видами неустойки в том, что если она законная, то подлежит применению независимо от т ого, присутствовала ли она в договоре. Неустойка выражается в виде штрафа либо пени. Они могут быть выражены как в твердой сумме, так и в процентах от суммы нарушенного обязательства.

В зависимости от соотношения неустойки и убытков выделяется 4-е вида неустойки:

если убыток -100, а неустойка-20, то общий принцип: убытки могут быть взысканы только в части, превышающей неустойку. Это зачетная неустойка.

Но в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, либо в случае, когда это установлено в договоре, они могут суммироваться. Это штрафная неустойка.

Альтернативная неустойка: 100 или 20

Исключительная неустойка: только 20, т.е. убытки не подлежат взысканию

В каком соотношении находятся обязательства Д нести ответственность по уплате неустойки и штрафов и его обязательствами в натуре? Это зависит от того, какое это было нарушение.

обязательство было исполнено, но ненадлежащим образом. В этом случае К имеет право требовать не только возмещение убытков, уплаты неустойки, но и возмещения обязательства в натуре.

обязательство не исполнено (стороны остались в первоначальном положении, исполнение обязательств не началось). В этом случае К должен выбрать: либо потребовать возмещение убытков и уплату неустойки, либо потребовать исполнение обязательств в натуре.

Если требование о возмещении убытков и взыскании неустойки сопровождается расторжением договора, то по договору купли-продажи законом предусмотрена возможность взыскания абстрактных убытков. Если покупателю не поставлен товар в срок, то покупатель имеет право приобрести их у другого продавца, тогда его убытки составят разницу в ценах. Но еще покупатель может вообще не закупать товары, он может рассчитать текущую цену на товар на момент предъявления требования за минусом цены, по которой он первоначально планировал купить. Эта разница и есть убытки, но они носят абстрактный характер.

Если нарушение со стороны покупателя: если продавец вынужден из-за этого продать дешевле, то конкретные убытки составят разницу между договорной и фактической ценами. Абстрактные убытки: разница между ценой заключения договора и текущей ценой в момент предъявления требования.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ ДЕНЕЖНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА:

За пользование чужими денежными средствами подлежат уплате %.

Пользование чужими денежными требованиями:

охватывает как денежные обязательства, которые возникают из договора, так и любые другие денежные обязательства (неправомерное удержание денежных средств, уклонение от их возврата, неосновательное сбережение или получение за счет другого лица и другие).

Чужие денежные средства - не только средства, принадлежащие другому лицу, но и средства, предназначенные для оплаты другому лицу. Размер % определяется размером ставки ЦБ РФ на день фактического добровольного исполнения денежного обязательства. Но норма диспозитивная, т.к. соглашением сторон может быть принята другая ставка. Если обязательство не исполняется добровольно, то обращение в суд и ставка определяется либо на момент предъявления иска, либо на момент вынесения решения судом. Суд имеет право уменьшить размер неустойки, если он несоразмерен обязательству. Причем это может быть сделано по собственной инициативе суда (в этом случае % определяется на момент вынесения решения, если об этом было ходатайство сторон, а если ходатайства нет, то берется ставка на день предъявления иска), либо по инициативе сторон.

Период начисления процентов заканчивается днем фактического исполнения обязательства. При вынесении решения не указывается сумма, подлежащая взысканию (?). Должна быть определена сумма, на которую начисляют проценты, размер %, день, с которого начисляются.

Носят зачетный характер по отношению к убыткам. Судебная практика в основном рассматривает взыскание %- особая мера ответственности.

О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ САНКЦИЙ

Основной принцип ответственности: добровольность взыскания санкций, т.е. ни одна из сторон не может быть заставлена предъявлять санкции.

путем добровольной уплаты

в судебном порядке (Арбитражный и Третейский Суды)

безакцептный (бесспорный) порядок

Отменен претензионный порядок рассмотрения требований, вытекающих из ответственности. Т.е. теперь можно сразу идти в суд без первоначального обращения к контрагенту.

Безакцептное списание: при заключении договора его стороны могут договориться о бесспорном списании средств со счета друг друга. Т.е. меры оперативного воздействия на контрагента. Преимущества этой формы: время и деньги (государственная пошлина). Должны соблюдаться следующие условия: стороны обязаны соблюдать следующие условия: стороны обязаны письменно уведомить банк о возможности такого списания, и какая организация имеет право списывать со счета деньги, по какому договору и за какие нарушения. Т.е. банк может истребовать документы. Если банк не был уведомлен, то не несет никакой ответственности.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ДОГОВОРАХ

1. понятие договора и его виды

2. основные принципы договорного права = принцип свободы договора

3. заключение договора

3.1. порядок заключения

3.2. условия договора

3.3. надлежащая сторона при заключении договора

4. форма договора

5. условия действительности договора

6. изменение и расторжение договора

1. Договор- соглашение двух или более сторон, лиц, направленное на установление, изменение, прекращение гражданских прав и обязанностей.

Участниками договорных отношений могут быть граждане, достигшие полной гражданской дееспособности, ю/л, а сфере предпринимательской деятельности- граждане, имеющие статус предпринимателей.

Классификация договоров:

в зависимости от содержания (товары, работы, услуги)

в зависимости от прав:

односторонние (у одной стороны есть только права, у другой есть только обязанности, как в договоре займа, учитывая, что это реальная сделка)

взаимные (когда у каждой из сторон есть как права, так и обязанности)

по числу сторон (?) (вообще каждую из сторон может представлять несколько участников-лиц). В многосторонних договорах каждый участник является самостоятельным (например, договор простого товарищества)

в зависимости от обязательств сторон произвести встречные удовлетворения:

а) возмездные (обязанности одной стороны соответствует встречное обязательство другой стороны, т.е. каждая из сторон и К, и Д)

б) безвозмездные (отсутствие предоставления встречного удовлетворения другой стороной)

В имущественном обороте действует презумпция возмездности договора, если в тексте самого договора нет указания на безвозмездный характер. Не допускается заключение договоров дарения, как формы безвозмездного договора между коммерческими организациями.

консенсуальные (для их заключения достаточно соглашения сторон, а совершение действий- исполнение договора) и реальные (считаются заключенными с момента передачи вещи, т.е. только наличия соглашения в письменной форме недостаточно. Договор займа, перевозки грузов, дарения (хотя в последнем случае если есть письменное обязательство дарить, то консенсуальный).

Публичный договор. Договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг в отношении каждого, кто к ней обратиться.

Признаки, по которым можно квалифицировать договор публичным:

одна из сторон- коммерческая организация (может быть унитарное предприятие, хозяйственное общество, товарищество), другой стороной является ю/л или гражданин, выступающий в качестве потребителя

характер деятельности организаций (розничная торговля, транспорт, медицинские учреждения, бытовое обслуживание- но в законе перечень примерный)

предмет договора (должны быть такие обязанности, которые по своей сути составляют основной предмет деятельности этой организации)

Правовые последствия, связанные с заключением публичного договора:

исключительный принцип свободы договора, т.е. данная организация не вправе выбирать себе партнера по договору, в случае отказа можно обращаться в суд и требовать возмещения убытков

коммерческая организация не вправе оказывать предпочтения кому-либо из обратившихся потребителей (кроме законодательно установленных льгот)

условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех

споры, связанные с заключением договоров решаются в судебном порядке

Исполнение договорного обязательства выражается в совершении действий, составляющих предмет обязательства, или в воздержании от их совершения. Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, а при отсутствии таких условий - в соответствии с обычаями делового оборота (ст. 309 ГК РФ).

Статья 310 ГК РФ предусматривает недопустимость одностороннего отказа от исполнения обязательства. Однако в законе могут быть предусмотрены случаи, когда односторонний отказ от обязательств и изменение их условий допускается. В частности, односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение обязательства возможны в связи с невыполнением или ненадлежащим исполнением другой стороной встречных обязательств.

Исполнение обязательства должно быть произведено надлежащему лицу. В противном случае должник несет риск возможных неблагоприятных последствий (например, кредитор может потребовать нового исполнения, если оно было произведено ненадлежащему лицу).

Должник вправе внести причитающиеся с него деньги или ценные бумаги в депозит нотариуса, суда, если обязательство не может быть исполнено должником вследствие отсутствия, недееспособности, уклонения кредитора. Это считается исполнением обязательства.

Как правило, обязательство должно быть исполнено в предусмотренный в самом обязательстве срок, однако закон допускает досрочное исполнение, за исключением двух случаев:

• 1) когда запрет досрочного исполнения предусмотрен законом, иными нормативными актами или условиями обязательства либо вытекает из существа обязательства;
• 2) при исполнении обязательств, связанных с предпринимательской деятельностью, досрочное исполнение возможно, если это предусмотрено законом, иными нормативными правовыми актами или условиями обязательства либо вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств наступает гражданско-правовая ответственность, связанная с применением санкций имущественного характера, направленных на восстановление нарушенных прав и стимулирование нормальных экономических отношений юридически равных участников гражданского оборота.

Основанием договорной ответственности является нарушение субъективных гражданских прав, вытекающих из возникшего обязательства. Законодателем сформулированы обязательные общие требования для наступления гражданско-правовой ответственности. Состав гражданского правонарушения включает четыре условия:

• 1) противоправность поведения должника;
• 2) возникновение убытков у кредитора;
• 3) наличие причинной связи между противоправностью поведения должника и возникновением убытков у кредитора;
• 4) вина должника.

Противоправность действий означает, что они совершены с нарушением закона, иных установленных норм и правил. Противоправным является такое поведение, которое не отвечает требованиям, предъявляемым к надлежащему исполнению обязательств (например, любое нарушение чужого субъективного права, влекущее причинение вреда, если иное не предусмотрено в законе или договоре). При этом не имеет значения, знал или не знал правонарушитель о неправомерности своего поведения. Иными словами, в понятии противоправности находит отражение только факт объективного несоответствия поведения участника гражданского оборота требованиям обязательства.

Противоправность как условие возникновения обязательства по возмещению вреда должна быть присуща не только действиям, но и бездействию. Действие должника приобретает противоправный характер, если оно либо прямо запрещено законом или иным правовым актом, либо противоречит закону или иному правовому акту, договору, односторонней сделке или иному основанию обязательства.

Бездействие признается противоправным лишь в том случае, если на лицо возложена юридическая обязанность действовать в соответствующей ситуации. Обязанность действовать может вытекать из условий заключенного договора. Так, противоправным является бездействие поставщика, не осуществившего поставку товара в сроки, определенные договором поставки.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязанностей перед кредитором должник несет ответственность, установленную законодательством или договором. Нарушение обязательств влечет, прежде всего, обязанность должника возместить кредитору причиненные этим нарушением убытки.

Таким образом, под убытками следует понимать расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Причинная связь между противоправным действием (бездействием) причинителя и наступившим вредом является обязательным условием наступления гражданско-правовой ответственности и выражается в том, что: а) первое предшествует второму во времени; б) первое порождает второе.

В гражданско-правовых отношениях (кроме обязательств, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности) сам по себе факт нарушения должником обязательств еще не означает, что у кредитора возникает право требовать возмещения причиненных этим убытков или применения к должнику иных мер ответственности.

Необходимым основанием ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства признается наличие вины лица, допустившего нарушение обязательства.

Вина выражается в форме умысла или неосторожности. Гражданское законодательство не раскрывает их содержание. Под умыслом понимается такое противоправное поведение, когда причинитель не только предвидел, но и желал либо сознательно допускал наступление вредного результата. Неосторожность выражается в отсутствии требуемой при определенных обстоятельствах внимательности, предусмотрительности, заботливости и т. п. Различают две формы неосторожности: грубую и простую.

При грубой неосторожности нарушаются очевидные для всех требования, предъявляемые к лицу, осуществляющему определенную деятельность. При простой неосторожности не соблюдаются повышенные требования. Критерием разграничения грубой и простой неосторожности могут служить не только различные факторы, характеризующие поведение лица, но и различная степень предвидения последствий в сочетании с различной степенью долженствования такого предвидения.

Бремя доказывания отсутствия своей вины в случаях, когда наличие вины является необходимым основанием ответственности, возлагается на лицо, допустившее нарушение обязательства. Данное положение раскрывает суть принципа презумпции вины должника в гражданско-правовом обязательстве. Однако это не освобождает кредитора, предъявившего требование к должнику, если их спор рассматривается в суде, от необходимости доказать факт нарушения должником обязательства.

Особенности ответственности лица, не исполнившего или исполнившего ненадлежащим образом обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, состоят в том, что основанием освобождения его от ответственности за допущенное нарушение обязательства может служить лишь невозможность его исполнения вследствие непреодолимой силы.

Под «непреодолимой силой» (форс-мажор) понимаются чрезвычайные и непреодотвратимые при данных условиях обстоятельства. К таким обстоятельствам могут быть отнесены различные исключительные и объективно непреодолимые (в соответствующей ситуации) события и явления: наводнение, землетрясение, снежные завалы и иные подобные природные катаклизмы, военные действия, эпидемии и т. п. Не могут рассматриваться в качестве непреодолимой силы обстоятельства, не обладающие признаками исключительности и объективной непредотвратимое™ при данных условиях: например, отсутствие денежных средств для оплаты товаров при наличии дебиторской задолженности, нарушение контрагентами договорных обязательств по поставке сырья, материалов, комплектующих изделий и т. п.

Законом или договором могут быть предусмотрены иные основания ответственности или освобождения от нее и в случае, когда допущено нарушение обязательства при осуществлении предпринимательской деятельности. Однако при любых условиях не допускается заключение заранее соглашения об устранении или ограничении ответственности за умышленное нарушение обязательства. Такое соглашение признается ничтожной сделкой.

Необходимо иметь в виду еще одно обстоятельство, существенно влияющее на гражданско-правовую ответственность юридических лиц и предпринимателей как участников имущественного оборота: действия работников должника по исполнению обязательства признаются действиями самого должника.

Работники должника, т. е. лица, состоящие с должником в трудовых, служебных и т. п. отношениях, своими действиями порождают права и обязанности непосредственно для должника.

Ответственность за действия работников должника, которые повлекли нарушение обязательств, возлагается на самого должника.

Основными способами обеспечения исполнения обязательств являются возмещение убытков и уплата неустойки.

Термин «возмещение убытков» включает не только понятие «убытки», но и возложение обязанности по их доказыванию на потерпевшую сторону, а на виновную - обязанности по восстановлению нарушенных ею правоотношений, материального положения пострадавшего лица.

Нередко нарушение обязательств влечет за собой не только возмещение должником причиненных убытков, но и уплату им неустойки, установленной законодательством или договором. В подобных случаях в судебной практике возникает проблема правильного определения соотношения подлежащих взысканию убытков и неустойки.

Как известно, неустойка (штраф, пеня) является одним из способов обеспечения исполнения обязательств, суть которого заключается в определении законом или договором денежной суммы, подлежащей уплате должником кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. Таким образом, основанием для взыскания неустойки, так же как и для возмещения убытков, признается нарушение должником своих обязательств.

В случаях, когда законом или договором установлена неустойка, при нарушении соответствующего обязательства и применении в связи с этим ответственности соотношение подлежащих уплате неустойки и возмещению убытков должно определяться по правилам, установленным ГК РФ.

Общее правило, определяющее соотношение неустойки и убытков, заключается в том, что убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой (так называемая зачетная неустойка). Однако данное правило изложено в виде диспозитивной нормы. Законом или договором может быть определено иное соотношение неустойки и убытков.

Неустойка имеет двоякую сущность. С одной стороны, она выполняет обеспечительную функцию. Обязанность уплаты неустойки имеет акцессорный характер по отношению к основному обязательству и направлена на обеспечение надлежащего исполнения основного обязательства. С другой стороны, при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства уплата неустойки приобретает характер ответственности за нарушение обязательства.

Различают следующие виды гражданско-правовой ответственности за нарушение обязательств: долевую, солидарную, субсидиарную.

Долевая ответственность имеет место, когда каждый из должников несет ответственность перед кредитором только в той доле, которая падает на него в соответствии с законодательством, или применяется тогда, когда законодательством или договором не установлена солидарная или субсидиарная ответственность. Доли, падающие на каждого из ответственных лиц, признаются равными, если законодательством или договором не установлен иной размер долей.

Солидарная ответственность применяется, если она предусмотрена договором или установлена законом. При солидарной ответственности кредитор вправе привлечь к ответственности любого из должников как в полном объеме, так и в любой ее части.

Солидарная ответственность является более удобной для кредитора, так как предоставляет больше возможностей по реальному удовлетворению имеющихся у него требований к ответственным лицам. Так, в случае причинения гражданину вреда несколькими лицами он может полностью возместить убытки за счет того или тех причинителей вреда, у которых есть для этого необходимое имущество или денежные средства.

В соответствующих случаях кредитор может предъявить свои требования, право на которые у него возникло в связи с тем, что должником допущено нарушение обязательства, не только к самому должнику, но и к другому лицу, не являющемуся стороной в этом обязательстве. Речь идет о несколько усложненной по сравнению с обычной конструкцией ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение гражданско-правового обязательства, которая именуется субсидиарной ответственностью. Практический смысл норм о такого рода ответственности состоит в более надежном обеспечении прав и интересов кредитора.

Субсидиарная ответственность , т. е. ответственность дополнительно к ответственности другого лица - основного должника, применяется во многих случаях, предусмотренных законодательством.

Необходимым условием применения субсидиарной ответственности является предварительное обращение с соответствующим требованием к основному должнику, нарушившему обязательство. Отказ основного должника от удовлетворения этого требования либо неполучение от него ответа порождает право кредитора предъявить соответствующее требование лицу, на которое возложена субсидиарная ответственность. Данное положение в корне меняет подход к субсидиарной ответственности и значительно расширяет возможности ее применения.

От субсидиарной ответственности необходимо отличать ответственность должника за действия третьих лиц, которая имеет место в тех случаях, когда исполнение обязательства возложено должником на третье лицо.

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора необходимо вести и тому, кто ее получает, и тому, кто уплачивает. Что такое неустойка и какие налоговые обязательства в связи с ней возникают у обеих сторон, рассмотрим в этой статье.

Неустойка: понятие, виды, правила взимания

Заключая хоздоговор о сотрудничестве, каждый из партнеров рассчитывает, что его контрагент выполнит свои обязанности качественно и в срок. К сожалению, это происходит не всегда. Законодательство РФ предусматривает несколько способов обеспечения выполнения хозяйственных договоренностей (ст. 329 ГК РФ). Один из них — неустойка (ст. 330 ГК РФ), которая может быть в виде:

• Штрафа — фиксированной суммы, взыскиваемой за несоблюдение условий хоздоговора одним из партнеров. При этом длительность нарушения здесь неважна. Штраф может устанавливаться не только в фиксированной величине, но и в процентах.
• Пени, начисляемой непрерывно нарастающим итогом до момента выполнения нарушенных обязательств. Для того чтобы обеспечить эту непрерывность, нужно зафиксировать период, за который пеня рассчитывается. Иначе впоследствии ее нетрудно будет переквалифицировать в единоразово взимаемый штраф, что может быть крайне невыгодно кредитору.

О соотношении понятий «пени» и «неустойка» читайте в статье «Пени и неустойка — в чем разница?» .

А о том, какие существуют основания для уменьшения неустойки, расскажет эта публикация .

Неустойку возможно применить к несоблюдению самых различных условий хоздоговора: к просрочке оплаты или поставки, к некачественным товарам и др. Причем в договоре допускается одновременно прописать обе санкционные меры: и штраф, и пени (определение ВАС РФ от 15.02.2013 № ВАС-800/13).

ВАЖНО! Соглашение о неустойке обязательно оформляйте в письменном виде, независимо от того, в какой форме заключен нарушенный хоздоговор. Иначе взыскать ее будет невозможно (ст. 331 ГК РФ). При этом допускается оформить как допсоглашение, так и внести положения о неустойке в основной договор. В соглашении укажите, за какое именно нарушение она предусмотрена (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.09.2012 № А31-11425/2011).

Образец такого соглашения смотрите .

Налоговый учет у получателя неустойки: налог на прибыль

Основные моменты, которые помогут правильно отразить неустойку, приведены в таблице:

Как грамотно составить договор, прописать в нем санкции, а также о многом другом, что касается закрепления хозотношений, рассказывают материалы нашей специальной рубрики .

Налог на добавленную стоимость с полученной неустойки

Вопрос этот неоднократно рассматривался в письмах госведомств, причем мнение их периодически менялось. Разъяснения последних лет таковы, что санкции за несоблюдение договорных отношений среди сумм, облагаемых НДС, не значатся (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), а потому налог с неустойки уплачивать не придется (письмо Минфина РФ от 08.06.2015 № 03-07-11/33051). Ранее контролеры трактовали эту ситуацию по-другому и придерживались прямо противоположной позиции.

ВАЖНО! Неустойки, обеспечивающие выполнение договорных условий, следует отличать от санкций, сопряженных с оплатой товаров или услуг (тех, что называют скрытой оплатой). Классический пример — штраф за простой транспорта, когда погрузо-разгрузочные работы идут дольше, чем было предусмотрено хоздоговором между заказчиком и исполнителем (письмо Минфина РФ от 01.04.2014 № 03-08-05/14440). По мнению контролеров, эти суммы попадают в базу по НДС (письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946).

При этом получателю штрафа надо:

• рассчитать с поступившей суммы налог по ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ);
• оформить счет-фактуру и зафиксировать его в книге продаж; второй стороне его не выписывают.

Налоговый учет неустойки у нарушителя

1. Налог на прибыль

Правила в целом похожи на те, то рассмотрены выше для кредитора. Различия предусмотрены, пожалуй, только для упрощенцев:

2. НДС

Тут ситуация аналогичная той, что рассмотрена в предыдущем разделе статьи: со штрафных санкций, уплачиваемых нарушителем, НДС не начисляют (ст. 153-154, п. 1 ст. 162 НК РФ).

О других хозоперациях, не облагаемых НДС, читайте .

Итоги

Принципы отражения неустойки в налоговом учете получателя и должника очень похожи. Неустойки за некорректное соблюдение условий хоздоговоров показывают во внереализационных доходах (расходах). Однако упрощенцы в расходах отразить их не могут.

НДС неустойки в общем случае не облагаются. При этом получателю штрафных сумм следует разграничивать санкции, направленные на выполнение хозобязательств, и те штрафы, которые фактически имеют отношение к оплате товаров или услуг.

У вас остались вопросы? Приглашаем , где вы сможете оперативно получить исчерпывающий ответ от коллег и экспертов.