Расчет 6 ндфл за 1 квартал. Бухучет инфо

Постепенно приближается май месяц, а это говорит о том, что порядок заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года интересует все большее число предпринимателей. Ведь крайний срок подачи отчетности – это второе мая, до этого числа все предприниматели и компании, которые начисляли работникам средства, облагаемые налогами, должны по ним отчитаться. В этом материале мы постараемся максимально подробно разобраться с основными нюансами заполнения 6-НДФЛ, а так же ответить на вопросы, которые возникаю у бизнесменов касательно данных, необходимых для указания в отчетности.

Отчетность по форме 6-НДФЛ должны предоставить налоговым инспекторам все предприятия и организации, которые являются налогоплательщиками, это указано в 230 статье налогового кодекса. Налоговыми агентами на основании НДФЛ считаются все предприниматели и организации, которые трудоустраивают на своем производстве граждан, и регулярно выплачивают им заработную плату на основании трудовых соглашений. Кроме того, по НДФЛ отчитывается каждый заказчик, которые выплачивает материальные ресурсы исполнителю, согласно заключенному с ним гражданско-правовому соглашению, например, это могут быть подрядные организации или фирма, которая оказывает определенные услуги.

Не придется отчитываться в 6-НДФЛ за первый квартал тем бизнесменам, которые с начала этого года еще ни разу не начислили или не выплатили физическим лицам никакого материального вознаграждения, не удержали НДФЛ, а так же не перечислили налоговое отчисление в казну. Это объясняется тем, что такой предприниматель не может быть классифицирован, как налоговый агент. Но в то же время такая компания может предъявить налоговым органам нулевую отчетность.

Если предприниматель в первом квартале не выплатил никому деньги на руки, но, тем не менее, в бухгалтерии насчитываются определенные материальные компенсации сотрудникам или подрядчикам, то сдавать 6-НДФЛ придется. Это объясняется тем, что с таких отчислений все равно придется исчислять НДФЛ, независимо от того, что средства еще не были переданы работникам. В таком случае будет содержать информацию о начисленном доходе, который на данный момент не является удержанным.

За какой период составлять и сдавать 6-НДФЛ

Отчетность должна быть представлена в органы налоговой службы до окончания того месяца, который следует поле отчетного квартала, говорит 230 статья. Если последний день этого месяца – суббота, воскресенье или праздник, то крайний срок сдачи отодвигается до первого рабочего дня, как и получилось в этом году. Учитывая, что зо апреля – это воскресный день, а 1 мая – праздник, крайним днем для отчета становится 2 мая.

Сдача всех отчетных документов осуществляется в налоговой инспекции, а именно в том отделении, которое соответствует месту регистрации предприятия. Большинство обществ с ограниченной ответственностью направляют отчетность в отдел, расположенный там, где и сам бизнес, а некоторые предприниматели ориентируются на свое местожительство. Но если имеют место обособленные подразделения, и они являются для своих работников источником дохода, то 6-НДФЛ также должна сдаваться согласно расположению подразделений.

Бланк формы 6-НДФЛ, какой правильный?

Многие предприниматели все еще не знают новых требований к бланкам отчетности: нужно ли заполнять бумаги по новым требованиям, или ориентироваться на прежние. Для того чтобы правильно подать отчетность в бумажном виде, вам понадобится форма 6-НДФЛ, которую утвердили в приказе налоговой службы еще 14 марта 2015 года. По этой же форме документы заполнялись и ранее, никаких новых требований к предпринимателям нет. Порядок заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года в электронной версии такой же, как и был ранее – здесь тоже ничего не поменялось.

Но перемены в отчетности и правилах ее подачи таки планируются властями именно на 2017 год, по крайней мере, так говорит портал проектов, нормативной документации. Речь идет о появлении новых бланков уже в следующем году, и именно тогда они станут обязательными для использования бизнесменами. Значит, за этот год никаких перемен вводить не будут, лишь разработают новую форму, и, возможно, ознакомят с ней предпринимателей на будущее. Сейчас документация состоит из титульного листа, первого раздела обобщенных показателей, и второго раздела, в который вносится вся информация о датах и суммах фактических полученных отчислений, а так же удержанных НДФЛ.

Порядок заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года

Как выглядит титульный лист бланка 6-НДФЛ?

На титульном листе в обязательном порядке должны быть указаны данные о идентификационном номере, КПП и сокращенном названии предприятия. В случае отсутствия сокращений, используется полное название. Для сдачи расчета по физическим лицам, которые получали выплаты от обособленных подразделений, в поле КПП указывается обозначение обособки. Все индивидуальные предприятия, нотариусы и адвокаты проставляют свой идентификационный номер. Строка номера котировки годовых расчетов должна содержать три нуля, в том случае, если это первая сдача расчета за первый отчетный период года. При сдаче отчетности повторно, после корректировки, необходимо указывать здесь, в который раз документ направляется в налоговую инспекцию, например, при повторной подаче в графе ставится 001.

Сдавая отчетность по первому кварталу этого года, необходимо в строке периода представления указывать значение 21, а в строке налогового периода подачи полугодовой отчетности проставляется нынешний год, то есть 2017. Обязательно должен быть указан код того отделения налоговой службы, куда отправляется документация в строчке, специально предназначенной для указания места расположения. Именно по месту расположения будет понятна причина поступления вашего отчета в конкретное отделение.

Многие налогоплательщики вынуждены отражать следующие показатели:

«212» - сдача расчета согласно месту регистрации компании;
«213» - сдача документов согласно месту регистрации компании, которая является крупнейшим налогоплательщиком;
«220» - сдача отчетности согласно месту расположения обособленных подразделений отечественной компании;
«120» - сдача отчета на основании места проживания предпринимателя;
«320» - сдача 6-НДФЛ согласно тому месту, где бизнесмен, работающий на вмененке или патенте, ведет свою деятельность.

Отчетность 6-НДФЛ в 2017 году оформляется по тем же правилам, которые действовали в прошлом году, это же касается и титульного листа. Для того чтобы более наглядно представить себе, как должна выглядеть титульная страница декларации, если ее заполнить согласно всем правилам и требованиям, предлагаем ознакомиться с рисунком.

Титульный лист 6-НДФЛ (образец):

Первый раздел 6-НДФЛ

В первой части 6-НДФЛ первого квартального отчета за этот год необходимо указать общие параметры за отчетный промежуток времени такие как сумма начисленных оплат, налоговые вычеты, общая сумма начисленных и удержанных налогов на доходы физического лица. Информация этого радела должна касаться периода, который начинается с первого дня этого года, и заканчивается последним днем марта месяца. Заполнение первой части документа осуществляется на основании нарастающего итога по первому кварталу, полугодию, девяти месяцам, и году. Рассмотрим графы, в которых указываются общие показатели.

Строчка 10 – ставки по НДФЛ, причем каждая ставка должна иметь отдельную первую часть документа;
Строчка 20 – общее значение дохода, который был начислен в отчетном периоде;
Строчка 25 – дивидендный доход за отчетный промежуток времени;
Строчка 30 – все налоговые вычеты за первый квартал этого года;
Строчка 40 – весь НДФЛ, который был исчислен за квартал. Для того чтобы получить этот показатель, следует суммировать все налоговые исчисления с заработных плат и других выплат физическим лицам;
Строчка 45 – весь НДФЛ, который был исчислен с дивидендного дохода по нарастающему итогу за отчетный период;
Строчка 50 – все фиксированные авансовые платежи, зачтенные в НДФЛ на доходы иностранных граждан, которые работают на основании патента. Показатель не может быть больше общей суммы исчисленных НДФЛ;
Строчка 60 – Количество штатных и внештатных единиц, которые получили доходы от предприятия в отчетный квартал, то есть с января по март;
Строчка 70 – весь НДФЛ, который был удержан за квартал;
Строчка 80 – НДФЛ, который налоговые агенты не удержали. Речь идет о тех суммах, которые организация должна была удерживать до окончания прошлого года, но не осуществила этого по той или иной причине;
Строчка 90 – сколько НДФЛ вернулось предпринимателю за отчетный квартал.

Если представить первую часть декларации 6-НДФЛ, то она будет иметь следующий вид:

Второй раздел 6-НДФЛ

В этом разделе должны быть указаны четко определенные значения. Это касается конкретных дней, когда были получены и удержаны налоги, крайнего срока, согласно налоговому кодексу, а также сумм полученного дохода и удержанных НДФЛ. Заполнение 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года предполагает указание всех операционных действий с учетом хронологического порядка. Далее перечислим, какие строки для чего предназначены.

Строчка 100 – указание дат, когда фактически был получен доход. Если речь идет о заработной плате, то это последняя дата, за которую осуществлялось начисление, для иных выплат конечными могут быть совершенно другие дни;
Строчка 110 – дни, когда были удержаны налоги НДФЛ;
Строчка 120 – крайние числа, до которых необходимо отчислить налог в казну. Чаще всего это день, который следует после выплат заработных плат, но если это оплата больничного или отпускных, то она может отсчитываться и после других периодов;
Строчка 130 – количество доходов с учетом НДФЛ, которые были получены на тот день, что указан в сотой строчке;
Строчка 140 – налог, удержанный на тот день, который указан в сто десятой строчке.

В данной части декларационного документа должны быть указаны только те цифры, которые непосредственно касаются трех последних месяцев квартала. Все доходные операции должны быть представлены с учетом разбивки согласно датам: январские, февральские и мартовские доходы текущего года. В отчетности за первый квартал не должны учитываться никакие финансовые передвижения, касающиеся второго периода. Как выглядит второй раздел, мы покажем на рисунке.

В данном разделе указываются все данные по последний день марта, согласно рекомендациям письма налоговой службы. Именно здесь должны быть приведены общие значения по доходам, которых коснулось удержание и перечисление НДФЛ в казну за последние три месяца, описанных в отчете. Не следует указывать во второй части декларации те доходные поступления, с которых еще не пришло время списывать налоговые отчисления. О нем необходимо будет упомянуть тогда, когда придет время выплачивать налоговые отчисления по ГДФЛ.

Допустим, заплатить подрядчику следует в последний день марта. Следовательно, налог НДФЛ с этой выплаты должен быть внесен в казну до третьего апреля, ввиду того первое и второе – выходные. Из этого следует, что даже если работодатель перевел налоговые отчисления до коца марта, то эти выплаты не будут указываться в отчетности второго раздела 6-НДФЛ за первый отчетный период. Здесь понадобится указать лишь заработную плату за первые три месяца (в 020 строчке) и во втором разделе – заработную плату только за первые два месяца. Чтобы подробнее разобраться с датами указания доходов, информация о удержаниях и перечислениях НДФЛ, которая касается часто встречающихся выплат, представлена в табличной форме. Именно эта таблица поможет определиться с тем, о каких выплатах стоит упоминать в отчетности за первый квартал, а какие коснуться второй декларации.

Выплаты	Строчка «100»	Строчка «110»	Строчка «120»
Заработная плата		Дата выплат	Дата, которая следует за указанной в «110» строке
Расчет отпускных	Дата выплат	Дата выплат	Последние дни отчетных периодов
Больничный	Дата выплат	Дата выплат	Последние дни отчетных периодов
Матпомощь	Дата выплат	Дата выплат	Дата, следющая за указанной в «110» и «100»
Плата за переработку	Крайняя дата того месяца, в котором произошло утверждение авансового отчета	Первый день выплат доходов в материальном формате	Рабочие дни, которые следуют за днями выплат дохода.
Премиальные по гражданским трудовым соглашениям	Дни выплат	Дни выплат	День после выплат.

Как указать заработную плату сотрудников за последний месяц прошлого года?

Очень сложно бывает бухгалтерам определиться именно с переходными выплатами, например, если оплата была начислена в одном квартале, а выплачена в другом. Еще сложнее обстоит ситуация с учетом декабрьских зарплат прошлого года. Некоторые предприятия предпочли выплатить своим служащим заработные платы до начала 2017 года, а другие перенесли и выплаты и премии на новый отчетный период. Но вопрос остается: следует ли учитывать в отчетности информацию о выплатах за последний месяц прошлого года.

Если предприниматель рассчитался с подчиненными в прошлом году, то даже при окончательной выплате зарплат до конца декабря, этот месяц еще нельзя считать завершенным 30 числа. Иными словами, заработная плата может быть принята в качестве аванса. Учитывая, что 31 числа начальник еще не должен исчислять НДФЛ из зарплат, ведь это возможно только в последний день месяца, то она может считаться авансовой выплатой. И не важно, что 31 декабря выпало на субботу, оно все равно остается крайним днем месяца.

Допустим, предприятие перечислило подчиненным заработную плату за тридцатое число декабря месяца суммой сто двадцать тысяч рублей. При этом тринадцатипроцентный НДФЛ сразу же удержали с указанной суммы. В бухгалтерии эта сумма переведена на первую рабочую дату – девятое января. Тогда первый раздел должен содержать информацию об этих заработных платах следующим образом: в строчке 020 указывается общая сумма, отведенная на зарплаты, то есть сто двадцать тысяч, а в строчках сорок и семьдесят – сумма исчисленного и удержанного тринадцатипроцентного налога.

Во 2 части 6-НДФЛ за прошлый год информация о декабрьских отчислениях не должна быть указана, но зато ее следует поместить в отчетность 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года . Проще говоря, выплаченные доходы. А так же сведения о удержанных налогах должны вносится в отчетах за тот квартал, в котором присутствует крайняя дата для оплаты НДФЛ. Учитывая, что девятое января – это и есть первая рабочая дата, здесь прописывается и заработная плата за прежний месяц. Как правильно показать зарплату за декабрь?

Строчка «100» - 31-12-16, когда был получен доход;
Строчка «110» - 31-12-16, когда удержали налог;
Строчка «120» - 096-01-17, налог перечислили в казну;
Строчка «130» - 120000р., доход;
Строчка «140» - 15600р., налоговая сумма.

В качестве даты, когда был удержан налог, строчка «110» должна содержать именно последний день месяц, то есть тридцать первое число, а не тридцатое, или какое-либо другое.

Если заработная плата за последний месяц была начислена в первом месяце следующего года, то она должна быть отражена в 1 разделе отчета за тот же прошлый год. Подучается, что доходы были признаны в декабре, налоговые отчисления тоже, но выплаты имели место в январе. Значит, декларационный документ по 2016 году будет содержать следующую информацию: В строчке «020» указываются начисленные налоги, то есть декабрьские зарплаты, а в строчке «040» - налоговые исчисления.

Строчка «070» предназначена для того, чтобы указывать удержанный налог, не увеличивается, так как сам процесс удержания будет перенесен на следующий, 2017, год. Второй раздел годовой отчетности не должен включать в себя данные о декабрьской заработной плате, которая выплачивается в период января.

Допустим, девятого числа января месяца компания рассчиталась с подчиненными, начислив им четверть миллиона в счет заработной платы. Тринадцатипроцентный налог составит тридцать две с половиной тысячи рублей, и это значение следует внести в строчку «070» декларации за первый триместр, Во 2 разделе должно иметь место следующее распределение дат:

Строчка «100» - 31-12-19, то есть день, когда был получен доход;
Строчка «110» - 9-01-17, то есть день, когда был удержан налог;
Строчка «120» - 10-01-17, день, когда налог был направлен в казну.

Подведем основные итоги, касательно заработной платы, которая была начислена в счет декабря.

Если заработная плата за последний месяц года была получена в начале 2017. Данные о ней должны быть указаны в первой части годовой отчетности, в первой и второй частях отчетности за первый триместр 1027. Все доходы по этой статье признаны декабрьскими, тогда же были рассчитаны и налоговые отчисления. Они должны быть указаны в строчках «020» и «040», в 1 части отчетности за год. Если налоги удерживались в первом месяце 2017, они должны быть указаны в «070» первой части отчетности за 2017.
Выплата заработной платы имела место в декабре. Должна быть отмечена в первой части отчета за год, в первом разделе отчета за первый триместр. Во второй части следует записать, когда появились доходы, а так же все необходимые удержания и бюджетные перечисления.

Все акты по выполненным работам на основании гражданских и правовых соглашений, которые подписывались в 2016, а оплачивались и выполнялись в текущем году, должны быть отражены в обоих разделах отчетности за первый квартал. Бумаги за прошлый год этих данных не должны содержать.

Мартовская заработная плата

Если заработная плата за март будет начислена в апрельский период, то она указывается в первой части 6-НДФЛ за первый период. Должен быть внесен только показатель начисленного дохода, сведения по вычетам и налог, а это строчки»020», «030», «040». Нулевые значения содержат как «070» строчка, так и «080». Это объясняется тем, что день, когда должен быть удержан налог, по факту еще не наступил. Удержание налога возможно только непосредственно в апреле месяце, когда будет выплачена вся заработная плата рабочим. Она проставляется в «070» строчке раздела первого, а операция – во втором разделе того отчета, который характеризует полгода работы. Например, если предприятие рассчиталось с работниками третьего числа апреля месяца, то в бухгалтерии информация об этом должна будет вноситься только в первой части декларации, вторая часть об этом сведений не содержит. Ведь завершится данная операция уже не в первом, а во втором триместре.

Если сотрудник получил в марте деньги на апрельский отпуск. Допустим, что отдых служащего начинает с десятого апреля, но трудовой кодекс регламентирует преждевременную выплату отпускного пособия. Поэтому многие начальники вынуждены в таком случае рассчитаться с подчиненным в третьем месяце года. Эти расчеты будут показаны в обоих разделах документа. Получается, что возникновение дохода приходится на март, так же, как и получение средств. НДФЛ вычитается тогда же, когда выплачивается материальное пособие, а перечисляется в казну не позже конца марта месяца.

Премиальные за первый квартал

Для того чтобы определить дату, когда сотрудник фактически получил премиальный доход в виду добросовестного выполнения своих обязанностей, необходимо знать, о каком именно периоде идет речь. Это может быть годовое, месячное или квартальное поощрение. Если говорить о месячной премии, то фактическая дата получения – последнее число того месяца, за работу в котором премировали рабочего. Во второй части отчетности информация о премии должна быть представлена следующим образом:

Строчка «100» - день начисления премиальных;
Строчка «110» - аналогичный день с предыдущей строчкой;
Строчка «120» - дата первого рабочего дня, который сразу идет после даты из строчки «110»;
Строчка «130» - сумма премиальных начислений;
Строчка «140» - размер налога

Например. Если рабочему начислили премию в пятнадцать тысяч за январь шестого числа февраля месяца, то налог составит 1950р. Образец заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года будет иметь следующий вид:

Если речь идет о квартальной или годовой премии, то главный фактор – это дата премирования. Допустим, премию человеку начислили за декабрь прошлого года. В январе этого года подписали приказ о том, что ее необходимо вручить подчиненному. В феврале ее, наконец, вручили. Значит, в 6-НДФЛ следует указать: значения сумм в «040», «020» и «070», а информация о том, скольким лицам положено вознаграждение проставляется в «060». Это в первой части.

Во второй части:

Строчка «100» - 31-01-17, фактически доход был получен;
Строчка «110» - 2-02-17, был удержан налог;
Строчка «120» - 3-02-17, налог перечислен;
Строчка «130» - в какой сумме получен доход;
Строчка «140» - в какой сумме удержан налог.

Как правильно заполнить отчетность 6-НДФЛ в 2017 году?

Попробуем рассмотреть ситуацию на примере. Итак, у нас есть компания, в которой трудится десять рабочих. Все они получают доход с учетом тринадцатипроцентной ставки и не имеют вычетов. В первом квартале имели место следующие выплаты:

В декабре прошлого года заработная плата в сумме ста двадцати тысяч была начислена рабочим, налог составил 15600р. Выплата заработной платы состоялась 12-01-17.
В январе было начислено сто восемьдесят тысяч в счет заработной платы, налог – 23400р., выплата состоялась второго февраля.
В Феврале зарплатный фонд составил сто восемьдесят тысяч, налог 23400р., выплата – третьего марта.
Мартовская зарплата – сто восемьдесят тысяч, налог 23400р, выплачена пятого апреля.
Премиальные за год выплачены второго февраля, в сумме восемьсот девяносто тысяч, со ссылкой на приказ, утвержденный 25-01-17. Налог – 115700р.

Далее представим все полученные данные в табличной форме для удобства восприятия информации.

Дата	Доход	Количество доходов	Количество налога	Удержанный налог	Заплаченный налог
31-12-16	Декабрьская заработная плата	120000р.	15600р.	12-01-17	13-01-17
31-01-17	Январская заработная плата	180000р.	23400р.	2-02-17	3-07-17
28-02-17	Февральская заработная плата	180000р.	23400р.	3-03-17	6-03-17
31-03-17	Мартовская заработная плата	180000р.	23400р.	5-04-17	6-04-17
31-01-17	Годовые премиальные	890000р.	115700р.	2-02-17	3-02-17

В первой расчетной части документа необходимо указывать информацию в следующей последовательности:

Строчка «020» - сумма начисленных заработных плат с января по март этого года, то есть 1550000р.;
Строчка «040» - сумма исчисленных налогов из зарплат, указанных в «020» - 201500р.;
Строчка «070» - сумма удержанных налогов, из заработных плат, начиная с декабря и заканчивая февралем – 178100р. Удержанный налог с мартовской заработной платы не берется в учет.

Во втором разделе декларационного документа должны быть указаны:

Сумма выплаченных заработных плат в декабре прошлого года, а также сумма налога, который был удержан;
Сумма январской и февральской выплаченной заработной платы, а так же удержанных налогов;
Годовые премиальные за прошлый год, которые начислили в феврале.

Заработная плата, которую начислили в марте, а так же налоги с нее, не должны быть указаны во второй части декларации за первый отчетный период. Учитывая, что мартовская заработная плата начисляется уже в апреле, и тогда же снимаются налоги, эти данные будут уже отображаться во втором отчете. Первый квартальный отчет за 2017 год не должен содержать никаких сведений о мартовской заработной плате.

Каролина Емельянова

Отчетность по форме 6-НДФЛ введена Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ. В целом она не отличается по структуре от обычной декларации — есть титульный лист с общими сведениями об организации и лист с датами и суммами выплаченных доходов, суммами налога и вычетов.

Скачайте верный пример заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года в формате Excel и обратите внимание на наши комментарии по заполнению разделов 1 и 2.

6-НДФЛ за 1 квартал 2017: состав расчета

В самом простом случае расчет состоит из двух страниц: титульного листа и страницы с разделами 1 и 2. Но часто расчет может включать в себя большее количество страниц.

Несколько ставок . Для указания ставки предназначена строка 010. По каждой ставке необходимо составить отдельный раздел 1. При этом заполнять строки 060–090 требуется только на первой странице. Всего существуют пять ставок НДФЛ: 13, 35, 30, 15 и 9 процентов.
Много разных доходов . Для подробного отражения доходов предназначен раздел 2. Складывать доходы в блоках строк 100–140 можно, только если все три даты в строках 100–120 у них совпадают. Каждая страница содержит только пять блоков строк 100–140, а если требуется больше блоков, то для них нужно заводить дополнительные страницы. Поэтому теоретически количество страниц расчета 6-НДФЛ не ограничено.

Заполнять расчет нужно нарастающим итогом с начала года в целых рублях.

Пример заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года

Пример заполнения раздела 1 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года

Разберем, как заполнять отчетность по строкам.

По строке 010 надо отразить ставку.

Строка 020 предназаначена для начисленных доходов. В ней надо показать все доходы, у которых дата фактического получения по статье 223 НК РФ приходится на первый квартал 2017 года. Неважно, когда доходы реально выплачены.

Важно, что строку 020 надо заполнять только доходами, которые облагаются НДФЛ. Поэтому декретные и детские пособия и прочие освобожденные от налога доходы в этой строке не нужны. Суточные надо указать только в сумме, превышающей необлагаемые лимиты (п. 3 ст. 217 НК РФ). А вот суммы материальной помощи, подарков и призов, которые также являются частично облагаемыми (п. 28 ст. 217 НК РФ), надо показать полностью.

В строке 025 необходимо указать начисленные доходы в виде дивидендов.

Строка 030 предназначена для вычетов, предоставленных сотрудникам. Обратите внимание: помимо стандартных, социальных и имущественных вычетов, в этой строке надо также отразить необлагаемые суммы материальной помощи, подарков и призов. Ведь у этих выплат есть собственные коды вычетов (приложение 2 к приказу ФНС России от 10.09.15 № ММВ-7-11/).

Вычеты не могут быть больше доходов, поэтому значение в строке 030 не должно превышать сумму в строке 020. Это одно из контрольных соотношений (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/).

Строка 040 – это исчисленный налог. Должно соблюдаться следующее соотношение: (Строка 020 – Строка 030) х Ставка из Строки 010 = Строка 040 (письмо № БС-4-11/).

Строка 045 нужна для начисленного НДФЛ с дивидендов.

В строке 050 покажите фиксированные авансовые платежи, которые компания зачла в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих на патенте. Этих платежей не должно быть больше, чем суммы налога в строке 040 (письмо № БС-4-11/).

В строку 060 занесите количество физлиц, которые в течение первого квартала 2017 года получили доходы.

Строка 070 предназначена для удержанного налога. Она не должна быть равна суммам строк 040 по всем ставкам. Ведь даты исчисления и удержания НДФЛ могут приходиться на разные отчетные периоды. Например, если зарплата за март выплачена в апреле.

В строке 080 надо указать неудержанный НДФЛ. Важно, что в эту строку попадает только тот налог, который компания должна была удержать, но не сумела по каким-либо причинам. Например, если выдала доход в натуральной форме, а денег, с которых можно было удержать НДФЛ, не выплатила. Если же срок удержания НДФЛ еще не наступил (например, у мартовской зарплаты, выданной в апреле), то отражать этот налог в строке 080 не надо. Это подтверждает ФНС (письмо от 01.08.2016 № БС-4-11/).

Строка 090 нужна для возвращенного физлицам НДФЛ согласно статье 231 НК РФ.

Пример заполнения раздела 2 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года

В разделе 2 у каждого дохода есть три даты.

Строка 100 – дата фактического получения дохода согласно статье 223 НК РФ.

Обратите внимание: у зарплаты дата фактического получения дохода – всегда последний день месяца, даже если этот день выпадает на выходной. Поэтому дата удержания налога может быть раньше, чем получения дохода. ФНС это ошибкой не считает (письмо от 24.03.16 № БС-4-11/5106).

В начале года многие компании выдают сотрудникам премии. Поэтому обратим внимание, что ФНС России недавно изменила свою позицию о дате фактического получения дохода в виде трудовых премий (письмо от 24.01.17 № БС-4-11/1139). Теперь налоговая служба считает, что производственная премия становится доходом в последний день месяца. Если премия месячная, то в строку 100 надо поставить последний день месяца, за который она начислена, а если квартальная или годовая, то верная дата – последний день месяца, в котором оформлен приказ о поощрении. У непроизводственной премии дата фактического получения дохода – день непосредственной выплаты (письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/).

Строка 110 – дата удержания НДФЛ, то есть день фактической выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Строка 120 – крайний срок перечисления налога в разделе 2. Для больничных и отпускных это последний день месяца их выплаты, для всех остальных доходов – следующий рабочий день после даты выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Сами доходы отражаются в строке 130 , а налог с них – в строке 140 . Заносить разные доходы в один и тот же блок строк 100 – 140 можно, только если все три даты совпадают.

В строках 130 надо отражать те же доходы, что и в строке 020, то есть без необлагаемых и с некоторыми частично облагаемыми. Аванс не нужно показывать отдельно: ведь на момент выплаты аванса компания не удерживает НДФЛ. Обе части зарплаты необходимо суммировать в одной строке.

Переходящие доходы . В строках 100 – 140 расчета надо показать доходы за последний квартал отчетного периода. Поэтому в отчености будут все доходы с начала года.

Причем исходить надо из того, какая дата находится в строке 120. Рассмотрим это правило на примере.

Дата выплаты зарплаты в компании – 5-го числа следующего месяца. Зарплата за декабрь 2016 года выдана 30 декабря, так как срок с 5 января перенесся на предыдущий рабочий день (ст. 136 ТК РФ). Срок перечисления – только 9 января. В отчете по форме 6-НДФЛ даты таковы:

Так как дата в строке 120 приходится на 2017 год, то декабрьскую зарплату надо отразить в разделе 2 расчета за первый квартал. И неважно, что НДФЛ с нее удержан в прошлом году. А вот зарплату за март, выданную в апреле, необходимо будет поставить в раздел 2 расчета за полугодие. Именно на таком порядке настаивает ФНС России (письмо от 25.01.2017 № БС-4-11/1250).

Впрочем, если в рассматриваемом примере не отразить декабрьскую зарплату в расчете за первый квартал, то это не будет критичной ошибкой. Ведь компания не исказит ключевые показатели – общую сумму доходов, исчисленный и удержанный НДФЛ. Поэтому уточненку подавать не потребуется.

Оплата НДФЛ. Даты оплаты и суммы перечисленного налога на заполнение 6-НДФЛ не влияют. Инспекторы сами сравнят данные в расчете с поступлениями налога в бюджет.

Кто сдает и когда сдает 6-НДФЛ за 1 квартал 2017

В 2017 году срок сдачи расчета выпадает на 2 мая, так как 30 апреля – воскресенье, а 1 мая – праздничный выходной день. Фактически у компаний будет месяц на подготовку отчетности после завершения квартал.

Его представляют все налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). Поэтому ответ на вопрос, сдавать или не сдавать расчет, зависит от того, были ли у физлиц в течение квартала доходы.

Зарплату начисляли, но не платили. В этом случае 6-НДФЛ надо сдать. Ведь в нем отражаются доходы по дате их фактического получения. А датой фактического получения зарплаты является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Не было доходов, облагаемых НДФЛ. На практике возможны ситуации, когда компания целый квартал не начисляет и не выплачивает физлицам доходы. Или выдает только те доходы, которые полностью не облагаются НДФЛ и не включаются в расчет, например, пособия по уходу за ребенком. В этом случае компания не признается налоговым агентом. Поэтому мы считаем, что нулевой расчет можно не сдавать.

Но инспекция не знает, были ли доходы, поэтому может потребовать 6-НДФЛ и при неподаче расчета оштрафовать или заблокировать счет. Поэтому в рассматриваемом случае мы советуем направить в налоговую письмо в произвольной форме о том, что компания не является налоговым агентом. Так инспекторы узнают о законной причине не сдавать отчетность.

Отчитаться по форме 6-НДФЛ до 02.05.2017 г. должны все налоговые агенты - организации и предприниматели, начислившие и выплатившие доход физлицам в январе-марте. Для представления в налоговую расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 следует использовать тот же бланк , что и 2016 году – утв. приказом ФНС РФ № ММВ-7-11/450 от 14.10.2015. Рассмотрим, как налоговым агентам следует заполнять расчет начисленного и удержанного НДФЛ, какие особенности учесть, а также приведем пример заполненной формы 6-НДФЛ.

Заполнение 6-НДФЛ за 1 квартал– общие требования

При подготовке расчета 6-НДФЛ нужно ориентироваться на положения Порядка заполнения расчета, утвержденного тем же приказом № ММВ-7-11/450, что и сама форма 6-НДФЛ.

Форма состоит из титульного листа, обобщающего раздела 1 и раздела 2, содержащего показатели последних трех месяцев. Фактически отчет 6-НДФЛ за 1 квартал умещается на двух страницах, но если налоговый агент применял различные ставки налога, раздел 1 нужно заполнять на отдельном листе по каждой из них.

Если в январе-марте доход от агента получили 25 человек, можно подать расчет на бумаге, но при большей численности получателей дохода отчитаться по форме 6-НДФЛ за 1 квартал возможно только электронно.

Организации, у которых есть обособленные подразделения, заполняют и сдают 6-НДФЛ отдельно по каждому из них, указывая в расчете соответствующий КПП и ОКТМО. Не имеет значения к одной налоговой они относятся, или к разным (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).

Перед сдачей расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года в ИФНС, следует проверить его с помощью контрольных соотношений , опубликованных в письме ФНС № БС-4-11/3852 от 10.03.2016.

Сдается расчет по месту нахождения организации, за филиалы и прочие обособленные подразделения – по месту их регистрации, а ИП с работниками отчитываются в ИФНС по месту жительства.

6-НДФЛ: образец заполнения за 1 квартал

Расчет составляется нарастанием с начала года по данным бухгалтерского и налогового учета. На титульном листе укажите код периода представления – «21» и год «2017», что означает 1 квартал 2017 года.

За январь-март 2017 года десяти работникам ООО «Астра» начислено доходов на сумму 1 600 000 руб., в том числе: зарплата в январе – 500 000 руб., зарплата в феврале – 535 000 руб., оплата больничного работнику – 15 000 руб., зарплата в марте – 550 000 руб.

Налоговых вычетов предоставлено на сумму 75 000 руб. (по 25 000 руб. ежемесячно). Ко всем доходам применялась ставка НДФЛ 13%. Начисленный налог в 1 квартале 2017 – 198 250 руб.

День выплаты зарплаты в ООО «Астра» - 3 число месяца, следующего за расчетным, больничный выплачен вместе с зарплатой за февраль. Все доходы за 2016 г. были перечислены работникам до 01.01.2017 г., налог за 2016 г. удержан и перечислен тогда же.

Раздел 1

Построчно разберем, как заполнить 6-НДФЛ за 1 квартал 2017. Сначала внесем обобщающие показатели Раздела 1:

010 – ставка налога 13%.
– начисленный доход за январь-март 1 600 000 руб. При заполнении этой строки не указываются доходы, которые полностью необлагаемы НДФЛ (например, пособие по беременности и родам или подарки в пределах 4000 руб.). Если же под НДФЛ не попадает лишь часть дохода, то доход отражается в полной сумме, а необлагаемая часть указывается в качестве вычета по строке 030 (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984). 6-НДФЛ за 1 квартал, пример которого мы рассматриваем, полностью необлагаемых доходов не содержит.
030 – налоговые вычеты января-марта 75 000 руб.
040 – рассчитываем НДФЛ: строка 020 – строка 030 * 13% = 198250 руб.
060 – число получивших доход физлиц – 10 человек.
– при отражении удержанного налога нужно учитывать, что в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал строка 070 может не включать сумму налога, исчисленную за март, если мартовская зарплата выплачивается работникам в апреле, то есть в следующем квартале. Этим объясняется возникающее зачастую неравенство строк 040 и 070, ведь НДФЛ исчисляется вместе с зарплатой, а удерживается при ее выплате. В нашем примере укажем удержанный НДФЛ января и февраля ((500 000 + 535 000 + 15 000) – (25 000 + 25 000)) х 13% = 130 000 руб.
– не заполняем, т.к. здесь отражается налог исключительно с натуральных доходов , или с материальной выгоды, который не был удержан в связи с отсутствием денежного дохода у физлица в отчетном периоде. Многие, при заполнении 6-НДФЛ за 1 квартал 2017, ошибочно указывают разницу между строками 040 и 070, но этого делать нельзя (письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8609).
090 – лишних удержаний налога у физлиц не было, ставим «0».

Раздел 2

При заполнении Раздела 2 указываются не только суммы, но и даты операций:

– дата фактического получения зарплаты – последний день расчетного месяца, а для больничного и отпускных – день их выплаты работнику. Как заполняется 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 в нашем примере: 31.01.2017 – зарплата января, 28.02.2017 – зарплата февраля, 03.03.2017 – февральский больничный, а вот зарплату марта здесь не показываем – она будет отражена датой 31.03.2017, но уже в строке 100 полугодового 6-НДФЛ.
110 – день, когда удержан налог, это день выплаты дохода: 03.02.2017 и 03.03.2017. Зарплата марта выплачена 03.04.2017, поэтому она отразится только в 6-НДФЛ за полугодие.
120 – срок перечисления НДФЛ различен: для зарплаты – день, следующий после ее выплаты, а для отпускных и больничных – последний день месяца, в котором этот доход выплатили. Срок не может совпадать с нерабочими днями, и переносится на ближайший будний день.
130 - доходы в строке отражаем, не уменьшая их на налоговые вычеты.
140 – сумма удержанного налога указывается независимо от факта перечисления НДФЛ в бюджет, таков порядок заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года.

Не позднее 2 мая 2017 года включительно организации и ИП, начислявшие в 2017 год году облагаемые НДФЛ доходы физлицам, обязаны представить в ИФНС расчет по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года. Утвержден ли новый бланк расчета? Как отразить в расчете заработную плату за декабрь 2016 года, выплаченную в январе? Как зафиксировать в расчете годовую премию за 2016 год? Попадает ли в раздел 2 заработная плата за март 2017 года? Ответим на эти и другие вопросы, а также приведем образец заполнения расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года на конкретном примере. Мы постараемся показать, как заполнить каждую графу расчета.

Кто должен отчитаться за первый отчетный период

Сдают все налоговые агенты по НДФЛ

Сдать расчет по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года должны все налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). Напомним, что налоговые агенты по НДФЛ – это, чаще всего, работодатели (компании и индивидуальные предприниматели) выплачивающие доходы по трудовым договорам. Ими также ими являются заказчики – организации и ИП, которые выплачивающие доходы исполнителям на основании гражданско-правовых договоров (например, подряда или оказания услуг).

Если выплат в 2017 году еще не было

Если в течение отчетного периода (1 квартала 2017 года) организация или ИП не начисляли и не выплачивали физлицам никаких доходов, не удерживали НДФЛ и не перечисляли налог в бюджет, то сдавать расчет 6-НДФЛ за 1 квартал не нужно. Ведь в такой ситуации организация или ИП не признается налоговым агентом. Однако заметим, что организация (или предприниматель) вправе представить в ИФНС нулевой расчет. См. « ».

Если зарплата начисляется, а выплат нет

Если фактических выплат в 1 квартале 2017 года в пользу физических лиц не было, но бухгалтер начисляет зарплату, то 6-НДФЛ следует сдать. Обоснуется это тем, что с признанного дохода нужно исчислить НДФЛ. Даже если он еще не выплачен (п. 3 ст. 226 НК РФ). В подобной ситуации в 6-НДФЛ потребуется показать начисленный в 1 квартале 2017 год доход и НДФЛ, который не был удержан.

Срок представления отчета

6-НДФЛ нужно сдавать в налоговую инспекцию не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 230 НК РФ). Если последний срок подачи формы 6-НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то расчет сдается в ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Также уже сейчас вы можете ознакомиться с предстоящими сроками сдачи 6-НДФЛ в 2017 году. См. « ».

Куда сдавать расчет

Какой бланк использовать

Утверждена ли новая форма расчета 6-НДФЛ с 2017 года? Какой бланк скачивать для заполнения «бумажного» расчета за 1 квартал 2017 года? Изменился ли формат, необходимый для сдачи расчета в электронном виде? Подобные вопросы возникают у многих бухгалтеров.

Для отчетности за 1 квартал 2017 года заполняйте форму 6-НДФЛ, утвержденную Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Этот бланк нужно было применять и прежде. Новой формы не расчета не утверждалось. Также продолжают действовать порядок заполнения 6-НДФЛ и формат, необходимый для передачи в ИФНС отчета в электронном вид через Интернет. актуальный бланк 6-НДФЛ.

Стоит заметить, что чиновники планируют менять 6-НДФЛ в 2017 году. Информация об этом появилась на официальном портале проектов нормативных актов. Ожидается, что новую форму нужно будет применять с 2018 года. Следовательно, в 2017 году новая форма применяться еще не будет. И весь 2017 году нужно будет отчитываться с применением бланка, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.

Состав 6-НДФЛ

Действующая форма расчета 2017 года включает в себя:

титульный лист;
раздел 1 «Обобщенные показатели»;
раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Пример титульного листа

При заполнении 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 год в верхней части титульного листа отметьте ИНН, КПП и сокращенное название организации (если сокращенного нет – полное). Если же требуется сдать расчет в отношении физлиц, получивших выплаты от обособленного подразделения, то проставьте КПП «обособки». Индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам нужно отметить только свой ИНН.
В строке «Номер корректировки» годового расчета отметьте «000», если за 1 квартал 2017 года подается расчет впервые. Если же сдают исправленный расчет, то отражают соответствующий номер корректировки («001», «002» и т. д.).

По строке «Период представления (код)» укажите 21 – это означает, что вы сдаете 6-НДФЛ именно за 1 квартал 2017 года. В графе «Налоговый период (год)» отметьте год, за который подается полугодовой расчет, а именно – 2017.

Укажите код подразделения ИФНС, в которую направляется годовая отчетность и код по строке «По месту нахождения (учета)». Этот код покажет, почему вы сдаете 6-НДФЛ именно сюда. Большинство налоговых агентов отражают такие коды:

212 – при сдаче расчета по месту учета организации;
213 – при сдаче расчета по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика;
220 – при сдаче расчета по месту нахождения обособленного подразделения российской организации;
120 – по месту жительства ИП;
320 – по месту ведения деятельности предпринимателя на ЕНВД или патентной системе налогообложения.

При правильном заполнении, образец заполнения титульного листа расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года может выглядеть так:

Раздел 1: что в него включать

В разделе 1 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года «Обобщенные показатели» показывайте общую за весь 1 квартал сумму начисленных доходов, налоговых вычетов и общую сумму начисленного и удержанного НДФЛ. В разделе 1 6-НДФЛ за 2016 год должны найти отражение сводные показатели с 1 января по 31 марта 2017 года включительно. Сведения для заполнения берите из регистров налогового учета по НДФЛ. См. « ».

Вот так выглядит этот раздел:

Первый раздел заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2017 год (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650).

Поясним в таблице, какие строки обобщенных значений находятся в разделе 1 первого отчетного периода 2017 года:

Строка	Содержание
10	Ставка НДФЛ (для каждой ставки заполняйте свой раздел 1).
20	Сумма начисленного дохода с 1 января по 31 марта 2017 года
25	Доходы в виде дивидендов с января по март 2017 года включительно. См. « ».
30	Сумма налоговых вычетов в 1 квартале 2017 года « ».
40	Сумма исчисленного НДФЛ с 1 января по 31 марта 2017 года. Чтобы определить величину этого показателя, сложите суммы НДФЛ, начисленные с доходов всех сотрудников.
45	Сумму исчисленного НДФЛ с дивидендов нарастающим итогом с 1 января по 31 марта2016 года.
50	Сумма фиксированных авансовых платежей, которые зачтены в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам. Эта сумма не должна превышать общую величину исчисленного НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852).
60	Общее количество физических лиц, получивших доход в отчетном периоде (январь-март)
70	Сумма удержанного НДФЛ в 1 квартале 2017 года
80	Сумму НДФЛ, не удержанного налоговым агентом. Имеются в виду суммы, которые компания или ИП должны были удержать до конца 4 квартала 2016 год, но по каким-либо причинам не сделали этого.
90	Сумма возвращенного НДФЛ в 1 квартале 2017 года (по статье 231 НК РФ).

Раздел 2: что в него включать

В разделе 2 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года нужно указать:

конкретные даты получения и удержания НДФЛ;
крайний срок, установленный Налоговым кодексом РФ для перечисления НДФЛ в бюджет;
суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.

Выглядит раздел 2 расчета так:

При заполнении раздела 2 совершенные операции отражайте в хронологическом порядке. Поясним предназначение строк раздела 2 в таблице:

Строка	Заполнение
100	Даты фактического получения доходов. К примеру, для зарплаты – это последний день месяца, за который начислена зарплата. Для некоторых других выплаты – иные даты (п.2 ст. 223 НК РФ).
110	Даты удержания НДФЛ.
120	Даты, не позднее которых НДФЛ должен быть перечислен бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Обычно, это день, следующий за днем выплаты дохода. Но, допустим, для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если срок перечисления налога приходится на выходной день, в строке 120 указывается ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
130	Сумма дохода (в том числе, НДФЛ), который получен на дату, указанную по строке 100. Также см. « ».
140	Сумму налога, которая удержана на дату по строке 110.

Стоит заметить, что в раздел 2 отчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года нужно включать только показатели, относящиеся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). То есть, нужно показать доходы и НДФЛ с разбивкой по датам – только по операциям, совершенным в январе, феврале и марте 2017 года включительно. Операции 2 квартала 2017 года в этот раздел попадать не должны.

Переходящие выплаты

Раздел 2 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года заполняется на отчетную дату – 31 марта (Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058) В нем приводятся обобщенные показатели только о тех доходах, НДФЛ с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет.

Если доход получен в течение января, февраля и марта 2017 года, но установленный НК РФ срок перечисления НДФЛ с этого дохода еще не наступил, то этот доход в разделе 2 также не отражается. Такой доход и удержанный с него НДФЛ нужно будет показать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за период, в котором налог должен быть перечислен в бюджет (Письма ФНС от 25.01.2017 № БС-4-11/1249).

Например, срок выплаты зарплаты за месяц – 31-е число текущего месяца. Соответственно, зарплата за март 2017 года выплачена 31.03.2017, НДФЛ с нее должен быть перечислен в бюджет не позднее 03.04.2017 (01.04.2017 и 02.04.2017 – выходные дни). Поэтому, даже если удержанный с зарплаты НДФЛ перечислен в бюджет 31.03.2017, мартовская зарплата и НДФЛ с нее не попадут в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года. В 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года будут отражены:

по строке 020 – зарплата за январь – март;
в разделе 2 – зарплата за январь – февраль. Зарплата за март 2017 года попадет в раздел 2 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года.

Для удобства даты получения дохода, удержания и перечисления НДФЛ с наиболее распространенных выплат мы представили в таблице ниже. По этой таблице вы можете определить, какие произведенные выплаты нужно показать расчете за 1 квартал, а какие – в расчете за первое полугодие 2017 года.

Даты получения доходов по НК РФ
Выплата	100 «Дата получения дохода»	110 «Дата удержания налога»	120 «Срок перечисления налога»
Зарплата	Последний день месяца	День выплаты
Отпускные	День выплаты	День выплаты	Последний день месяца
Пособие по нетрудоспособности (больничный)	День выплаты	День выплаты	Последний день месяца
Материальная помощь	День выплаты	День выплаты	День, следующий за днем выплаты
Сверхнормативные суточные	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет	Ближайший день выплаты дохода в денежной форме	Рабочий день, следующий за днем выплаты дохода
Вознаграждение по гражданско-правовому договору	День выплаты	День выплаты	День, следующий за днем выплаты

Зарплата за декабрь 2016 года: как показать в расчете

Самые спорные вопросы в отношении заполнения 6-НДФЛ – это выплаты переходных периодов. С ними сталкиваются, когда зарплата или премия начислены в одном отчетном периоде, а выплачены в другом. Особенно неоднозначная ситуация сложилась с зарплатой за декабрь 2016 год. Дело в том, что одни работодатели зарплату за декабрь выдали до Нового года (в декабре). Другие организации и ИП выплатили зарплату и годовую премию в январе 2017 года. Мы подробно рассматривали этот вопрос в статье « ». Но должна ли зарплата за декабрь 2016 года быть отражена в 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года? Давайте разбираться.

Зарплату за декабрь выплатили в декабре

Предположим, что зарплата за декабрь 2016 года выплачена 30 декабря 2016 года. Месяц на эту дату еще не завершился, поэтому расценить такую выплату, как зарплату за декабрь в полном смысле этого слова нельзя. По сути, денежные средства, выплаченные до окончания месяца, правильно называть авансом. На 30 декабря работодатель еще не обязан исчислять и удерживать НДФЛ, поскольку зарплата становится доходом только в последний день месяца, за который она начислена – 31 декабря (п. 2 ст. 223 НК РФ). Несмотря на то что 31 декабря – это суббота, раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ было нельзя (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169).

Почему декабрьская зарплата попадает в 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года

Организация перечислила работникам «зарплату» за декабрь 30 числа в сумме 120 000 рублей. С произведенной выплаты в этот же день был исчислен и удержан НДФЛ в сумме 15 600 рублей (120 000 x 13%). Эту сумму бухгалтер перевел в первый рабочий день 2017 года – 9 января.

При таких условиях в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год бухгалтеру нужно было показать зарплату так:

в строке 020 – сумму декабрьской «зарплаты» (120 000 р.);
в строках 040 и 070 – исчисленный и удержанный НДФЛ (15 600 р.).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год декабрьская «зарплата», выплаченная 30 декабря, фигурировать была не должна. Однако теперь ее нужно отразить в расчете за 1 квартал 2017 года. Ведь, заполняя раздел 2, нужно ориентироваться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный НДФЛ нужно показывать в том отчетном периоде, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126. В нашем примере перечислить НДФЛ нужно было в ближайший январский рабочий день – 9 января 2017 года. Поэтому в разделе 2 расчета за 1 квартал 2017 года декабрьскую зарплату нужно показать так:

строка 110 – 31.12.2016 (дата удержания НДФЛ);
строка 120 – 09.01.2017 (дата перечисления НДФЛ в бюджет);
строка 130 – 120 000 (сумма дохода);
строка 140 – 15 600 (сумма НДФЛ).

Датой удержания налога по строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года будет именно 31, а не 30 декабря 2016 года (когда была произведена выплата). Дело в том, что именно 31 декабря 2016 года вы должны были начислить декабрьскую зарплату и зачесть ее в счет ранее выплаченного аванса (который, по сути, и был декабрьской зарплатой). Аналогичная ситуация и с выплатами до 30 декабря. Если, к примеру, расчет по зарплате за декабрь был произведен в период с 26 по 29 декабря, то датой удержания НДФЛ, все равно, должна быть дата «31.12.2016».

Если зарплату за декабрь выплатили в январе

Многие работодатели выплатили зарплату за декабрь в январе 2017 года. Если так, то декабрьскую зарплату, выданную в январе 2017 года, в отчетности 6-НДФЛ за 2016 год нужно было отразить только в разделе 1. Ведь доход в виде зарплаты вы признали в декабре и НДФЛ с него рассчитали в этом же месяце. Следовательно, в расчете 6-НДФЛ за 2016 год следовало показать выплаты так:

по строке 020 – начисленный доход в виде декабрьской зарплаты;
по строке 040 – исчисленный НДФЛ.

Строку 070 расчета 6-НДФЛ за 2016 год, предназначенную для удержанного налога, увеличивать было не нужно, поскольку удержание НДФЛ состоялось уже в 2017 году (письмо ФНС России от 05.12. 2016 № БС-4-11/23138). В разделе 2 годового расчета декабрьскую зарплату, выплаченную в январе, показывать не следовало (письмо ФНС России от 29 ноября 2016 г. № БС-4-11/22677).

Если зарплата выплачена в январе

9 января 2017 года организация выдала сотрудникам зарплату за декабрь 2016 года – 250 000 р. С выплаты в этот же день удержали НДФЛ – 32 500 р. (200 000 руб. × 13%). Эту сумму добавьте в строку 070 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года. В разделе 2 этого же расчета распределите даты по строкам 100–140:

строка 100 – 31.12.2016 (дата получения дохода);
строка 110 – 09.01.2017 (дата удержания НДФЛ);
строка 120 – 10.01.2017 года (дата перевода НДФЛ в бюджет).

Выводы о декабрьской зарплате
Когда была выплата	Как показать в 6-НДФЛ
Зарплату за декабрь 2016 года выдали в январе 2017 года	Зарплату за декабрь, выданную в январе, покажите в разделе 1 годового расчета и в разделах 1 и 2 расчета за I квартал. Ведь доход в виде зарплаты вы признали в декабре и налог с него рассчитали в этом же месяце. Поэтому покажите по строкам 020 и 040 раздела 1 годового расчета. А удержали налог уже в январе, сумму отразите по строке 070 раздела 1 расчета за I квартал 2017 года (Письмо ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138).
Зарплату за декабрь 2016 года выплатили в декабре	Зарплату за декабрь, выплаченную в декабре, покажите в разделе 1 годового расчета и в разделе 2 расчета за I квартал. Ведь в разделе 1 вы отражаете данные по всем выплаченным доходам, вычетам, начисленному, удержанному и возвращенному НДФЛ за год. А декабрьскую зарплату вы выплатили в декабре. Поэтому ее нужно провести в разделе 1 годового расчета. В разделе 2 указывают, на какую дату возник доход, когда налог нужно удержать и перечислить в бюджет. Так как срок уплаты НДФЛ с декабрьской зарплаты выпадает на первый рабочий день января, покажите выплату в разделе 2 расчета за I квартал (Письмо ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24063).

Акт за выполненные работы по гражданско-правовому договору подписали в декабре 2016 года, а вознаграждение выплатили в январе 2017 года? В таком случае вознаграждение по договору и НДФЛ с него отражайте в разделах 1 и 2 расчета за I квартал 2017 года. В расчете за 2016 год операцию не показывайте. Об этом сказано в письме ФНС России от 5 декабря 2016 № БС-4-11/23138.

Зарплата за март

Мартовскую зарплату, выплаченную в апреле 2017 года, покажите в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года. Причем впишите в отчет только начисленный доход, вычеты и НДФЛ (строки 020, 030 и 040). В строках 070 и 080 проставьте «0». Ведь дата удержания налога (день фактической выплаты зарплаты) еще не наступила. Назвать такой налог не удержанным нельзя.

НДФЛ с мартовской зарплаты вы удержите только в апреле в момент выплаты. Поэтому покажите ее в строке 070 раздела 1, а саму операцию в разделе 2 отчета за первое полугодие. Это согласуется с письмом ФНС России от 01.08. 2016 № БС-4-11/13984.

Зарплата за март выплачена в апреле

Зарплату за март компания выдала 3 апреля. Сумму зарплаты, вычеты и НДФЛ с нее бухгалтер записал в строки 020, 030 и 040 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года. А разделе 2 ее показывать не нужно, поскольку операция завершилась 4 апреля (то есть, уже во втором полугодии 2017 года).

Апрельские отпускные выплачены в марте

Предположим, что работник уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск в апреле 2017 года. Однако по Трудовому кодексу РФ отпускные нужно выплатить заранее. Поэтому, возможно, что отпускные были выплачены в марте 2017 года. В таком случае в расчете за 1 квартал 2017 года отпускные покажите и в разделе 1, и в разделе 2. Ведь доход у работника возник в марте, когда он получил деньги. Рассчитать и удержать НДФЛ с отпускных компания должна была в день выплаты, а перечислить удержанную сумму в бюджет – не позднее 31 марта.

Если в первом квартале была премия

Стоит заметить, что способ определения даты фактического получения дохода в виде премии зависит от того, по результатам какого периода был премирован работник (по итогам месяца, квартала или года). Также имеет значение, какая премия выплачены: производственная или непроизводственная.

Непроизводственная премия

Непроизводственные премии – это стимулирующие выплаты, а не вознаграждения за выполненную работу. Поэтому приравнивать их к оплате труда нельзя. Даты получения дохода и удержания НДФЛ определяйте по подпункту 1 пункта 1 статьи 223 и пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Пункт 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ при выплате таких премий не применяйте.

В расчете 6-НДФЛ непроизводственную премию отразите на дату выплаты. В этот день нужно одновременно признать доход и удержать НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Месячная непроизводственная премия в разделе 2 распределяется так:

по строке 100 – дата выплаты премии;
по строке 110 – та же дата, что и по строке 100;
по строке 120 – первый рабочий день после того, который указан по строке 110;
по строке 130 – сумма премии;
по строке 140 – сумма НДФЛ.

Выплата премии: пример

Сотрудник получил месячную премию в 15 000 рублей за февраль 6 марта 2017 года. НДФЛ с этой суммы – 1950 руб. Бухгалтер заполнил раздел 2 так:

Производственные премии

Производственные премии – это премии труд. То есть, за выполненную работу, а не просто стимулирующие выплаты. Для них действует особый порядок отражения в 6-НДФЛ. Способ определения даты фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей зависит от того, по результатам какого периода был премирован работник (по итогам месяца, квартала или года). Письмо Такое разъяснение приводится в письме ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139.

Так, при выплате премий за месяц, датой фактического получения дохода считается последний день месяца, за который сотруднику были начислены премиальные. Например, при выплате премии по итогам января 2016 года, дата получения премиального дохода – 31.01.2017.

А вот если производственная премия выплачивается по итогам работы за квартал или год, нужно ориентироваться на дату приказа о премировании. Т.е. в случае, когда, например, премия по итогам работы в 2016 году на основании приказа, датированного 25.01.2017, выплачена 02.02.2017, эта операция должна быть отражена в 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года так:

по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели;
по строке 060 – количество физлиц, получивших доход.

по строке 100 «Дата фактического получения дохода» – 31.01.2017;
по строке 110 «Дата удержания налога» – 02.02.2017;
по строке 120 «Срок перечисления налога» – 03.02.2017;
по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» – соответствующие суммовые показатели.

Пример заполнения 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года

Теперь приведем пример заполнения расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года. Предположим, что в 2017 году от организации получили доход 10 человек. Их доходы облагаются по ставке 13 %, налоговые вычеты не предоставляются. Вот выплаты первого квартала 2017 года:

за декабрь 2016 года начислена зарплата в сумме 120 000 руб. Сумма НДФЛ – 15 600 руб. Зарплата выплачена 12 января 2017 года.
за январь 2017 года начислена зарплата в сумме 180 000 руб. Сумма НДФЛ – 23 400 руб. Зарплата выплачена 2 февраля 2017 года.
за февраль 2017 года начислена зарплата в сумме 180 000 руб. Сумма НДФЛ – 23 400 руб. Зарплата выплачена 3 марта 2017 года.
за март 2017 года начислена зарплата в сумме 180 000 руб. Сумма НДФЛ – 23 400 руб. Зарплата выплачена 5 апреля 2017 года.
Годовая премия за 2016 года выплачена на основании приказа от 25 января 2017 года в сумме 890 000 рублей выплачена 2 февраля 2017 года. Сумма НДФЛ – 115 700 руб.

Выплаты и даты полученного дохода сведем в таблице:

Дата дохода	Вид дохода	Сумма дохода	Сумма НДФЛ	Удержали НДФЛ	Заплатили НДФЛ
31.12.16	Зарплата за декабрь	120 000	15 600	12.01.2017	13.01.2017
31.01.2017	Зарплата за январь	180 000	23 400	02.02.2017	03.07.2017
28.02.2017	Зарплата за февраль	180 000	23 400	03.03.2017	06.03.2017
31.03.2017	Зарплата за март	180 000	23 400	05.04.2017	06.04.2017
31.01.2017	Годовая премия	890 000	115 700	02.02.2017	03.02.2017

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 года эти показатели должны распределиться следующим образом.

Раздел 1

Раздел 1 нужно заполнить так:

по строке 020 – начисленную зарплату за январь–март 2017 года – 1 550 000 руб.;
по строке 040 – сумму исчисленного налога с зарплаты за январь–март – 201 500 руб.;
по строке 070 – сумму удержанного налога с зарплаты за декабрь–февраль – 178 100 руб.

Сумму удержанного НДФЛ с зарплаты за март 2017 года в разделе 1 показывать не нужно.

Раздел 2

В разделе 2 нужно зафиксировать:

сумму выплаченной зарплаты и удержанного НДФЛ за декабрь 2016 года;
сумму выплаченной зарплаты и удержанного НДФЛ за январь–февраль 2017 года;
годовую премию за 2016 год, выплаченную в феврале 2017 года.

Зарплату, начисленную за март 2017 года, и НДФЛ с этой зарплаты в разделе 2 за 1 квартал не фиксируйте.
Построчное заполнение раздела 2 за I квартал 2017 г.

По зарплате за декабрь 2016 года:

100 – 31.12.2016;
110 – 12.01 2017;
120 – 13.01.2017;
130 – 120 000 руб.;
140 – 15 600 руб.

По зарплате за январь 2017 года:

100 – 31.01.2017;
110 – 02.02 2017;
120 – 03.02.2017;
130 – 180 000 руб.;
140 – 23 400 руб.

По годовой премии за 2016 год:

100 – 31.01.2017;
110 – 02.02.2017;
120 – 03.02.2017;
130 – 890 000 руб.;
140 – 115 700 руб.

По зарплате за февраль 2017 года:

100 – 28.02.2017;
110 – 03.03 2017;
120 – 06.03.2017;
130 – 200 000 руб.;
140 – 26 000 руб.