Применение дефлятора. Смотреть что такое "Дефлятор" в других словарях

К1 - это коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде, и необходимый для расчета налоговой базы, например, по ЕНВД - единому налогу на вмененный доход (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ). Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).

Коэффициент-дефлятор на 2019: К1 для ЕНВД, УСН, ПСН, НДФЛ, Торговый сбор, налог на имущество

Приказом от 30 октября 2018 г. №698 Министерство экономического развития РФ ввело для 2019 года коэффициенты-дефляторы, при расчетах , а также при исчислении налоговой базы по НДФЛ для иностранцев, работающих по патенту. Введен также коэффициент-дефлятор при расчета и для .

Законодательство

ПРИКАЗ от 30 октября 2018 г. N 698 на 2019 год
ПРИКАЗ от 30 октября 2017 г. N 579 на 2018 год
ПРИКАЗ от 03 ноября 2016 г. N 698 на 2017 год
ПРИКАЗ от 20 октября 2015 г. N 772 на 2016 год

Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год.

1 . Коэффициент К1 для ЕНВД «вмененки» установлен в следующих величинах:

2019 г. - 1,915
2018 г. - 1,868
2017 г. - 1,798
2016 г. - 1,798
2015 г. - 1,798
2014 г. - 1,672
2013 г. - 1,569.

2 . Коэффициент-дефлятор для УСН , начиная с 2014 года лимит доходов для перехода на упрощенку (45 млн руб.) и для дальнейшего применения спецрежима (60 млн руб.) ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (). Установлены следующие значения:

2019 г. - 1,518 (в целях определения лимита доходности, как для желающих перейти на «упрощенку», так и для уже действующих упрощенцев, коэффициент-дефлятор не применяется до 01.01.2020)
2018 г. - 1,481
2017 г. - 1,425
2016 г. - 1,329
2015 г. - 1,147
2014 г. - 1,067
2013 г. - 1.

3 . Коэффициент-дефлятор для ПСН (патента) равен:

2019 г. - 1,518
2018 г. - 1,481
2017 г. - 1,425
2016 г. - 1,329
2015 г. - 1,147
2014 г. - 1,067
2013 г. - 1

По закону размер потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, переведенным на ПСН, не должен выходить за рамки минимального и максимального размеров (100 тыс. рублей и 1 млн. рублей соответственно; п.7 ст. ) с учетом индексации на коэффициент-дефлятор ПСН .

4 . Коэффициент-дефлятор по НДФЛ для иностранцев , работающих по найму у физлиц на основании патента установлен:

2019 г. - 1,729
2018 г. - 1,686
2017 г. - 1,623
2016 г. - 1,514
2015 г. - 1,307
2014 г. - 1,216

По действующему законодательству мигранты, которые оказывают физическим лицам услуги непредпринимательского характера (няни, рабочие), должны получить патент. На основании этого документа в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1 000 руб. в месяц (ст. ). Эти платежи подлежат индексации на коэффициент-дефлятор.

Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", исчисляют и уплачивают налог на доходы, полученные от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном статьей 227.1 НК РФ.

5 . равен:

2019 г. - 1,518
2018 г. - 1,481
2017 г. - 1,425
2016 г. - 1,329
2015 г. - 1,147
2014 г. - 1

6 . Коэффициент-дефлятор для расчета " " (применяется только к розничным рынкам) равен:

2019 г. - 1,317
2018 г. - 1,285
2017 г. - 1,237
2016 г. - 1,154
2015 г. - 1.

Увеличение коэффициента-дефлятора для УСН и ЕНВД в 2016 году

Итак, в целях применения упрощенки величина этого коэффициента составляет 1,329. Т.е. доходы тех, кто с 2016 г. подумывает перейти на УСНО, по итогам 9-ти месяцев 2015 г. не должны превышать 59,805 млн руб. (45 млн руб. х 1,329) (п.2 ).

При этом всем упрощенцам в 2016 г. нужно будет следить за тем, чтобы доходы по итогам 1 квартала, полугодия, 9-ти месяцев или года не превысили 79,74 млн руб. (60 млн руб. х 1,329) (п.4, 4,1 ).

На вмененке в 2016 г. ситуация осталась прежней, как и в 2015 году. Увеличение коэффициента с 1,672 (в 2014г.) до 1,798 (в 2015г.) увеличило налоговую нагрузку на плательщиков ЕНВД (). К примеру, если вмененщик оказывает услуги общепита и площадь зала обслуживания посетителей составляет 50 кв.м., то квартальная база для исчисления ЕНВД в 2014г. будет равна (без учета коэффициента К2) 250,8 тыс. руб. (1000 руб. х 50 кв.м. х 3 мес. х 1,672). В 2015г. налог при таких же условиях придется заплатить с 269,7 тыс. руб. (1000 руб. х 50 кв.м. х 3 мес. х 1,798). Получается, что в связи с ростом коэффициента-дефлятора квартальная база «подорожает» на 18,9 тыс. руб., а налог вырастет почти на 3 тыс. руб.

Существующие положения нормативных актов предполагают использование при определении баз по расчету обязательных платежей и показателей соответствия на право применения льготных режимов по налогам таких показателей, как коэффициенты дефляторы на 2018 год. Эти сведения определяются Минэкономразвития и действуют, как правило, в течение года, на который они устанавливаются.

Коэффициент дефлятор представляет собой показатель, учитывающий темпы инфляции. Их существует несколько вариантов, подразделяющихся по сфере использования норм НК РФ.

Они нужны в установленных ситуациях для определения НДФЛ, стоимости , торгового сбора, а также налога на имущество у ФЛ. Как правило, на них корректируются суммовые показатели, используемые при исчислении платежа.

Нужно помнить, что показания коэффициентов дефляторов для исчисления показателей налогообложения каждого обязательного платежа могут отличаться друг от друга.

Например, коэффициент дефлятор на ЕНВД позволяет посчитать вмененный доход в соответствии не только вида оказания услуг или территориального расположения субъекта, но и года осуществления деятельности.

Коэффициент дефлятор для упрощенки нужен для определения критерия применения данного режима по размеру дохода. Законодательством определен максимальный доход упрощенца, который зафиксирован в виде постоянного показателя. Перемножив эту величину на коэффициент дефлятор, можно узнать сумму, при достижении какой компания или ИП на УСН лигаются права на льготы.

При ПСН эти показатели необходимы для учета критерия ее применения в виде максимального потенциального дохода.

Внимание! Использование коэффициентов дефляторов позволяет госорганам планировать и регулировать развитие экономики с целью снижения негативного воздействия налоговой нагрузки на субъектов бизнеса, своевременно применять мероприятия по ее стабилизации.

На ближайшие два года прогнозируется увеличение темпа роста цен на товары и услуги. Это в свою очередь вызовет увеличение показателей, и если Минэкономразвития не будет сдерживать его, то ожидается повышение налоговой нагрузки для предприятий.

Кто их утверждает и с какой периодичностью

Утверждение указанных коэффициентов находится в ведомстве Минэкономразвития. Их показатели утверждаются в конце года соответствующими приказами Министерства, и действуют в течение следующего календарного года. Их расчет определяется путем корректировки действующего в текущем периоде величина коэффициента на определенный темп роста.

Иногда Правительство принимает решение не производить перерасчет старого коэффициента и оставить его величину на уровне прошедшего года. Так было например в 2017 году, когда для ЕНВД оставили величину коэффициента, использовавшуюся в 2016 году.

Коэффициенты дефляторы на 2018 год

Рассмотрим подробнее виды существующих коэффициентов дефляторов.

Коэффициенты К1 и К2 для ЕНВД на 2018 год

Существуют два коэффициента, с помощью которых происходит корректировка сумм вмененного дохода - К1 и К2. К1 является коэффициентом дефлятором, какой позволяет применить установленный темп инфляции в отношении определяемого дохода.

Он устанавливается Минэкономразвития на год. Коэффициент К2 определяется законодательными актами местных органов самоуправления. Он позволяет скорректировать суммы вмененного дохода с учетом вида осуществляемых услуг и расположения субъекта.

Коэффициент К1 по ЕНВД на 2018 год таблица:

Год	Значение коэффициента К1
2016	1,798
2017	1,798
2018	1,868

Коэффициент для упрощенной системы

В упрощенке коэффициент используется для определения предельной суммы доходов, полученных за год, а также за 9 месяцев в целях применения УСН с начала последующего года.

По закону, данные показатели нужно каждый год корректировать на коэффициент, в результате чего новый показатель на 2018 год был принят.

Год	Значение
2016	1,329
2017	1,425
2018	1,481

Тем не менее, по факту не оказывает на что-либо влияния, поскольку до 1 января 2020 года ежегодное индексирование отменено, а на период 2017-2020 данные показатели приняты в значениях:

Предел доходов за год для использования УСН - 150 млн. рублей;
Предел доходов за 9 месяцев для перехода на УСН - 112,5 млн. рублей.

Коэффициент для патентной системы

В данной системе определения налогов коэффициент необходим для пересмотра максимально допустимого показателя потенциального дохода, который может получить ИП на ПСН. При этом базовое выражение такого показателя принято в размере 1 млн. рублей.

Год	Значение
2016	1,329
2017	1,425
2018	1,481

Отсюда следует, максимальное выражение потенциального показателя дохода на ПСН в 2018 году равно 1,481 млн. рублей. Отсюда следует, что максимальная цена патента в 2018 году составит: 1,481 млн х 6% х 12 мес = 7405 руб.

Кроме этого, необходимо помнить, что региональные законодательные органы могут устанавливать дополнительно свой коэффициент, который будет увеличивать потенциальный доход в три, пять или десять раз в зависимости от количества жителей и ряда других факторов.

Коэффициент для налога НДФЛ

В данном налоге коэффициент используется для того, чтобы рассчитать размер платежа за текущий год иностранного гражданина, который осуществляет трудовую деятельность в России. Эта работа не должна быть связана с предпринимательством и выполняется на основе оформленного патента.

Такого рода работники должны в каждом месяце перечислять авансовые платежи по налогу в течение всего времени использования патента. Базовый показатель такого платежа закреплен в размере 1200 рублей.

Год	Значение
2016	1,514
2017	1,623
2018	1,686

Отсюда следует, в 2018 году иностранец на патенте должен будет ежемесячно уплачивать авансовый платеж в сумме 2023,20 руб. Кроме этого необходимо иметь в виду, что региональные законодательные органы имеют право дополнительно устанавливать свой повышающий коэффициент.

Например, в Москве в 2018 году определен дополнительный коэффициент 2,2242. Это значит, что размер платежа здесь будет составлять 4500 руб.

Коэффициент для торгового сбора

Этот коэффициент используется для определения размера торгового сбора. Он применяется для определения предельной ставки сбора, применяемой в деятельности рынков розничной торговли. Базовая ставка, которая корректируется при помощи данного коэффициента - 550 руб за 1 м2. Чтобы определить ставку для текущего года, необходимо перемножить базовую ставку и коэффициент.

Год	Значение
2016	1,154
2017	1,237
2018	1,285

Отсюда следует, что в 2018 году используется максимальная ставка в размере 550х1,285=706,75 руб. В настоящее время торговый сбор используется только на территории Москвы. При этом базовая ставка там была принята в размере 50 рублей.

Коэффициент для налога на имущество физических лиц

Коэффициент был введен в действие с 2014 года. Он обеспечивает коррекцию суммы налога во время постепенного перехода от расчета по кадастровой стоимости к инвентаризационной. Коэффициент задействован только в тех регионах, где переход к новому расчету еще не произведен. Ожидается, что с 1 января 2020 года все регионы начнут считать налог по-новому, и следовательно, данный коэффициент уже не будет использоваться.

Год	Значение
2016	1,329
2017	1,425
2018	1,481

Таблица изменений на 2017-2018 год

Применение коэффициента	2017	2018
Упрощенная система	1,425	1,481
Налог НДФЛ	1,623	1,686
Патентная система	1,425	1,481
Вмененка (ЕНВД)	1,798	1,868
Торговый сбор	1,237	1,285
Налог на имущество	1,425	1,481

Коэффициент-дефлятор – переменная, которая используется в формулах для исчисления налоговой базы в различных режимах налогообложения.

Содержимое страницы

Цель применения коэффициента-дефлятора – исчисление размера налогов в соответствии с изменениями потребительских цен (инфляции). Дело в том, что налоговые ставки являются фиксированной величиной. Но логически с развитием экономики и ростом цен, должны увеличиваться и налоговые сборы. Если ставки остаются на прежнем установленном уровне, то повышения налогов добиться невозможно. Именно для корректировки размеров налогов применяется коэффициент-дефлятор.

Коэффициент-дефлятор ежегодно устанавливается Министерством экономического развития РФ с учетом изменения цен в прошлом периоде и в течение текущего года не подлежит корректировке.

Коэффициент К1, как правило, ежегодно пересматривается на федеральном уровне в сторону увеличения, поскольку рассчитывается с учетом повышения потребительских цен.

Коэффициент К2 устанавливается региональными властями и чаще всего остается неизменным, либо в редких случаях пересматривается в сторону уменьшения.

Для чего используют коэффициент-дефлятор

В УСН:

Для определения максимального размера дохода, при котором нельзя применять УСН. В 2019 году установлена сумма в 60 миллионов рублей. Если доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в прошлом периоде превысили 60 млн. рублей, придется переходить на другой режим налогообложения.

В ЕНВД:

Для расчета налоговой базы на . Расчет производится по специальной формуле, которая учитывает как коэффициент К1, так и коэффициент К2.

В ПСН:

Для расчета максимального размера потенциального дохода предпринимателя, с учетом которого сохраняется возможность применения данного режима налогообложения.

Базовая величина максимального потенциального дохода при ПСН установлена в размере 1 миллиона рублей. Для расчета данной величины для текущего года, необходимо умножать ее на коэффициент-дефлятор. Например, в 2015 году, этот коэффициент имел значение 1,147. Значит, максимальный потенциальный размер доходов для предпринимателей ПСН составлял 1 147 000 рублей. Предприниматели, чей доход превысит данную величину, не могут далее применять патентную систему налогообложения в текущем периоде.

В расчетах налога на имущество :

Для определения инвентаризационной стоимости объекта налогообложения. Например, в прошлом периоде стоимость объекта была оценена в 300 000 рублей. Но в текущем периоде с учетом инфляции возникает необходимость перерасчета налога на имущества. Для расчета нового значения применяется коэффициент-дефлятор.

В расчете НДФЛ в отношении иностранцев :

Для определения размера налога на доходы от осуществления деятельности на основании полученного патента. Дело в том, что иностранцы, желающие работать по найму у физических лиц, являющихся гражданами России, должны получить соответствующий патент и уплачивать налог со своих доходов. Деятельность иностранца при этом не должна носить предпринимательский характер. Иностранцы вправе оказывать услуги и осуществлять трудовую деятельность только по найму и только физическим лицам. Такие граждане по российскому законодательству обязаны осуществлять ежемесячные авансовые платежи в казну нашего государства в размере 1200 рублей. Ежегодно данная сумма индексируется с учетом установленного коэффициента-дефлятора.

В расчете торгового сбора:

Для установления ставки сбора для лиц, осуществляющих деятельность по организации розничных рынков. Фиксированной на федеральном уровне ставкой является 550 руб на кв. метр. Коэффициент-дефлятор позволяет ежегодно индексировать данное значение и увеличивать торговый сбор с предпринимателей.

Коэффициент-дефлятор К2 применяется в расчетах налоговой базы для ЕНВД вместе с коэффициентом К1. Он используется для того, чтобы скорректировать сумму налоговой базы с учетом различных факторов, которые влияют на доходы предпринимателей в той или иной сфере бизнеса.

Например, к факторам, влияющим на доходы, могут быть отнесены:

Данная статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к нашему консультанту совершенно БЕСПЛАТНО!

сезонность;
вид продукции;
характеристика места осуществления деятельности;
площадь информационных полей рекламной продукции;
количество применяемого транспортного средства;
размеры доходов.

Коэффициент К2 призван улучшить условия осуществления предпринимательской деятельности путем уменьшения налоговой базы. Он устанавливается региональными властями и может иметь разное значение для различных видов предпринимательской деятельности.

Федеральным законодательством региональные власти уполномочены определять и устанавливать конкретные величины коэффициента К2 с учетом указанного низшего и высшего предела значения (коэффициент не может быть ниже 0,05 и выше 1).

Также местное правительство вправе изменять значения коэффициентов на свое усмотрение. Несмотря на данные полномочия, на практике корректирующий коэффициент К2 чаще всего остается неизменным, а иногда меняется в сторону уменьшения. Это позволяет в некоторой степени уменьшать налоговую базу предпринимателям либо держать ее на более или менее стабильном уровне.

Как применяется коэффициент К2 в расчете ЕНВД

Для исчисления налоговой базы по ЕНВД используется следующая формула:

ЕНВД = БД * ФП * К1 *К2* 15%,

где БД – (законодательством устанавливается единое значение для всей территории РФ);

ФП – физический показатель;

К1 и К2 – коэффициенты-дефляторы;

15% – налоговая ставка для ЕНВД.

Как видно из формулы, уменьшение значения коэффициента К2 ведет к уменьшению налоговой базы по ЕНВД.

Как узнать коэффициент К2 в вашем регионе

Чтобы узнать значение корректирующего коэффициента К2 в определенном регионе, целесообразнее всего обратиться в территориальную налоговую инспекцию и получить интересующую информацию.
Можно изучить местные нормативные акты в поисках значения К2, что будет более трудоемко и затратно по времени.
Значение коэффициента К2 можно узнать через интернет на сайте Федеральной налоговой службы.

Для этого необходимо предпринять следующие действия:

Коэффициенты-дефляторы на 2019 год

Как уже отмечалось выше, коэффициент-дефлятор изменяется ежегодно с учетом инфляции, устанавливается Министерством экономического развития РФ на последующий календарный год и не подлежит корректировке в течение налогового периода.

Коэффициенты-дефляторы на 2019 год были установлены и закреплены приказом Минэкономразвития РФ №772 от 20.10.2015 г.

ВАЖНО: коэффициенты-дефляторы на следующий календарный год должны быть зарегистрированы в приказе не позднее 20 ноября текущего года. В противном случае будут автоматически пролонгированы действующие значения.

Коэффициент-дефлятор для ЕНВД в 2019 году – 1,798 (в 2016 году – 1,798).

ВАЖНО: первоначально приказом №772 данный коэффициент для ЕНВД имел значение 2,083. Однако по решению правительства был издан новый приказ №854 от 18.11.2015 г., согласно которому коэффициент-дефлятор для ЕНВД в 2019 году был оставлен на уровне 2015 года. Это связано с тем, что увеличение значения коэффициента достаточно сильно увеличило бы налоговую нагрузку на предпринимателей, осуществляющих деятельность по режиму ЕНВД.

Коэффициент-дефлятор для УСН в 2019 году – 1,329 (в 2016 году – 1,147) .

Коэффициент-дефлятор для ПСН в 2019 году – 1,329 (в 2016 году – 1,147).

Коэффициент-дефлятор для НДФЛ иностранцев в 2019 году – 1,514 (в 2016 году – 1,307).

Коэффициент-дефлятор для налога на имущество в 2019 году – 1,329 (в 2016 году 1,147).

Коэффициент-дефлятор для торгового сбора в 2019 году – 1,154 (в 2016 году – 1).

Дефлятор – это специальный коэффициент, необходимый для эффективного и точного пересчета экономических показателей, выраженных в денежном исчислении. Основная задача – приведение параметров к конкретному уровню цен прошлого периода. В численной форме дефлятор можно соотнести с индексом роста цен.

Дефлятор – это показатель, величину которого можно выразить как среднее изменение стоимости двух видов продукции – народного и промышленного назначения. Это статистический прием, который позволяет корректировать разницу между реальной и общей ценой. Основными показателями, которые используются для пересчета, можно назвать и дефлятор ВНП.

Дефлятор – это параметр, который помогает провести полноценный анализ индекса цен, а также показателей ВВП (внутреннего валового продукта) и ВНП (внутреннего национального продукта).

Основные виды дефляторов и их особенности

Для расчета наиболее важных показателей экономики может применяться несколько видов дефляторов, каждый из которых имеет свои особенности и функции:

1. Дефлятор ВНП (валового национального продукта). Этот показатель можно выразить, как отношение номинального валового национального продукта к реальному ВНП.

Особенность дефлятора ВНП в том, что он выражает не только стоимость потребительской продукции и услуг первой необходимости, но и реальную цену инвестиционных товаров. Мера исчисления показателя – проценты.

Чтобы привести номинальный ВНП к реальному параметру необходимо использовать два основных индекса – дефлятор ВНП и ИПЦ (индекс потребительских цен). Для расчета индекса потребительских цен (ИПЦ) можно применить понятие « », в которой находится почти триста различных наименований продукции. Сам расчет производится следующим образом:

ИПЦ = (Общая стоимость потребительской корзины на текущий год/Общую стоимость потребительской корзины за базовый год)*100%.

После расчета ИПЦ можно приступать к вычислению дефлятора ВНП:

ВНП реальный = ВНП номинальный /ИПЦ.

При расчете реального валового национального продукта необходимо использовать не проценты, а сотые доли.

2. Дефлятор ВВП – это параметр (индекс), который отображает уровень цен уже изготовленных услуг или товаров. С помощью этого показателя можно рассчитать реальный ВВП экономики любой страны. Полученный показатель позволит узнать, насколько явным является изменение физического объема производимых на рынке услуг товаров.

Расчет дефлятора ВВП , как правило, производится с применением индекса цен Пааше. Высчитать этот показатель можно по следующей формуле:

, где параметры q1 и q0 – это показатели, которые характеризуют за определенный промежуток времени;
- Е – это просто греческий знак, отображающий сумму;
- p1 и p0 – это стоимость товара, которая берется за расчеты и базовый год.

Свойства дефлятора и методы переоценки

Основное свойство дефлятора – это возможность приведения компонентов ВВП к таким показателям, которые бы позволили провести корректную характеристику динамики цен. Благодаря дефлятору можно в полной мере оценить реальные показатели инфляции. Расчет производится путем отношения объема анализируемого параметра выраженного в фактических единицах к размеру постоянной стоимости.

Чтобы получить агрегированный параметр, необходимо произвести переоценку компонентов, которая производится одним из перечисленных ниже методов:

1. Метод непосредственной оценки . В этом случае производится непосредственное оценивание продукции за времени и с использованием цен базового периода. Основное назначение – оценка производства и эффективности применения продукции в сельском хозяйстве.

2. Метод дефлятирования индекса . Здесь для расчетов применяется , показывающая ценовые объемы конкретных показателей в реальных ценах, а также индекс стоимости.

3. Метод экстраполяции с помощью индекса физического объема . Здесь для переоценки используются ценовые объемы базового периода. Вторым важным показателем для расчета является индекс физического объема. Такая методика лучше всего подходит, когда требуется пересчитать в сопоставимые цены те элементы, объем которых можно определить по изменению физического объема в процессе продажи продукции или ее производства.

К основным свойствам дефлятора можно отнести:

1. В расчете дефлятора обязательно учтены цены на продукты всех услуг и товаров, которые включены в потребительскую корзину.

2. В индексе дефлятора не включается стоимость импортных товаров (в случае расчета ВВП).

3. Дефлятор всегда основывается на параметрах текущей потребительской корзины, этого года. Базисный параметр (как в случае с индексом потребительских цен) здесь в расчет не берется.

4. Дефлятор, как правило, недооценивает степень серьезности инфляции в экономике страны.

5. В данный показатель обязательно включаются цены на новые услуги и товары.

Коэффициенты дефляторы

Каждый календарный год правительства различных стран мира (в том числе и Российской Федерации) устанавливают специальный показатель – коэффициент-дефлятор. Его задача – учитывать реальное изменение потребительских цен на продукцию, товары или услуги, которые были наиболее популярны в РФ за конкретный промежуток времени. Коэффциент-дефлятор рассчитывается и ежегодно публикуется в соответствии с утвержденным законом порядком.

Как правило, производится расчет двух показателей – для расчетов лимитов по УСН и ЕНВД. Но не каждый из них отличается стабильностью. К примеру, коэффициент-дефлятор УСН может рассчитываться не всегда. В Российской Федерации его не просчитывали в период с 2003 по 2005 год и в периоды с 2010 по 2013 год. Что касается коэффициента-дефлятора для ЕНВД, то его расчет производится ежегодно.

Причина в том, что коэффициент-дефлятор для УСН был заменен на фиксированные суммы, которые утверждены несколькими приказами – Минэкономразвития РФ и МЭРТ.

С учетом текущей схемы налогообложения коэффициент дефлятор может использоваться для решения двух задач:

Вычисления граничного размера прибыли, которая не дает полностью перейти в специальный режим;
- вычисления лимита прибыли, который действует во время использования УСН. В случае увеличения объема лимита компания может потерять свое право на специальный режим. Так, если доход компании по итогам определенного периода превысил установленный лимит, то право на оплату налога УСН можно потерять.

Определение величины коэффициента дефлятора производится не позже 20 ноября каждого года. Основной для выставления величины является приказ Министерства экономического развития.

Дефлятор ВНП

ВНП - это показатель, который отображает общий объем продукции, изготовленной национальными предприятиями, как зарубежом, так и на территории своей. страны. При этом в показатель входит несколько основных параметров - потребительские расходы, валовые в эконромику страны, чистый экспорт, а также государственные закупки.

Макроэкономические показатели часто измеряются в текущих или постоянных ценах (данные берутся за какой-то конкретный год). В первом случае речь идет о номинальном выражении, а во втором – о реальном. При этом оба показателя могут существенно отличаться друг от друга.

К примеру, номинальный ВНП – это параметр, который можно измерить в текущей цене. Изменение этого параметра можно быть вызвано несколькими факторами – уровнем ценовой политики, объемом производства.

Реальный ВНП – это параметр, который позволяет произвести расчет в постоянных величинах, то есть за кокой-то определенный период времени. Его основное отличие – влияние на показатель рыночной конъюнктуры.

Для вычисления реальных изменений на рынке как раз и применяется дефлятор ВНП, который представляет собой отношение двух наиболее важных показателей номинального и реального ВНП. Каждый из трех показателей характеризует какие-то свои особенности. Формула здесь проста:

Дефлятора валового национального продукта (ВНП) =Номинальный ВНП/Реальный ВНП.

- ВНП номинальный дает общую финансовую оценку всем товарам, которые произведены в народном хозяйстве;

- ВНП реальный отображает реальный объем произведенного товара, то есть объем промышленного производства с учетом фиксированной цены;

- дефлятор ВНП – показатель, который учитывает изменения в ценовой политике изготовленного товара за отчетный период по отношению к другому – базовому периоду.

Введение термина обусловлено требованиями современной экономики и необходимостью ее анализа. В частности, возникла потребность сопоставлять реальные показатели ВВП за разные годы при наличии резкого изменения структуры ценовой политики. В итоге удалось рассчитать ВВП в текущей цене. Как следствие, данный параметр начали называть номинальным (базовым, реальным). К примеру, в США этот показатель стали применять сравнительно недавно – только с 1996 года.

При помощи дефлятора ВНП можно узнать, во сколько обойдется общий объем производства в настоящий момент времени, если применить к нему стоимость производства прошлого периода. Вот почему дефлятор ВНП – это надежный помощник в анализе валового национального продукта и определения реальных темпов инфляции. Если сравнивать с другими параметрами (к примеру, индексом потребительских цен), то при вычислении дефлятора ВНП должно использоваться намного больше параметров (имеются в виду цен на товары).

Использование дефлятора ВНП актуально в тех странах, где основной упор делается на внешнеэкономическую деятельность, а ВНП зависит именно от объемов импорта и экспорта продукции. К примеру, для России дефлятор ВНП плохо подходит. Здесь лучше использовать другой показатель – дефлятор ВВП.

Часто дефлятор ВНП применяется не только для анализа валового национального продукта, но и при индексации средней прибыли населения. Именно благодаря этому параметру можно рассчитать реальную покупательскую способность наличных денег, которые находятся в обороте страны. Кроме этого, дефлятор ВНП можно рассчитать для изменяющегося объема производства в промышленной сфере. Такой показатель называется индексом Пааше.

Есть мнение, что дефлятор ВНП и индекс потребительских цен – это два одинаковых показателя. На самом же деле, они различаются по следующим параметрам:

Дефлятор ВНП в отличие от ИПЦ учитывает в расчете любые изменения, происходящие в структуре производства и объемах выпуска продукции;

Дефлятор ВНП отображает изменение в ценовой политике по всем услугам и продуктам, которые производятся в стране. Здесь могут быть включены такие показатели, как изменение цен на сырьевую продукцию, объекты недвижимости, грузоперевозки, оборудование и так далее. В свою очередь индекс потребительских цен отображает исключительно цены на потребительские товары;

Дефлятор ВНП отображает динамику изменения цен на продукцию, которая изготовлена с применением национального капитала страны. В свою очередь индекс потребительских цен включает в себя только изменение стоимости импортных товаров. Если использовать в расчетах дефлятор ВНП, можно вычислить параметр без учета изменения цены на определенные услуги или продукцию.

Дефлятор ВВП

ВВП – это один из основных показателей, который характеризует экономическое состояние страны. Он помогает проанализировать общее в экономике, уровень производства. С другой стороны ВВП не может показать реальную картину социального благосостояния людей. В показатель ВВП, как правило, не включаются следующие показатели – , нерыночные операции, а также случайный заработок.

ВВП может быть двух видов:

- номинальный ВВП – учитывает общий объем производства страны в рамках какого-то промежутка времени;

- реальный ВВП – учитывает изменение ценовой политики таких как или .

Дефлятор валового национального продукта – это показатель, который характеризует средний уровень стоимости всех товаров и услуги, которые в сумме и формируют ВВП страны. С помощью дефлятора можно вычислить реальную цену объема производства (в текущий момент времени) с учетом цен за определенный (базовый) период времени. Кроме этого, дефлятор позволяет установить реальную связь между двумя важными параметрами – номинальным валовым внутренним продуктом и реальным ВВП. В Соединенных Штатах расчет дефлятора производится по простой формуле – ВВП номинальное (в текущих ценах) делится на ВВП реальное (то есть в ценах за определенный базовый период).

Расчет дефлятора ВВП в РФ производит Федеральная служба государственной статистики. Кроме этого, для определения реальных темпов инфляции может использоваться не только дефлятор ВВП, но и индекс потребительских цен. Но, как и в случае с ВНП, здесь можно выделить несколько актуальных различий:

Дефлятор ВВП позволяет учесть абсолютно всю продукцию, которая производится экономикой страны. В индексе потребительских цен такого нет – в нем учитываются только те товары, которые нашли себе место в потребительской корзине;

Индекс потребительских цен можно использовать в качестве основы для расчета общих темпов изменения цены жизни или вычисления определенной границы бедности. В дальнейшем на основании полученных данных можно разрабатывать специальные программы для получения реальных улучшений в социальной сфере;

В расчете дефлятора ВВП учтена только та продукция, которая произведена экономикой страны, то есть с применением внутренних ресурсов. В свою очередь индекс потребительских цен учитывает и импортную продукцию.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

Комментарий к Приказу Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год"

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом (ст. 11 НК РФ). В п. 2 ст. 11 НК РФ дается расшифровка некоторых понятий, которые используются в целях НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах. Среди них законодатель дал определение понятию "коэффициент-дефлятор". Под ним понимается коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.
Коэффициенты-дефляторы устанавливаются (если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах) федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития. Значения коэффициентов-дефляторов определяются в соответствии с данными государственной статистической отчетности и подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором они устанавливаются.
Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим указанные функции, является Минэкономразвития России (п. 1 Положения о министерстве, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 437). Выполняя указанное поручение законодателя, Минэкономразвития России и выпустило комментируемый Приказ от 07.11.2013 N 652, которым были установлены значения коэффициентов-дефляторов на 2014 г., необходимые в целях применения отдельных норм четырех глав части второй НК РФ:

1,216 - в целях применения гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ;
1,067 - в целях применения гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ;
1,672 - в целях применения гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ;
1,067 - в целях применения гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ.

ЕНВД

Одним из расчетных показателей, используемых для , в соответствии с положениями гл. 26.3 НК РФ является коэффициент-дефлятор К1.

Напомним, что объектом налогообложения при уплате ЕНВД признается вмененный доход - потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом условий, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (п. 1 ст. 346.29, абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Под базовой доходностью понимается условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Величина базовой доходности установлена ст. 346.29 НК РФ. Она соответствует единице физического показателя и приведена в расчете на месяц.

Базовая доходность корректируется (уменьшается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

С учетом вышеуказанного налоговая база по ЕНВД рассчитывается по следующей формуле (пп. 9 п. 5.2 Порядка для отдельных видов деятельности, утв. Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@):

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база; БД - базовая доходность; К1 - коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент; ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, такие как: ассортимент товаров (работ, услуг); сезонность; режим работы; величина доходов; особенности места ведения предпринимательской деятельности; площадь информационного поля электронных табло; площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения; площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения; количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ).

Данный коэффициент устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Смысл введения в формулу расчета вмененного дохода коэффициента-дефлятора заключается в том, что вмененный (потенциально возможный) доход должен изменяться в зависимости от изменения уровня потребительских цен на товары, работы и услуги. То есть задача дефлятора - учитывать колебания (а в настоящее время - неуклонный рост) потребительских цен и приводить вмененный доход в соответствие с текущим уровнем инфляции. Поэтому логично бы из года в год определять К1 нарастающим итогом.

Но вначале данный коэффициент устанавливался исходя из уровня инфляции только за прошлый год без учета значений, сложившихся в предшествующих годах. Впервые коэффициент-дефлятор для ЕНВД был введен на 2004 г. - 1,133 (Приказ Минэкономразвития России от 11.11.2003 N 337). В 2005 г. К1 был снижен до 1,104 (Приказ Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298), но это было связано с 1,5-кратным увеличением базовой доходности. При установлении коэффициента-дефлятора на 2006 г. его размер возрос до 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277), на 2007 г. же - уменьшился до 1,096.

Минфин России в начале 2007 г. предложил при расчете суммы единого налога на вмененный доход с 1 января 2007 г. использовать значение коэффициента, определяемого как произведение коэффициентов К1, установленных на 2006 и 2007 гг. (Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-11-02/62):

К1расч (1,241) = К12006 (1,132) Х К12007 (1,096)

Последовав этим разъяснениям, плательщики ЕНВД в I квартале 2007 г. при исчислении данного налога корректировали базовую доходность на расчетное значение коэффициента К1, равное 1,241.

Финансисты, поняв, что они несколько превысили свои полномочия, по прошествии трех месяцев вернулись к значению коэффициента К1, установленного Приказом N 359 в размере 1,096. Суммы же ЕНВД, исчисленные за I квартал 2007 г. с применением коэффициента-дефлятора в размере 1,241, предлагалось перерассчитать в установленном порядке (Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-11-05/141).

На 2008 г. К1 (1,081, Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401) вновь был установлен исходя из уровня инфляции только за прошлый год без учета значений, сложившихся в предшествующих годах.

Определение коэффициента-дефлятора для ЕНВД исходя из уровня инфляции только за прошлый год явно не устраивало Минфин России, с подачи которого были внесены изменения в абз. 5 п. 1 ст. 346.27 НК РФ. С 2009 г. коэффициент-дефлятор К1 рассчитывался как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (пп. "а" п. 17 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Отметим, что с 1 января 2013 г. в ст. 346.27, в которой приводятся основные понятия, используемые в гл. 26.3 НК РФ, осталось лишь упоминание о том, что коэффициент К1 - это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор (пп. "а" п. 21 ст. 2 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), а расшифровка данного определения (см. выше) стала даваться в упомянутом п. 2 ст. 11 НК РФ (п. 1 ст. 1 Закона N 94-ФЗ).

Как видим, необходимость перемножать величины коэффициентов-дефляторов действительно появилась начиная с 2009 г. - с даты вступления в силу Закона N 155-ФЗ . Причем перемножать их должны не плательщики ЕНВД, а Минэкономразвития России, так как в его обязанности входит принять и опубликовать коэффициент-дефлятор К1, а не некий коэффициент, учитывающий только инфляцию за прошлый год.

На 2009 г. коэффициент-дефлятор К1 был установлен в размере 1,148. И он опять был определен исходя из уровня инфляции только за прошлый год, без учета ранее действовавших значений коэффициента. Финансисты объяснили это тем, что размер данного коэффициента-дефлятора определялся в 2008 г., то есть до вступления в силу положений Закона N 155-ФЗ. Поэтому при его расчете коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2008 г., не учитывался (Письмо Минфина России от 19.11.2008 N 03-11-03/25).

Подтвердив это, налоговое ведомство уточнило, что новый порядок расчета коэффициента-дефлятора К1, учитывающий изменения, внесенные в гл. 26.3 НК РФ Законом N 155-ФЗ, будет применяться при определении размера коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. (Письмо ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@).

Так оно и случилось: на 2010 г. коэффициент-дефлятор К1 был установлен в размере, равном 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465). Это подтвердил Минфин России в Письме от 27.11.2009 N 03-11-11/216, разъяснив, что размер коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. рассчитан как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде (в 2009 г.), и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (то есть за 2009 г.). Поэтому при исчислении ЕНВД за налоговые периоды 2010 г. коэффициенты-дефляторы, установленные на 2009 и 2010 гг. (1,148 и 1,295), налогоплательщикам перемножать не следует.

В дальнейшем значение коэффициента-дефлятора лишь возрастало:

1,372 - на 2011 г. (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519);
1,4942 - на 2012 г. (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612);
1,569 - на 2013 г. (Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707).

И вот теперь - 1,672 на 2014 г.

Сумма исчисленного налога при использовании рассматриваемого специального налогового режима определяется перемножением величины налоговой базы на ставку налога (С), которая составляет 15% (ст. 346.31 НК РФ):

Сенвд = НБ Х С

Рассчитанную сумму налога плательщики ЕНВД могут уменьшить на совокупность:

страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм с выплат и вознаграждений работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, за тот же период времени в соответствии с законодательством РФ):

на обязательное пенсионное страхование;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

на обязательное медицинское страхование;

на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя в силу пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за первые три дня временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если величина страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

При этом величина ЕНВД не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50% (п. п. 2 и 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

При начислении страховых взносов с доходов физических лиц в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС большинство плательщиков ЕНВД в 2014 г. продолжат использовать общий тариф страховых взносов, установленный ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования": 22% - в Пенсионный фонд РФ, 2,9% - в ФСС РФ, 5,1% - в ФФОМС.

Пример . Организация оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств. Численность работников, оказывающих такие услуги, в январе - 6 человек, феврале - 7, марте - 8. Фонд оплаты труда работников в январе - марте (без учета выплаченного пособия по временной нетрудоспособности 4476 руб.) составил 429 324 руб. Установленный нормативными правовыми актами представительного органа муниципального района корректирующий коэффициент К2 для такой деятельности составляет 0,92.
Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование работников за I квартал 2014 г. начислены в сумме 128 797,20 руб. (429 324 руб. x (22% + 2,9% + 5,1%)) и полностью уплачены в этом квартале. Страховые взносы на случай травматизма за I квартал в сумме 1717,30 руб. (429 324 руб. x 0,4%) были уплачены до 31 марта.
Базовая доходность при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - 12 000 руб/чел. в месяц. Размер налоговой базы за I квартал 2014 г. составит 387 636,48 руб. (12 000 руб/чел. x 1,672 x 0,92 x (6 чел. + 7 чел. + 8 чел.)). Исчисленная сумма ЕНВД - 58 145 руб. (58 145,47 (387 636,48 руб. x 15%)).
Совокупность начисленных страховых взносов и выплаченного пособия по временной нетрудоспособности - 134 990,50 руб. (128 797,20 + 1717,30 + 4476) - превосходит половину исчисленной суммы налога (134 990,50 > 29 072,50 (58 145 x 50%)). Поэтому организация может уменьшить ЕНВД на 50%. Следовательно, к перечислению в бюджет подлежит 29 073 руб. (58 145 - 29 072).

УСН

По упрощенной системе налогообложения законодателем установлены величины предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающие право:

"упрощенца" на применение УСН и
потенциального "упрощенца" на возможность перехода к использованию данного специального налогового режима.

Таковыми в прошлом году являлись следующие суммы доходов:

60 000 000 руб. за налоговый период (п. 4 ст. 346.12 НК РФ) и
45 000 000 руб. по итогам девяти месяцев года (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Обе эти величины предельного размера доходов подлежат индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Напомним, что согласно первоначальной редакции данной нормы величина предельного размера доходов подлежала индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. И последнее уточнение об учете ранее применяемых коэффициентов-дефляторов толковалось по-разному.

Первый раз для "упрощенки" коэффициент-дефлятор был установлен на 2006 г. в размере 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284). И он, как видим, совпадал с величиной коэффициента-дефлятора для ЕНВД. После чего их значения стали разниться.

На 2007 г. величина рассматриваемого коэффициента равнялась 1,241 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360).

Выше приводилось, что Минфин России предлагал "вмененщикам" использовать именно эту величину в качестве коэффициента К1. И она получалась как произведение коэффициентов-дефляторов, установленных на 2006 и 2007 гг.

Минфин России же в Письме от 08.12.2006 N 03-11-02/272 разъяснил, что размер коэффициента-дефлятора для УСН на 2007 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,096 x 1,132). Данное Письмо руководство ФНС России направило нижестоящим налоговым органам Письмом от 15.12.2006 N ШС-6-02/1206@.

Похоже, в Минэкономразвития России при выпуске Приказов не сориентировались с редакциями норм гл. 26.2 и 26.3 НК РФ, касающимися коэффициентов-дефляторов.

Аналогия продолжилась и в дальнейшем. Величина коэффициента-дефлятора для УСН неизменно возрастала: 1,34 - на 2008 г. (Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357), 1,538 - на 2009 г. (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395). И каждый год финансистами выпускалось разъяснение о том, что в установленном для "упрощенки" значении принятого коэффициента-дефлятора учтены их величины за предыдущие календарные годы (Письма Минфина России от 11.06.2010 N 03-11-06/2/91, от 31.08.2009 N 03-11-09/292, от 31.08.2009 N 03-11-06/2/169, от 30.12.2008 N 03-11-05/322, от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22).

Но отдельные налогоплательщики четко следовали приведенной выше первоначальной норме и осуществляли перемножение коэффициентов. И такую позицию "упрощенцев" нередко поддерживали арбитражные суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 22.10.2009 N А49-2533/2009, ФАС Северо-Западного округа от 04.09.2009 N А44-3833/2008, ФАС Московского округа от 07.09.2011 N А40/9673-11).

При этом судьи ФАС Московского округа в Постановлении N А40/9673-11 сослались на позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 12.05.2009 N 12010/08. Высшие же судьи посчитали, что величина предельного дохода для перехода на УСН подлежит индексации не только на коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития России на текущий год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Данное Постановление руководство ФНС России направило нижестоящим налоговым органам и рекомендовало учитывать позицию Президиума ВАС РФ при проведении контрольных мероприятий (Письма от 31.08.2009 N ШС-22-3/672@, от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@).

И в конце концов ситуацию "разрулил" законодатель. Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации":

с 22 июля 2009 г. было приостановлено до 1 января 2013 г. действие абз. 1 и 2 п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ, а также
введены п. 2.1 в ст. 346.12 и п. 4.1 в ст. 346.13 НК РФ, которыми устанавливались предельные размеры доходов для потенциального "упрощенца" по возможности перехода на УСН - 45 000 000 руб. и для "упрощенца" по возможности применения данного специального налогового режима - 60 000 000 руб. (пп. "а" п. 1, пп. "а" п. 2 ст. 1, ст. 2 Закона N 204-ФЗ).

С начала прошлого года, как видим, вновь стала действовать норма по индексации предельных размеров доходов. В связи с чем Минэкономразвития России и установил в целях применения гл. 26.2 НК РФ на 2014 г. величину коэффициента-дефлятора 1,067.

Следовательно, налогоплательщики, использующие УСН, вправе будут применять ее в 2014 г. , пока их доходы , определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысят 64 020 000 руб. (60 000 000 руб. x 1,067).

Напомним, что согласно ст. 346.15 НК РФ доходами при "упрощенке" являются:

доходы от реализации, исчисляемые согласно ст. 249 НК РФ, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом доходы, полученные:

в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;
в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, путем пересчета в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату их получения.

Отметим, что доходы :

предусмотренные ст. 251 НК РФ;
в виде дивидендов, процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ, - для организаций;
облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35 и 9% в порядке, установленном гл. 23 НК РФ, - для индивидуальных предпринимателей, -

в исчисляемую их сумму не включаются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ устанавливаются правила учета доходов при переходе на УСН. Так, в налоговую базу по УСН:

включаются на дату перехода на "упрощенку" суммы денежных средств, полученные до перехода на этот специальный налоговый режим в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет при использовании УСН, и
не включаются денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Организация, которая решит перейти на "упрощенку" с 1 января 2015 г. , может это осуществить, если ее доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, за девять месяцев 2014 г. не превысят 48 015 000 руб. (45 000 000 руб. x 1,067).

ПСН

Налоговая база при патентной системе налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, определяемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).

Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).

Минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при этом подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).

Таким образом, минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в 2014 г. составят 106 700 руб. и 1 067 000 руб. И именно из этого интервала законами субъекта РФ должны устанавливаться размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности.

Напомним, что субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

не более чем в 3 раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42 и 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
не более чем в 5 раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 000 000 человек;
не более чем в 10 раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

НДФЛ

Граждане РФ имеют право привлекать к трудовой деятельности по найму на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, законно находящихся на территории РФ иностранных граждан. Такие граждане могут прибывать в Россию в порядке, не требующем получения визы. При этом они должны достичь возраста восемнадцати лет и у каждого такого иностранного гражданина должен быть патент, выданный в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (п. 1 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).

Патент выдается на срок от одного до трех месяцев (п. 5 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ). Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период не более трех месяцев. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня его выдачи.

Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. В этом случае обращение в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции не требуется.

В ином случае срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен налог.

Патент предоставляет право иностранному гражданину осуществлять трудовую деятельность на территории того субъекта РФ, в котором он выдан (п. 8 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).

Законодатель обязал иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Законом N 115-ФЗ, самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ.

Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц.

Фиксированный авансовый платеж иностранный гражданин должен уплатить по месту своего жительства (месту пребывания) до дня начала срока, на который:

выдается патент либо
продлевается срок действия патента.

Иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, с доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании патента, уплачивают НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей.

Если сумма уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

Размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 3 ст. 227.1 НК РФ). Поэтому Минэкономразвития России комментируемым Приказом установил в целях применения гл. 23 НК РФ на 2014 г. величину коэффициента-дефлятора 1,216 .

Статья 227.1 НК РФ была введена в гл. 23 НК РФ Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (п. 3 ст. 5 Закона N 86-ФЗ) и вступила в силу с 21 мая 2010 г. - с момента опубликования Закона (п. 3 ст. 9 Закона N 86-ФЗ). За прошедшие с этого момента три с половиной года индексация ни разу не осуществлялась. Устанавливая значение коэффициента-дефлятора 1,216, Минэкономразвития России, по-видимому, это как раз и учло.

Если обратиться к коэффициентам-дефляторам для ЕНВД, то значения коэффициентов, учитывающих изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, за 2011 г. - 1,089 (1,4942: 1,372), за 2012 г. - 1,05 (1,569: 1,4942), за 2013 г. - 1,067. Превосходство произведения этих трех величин, 1,22 (1,067 x 1,05 x 1,089), над установленным размером коэффициента на 2014 г. в 1,0033 (1,22: 1,216) можно объяснить округлением.

Установленный коэффициент-дефлятор обязывает всех иностранных граждан, имеющих рассматриваемый патент, уплачивать в текущем году по 1216 руб. (1000 руб. x 1,216) ежемесячно.

Указанные иностранные граждане (п. 1 ст. 229 НК РФ) обязаны представить налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год (ст. 216 НК РФ)). Законодатель освободил их от такой обязанности (п. 6 ст. 227.1 НК РФ), если:

общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от их деятельности, не превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период;
налогоплательщик выезжает за пределы РФ до окончания налогового периода и общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от его деятельности, не превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.