Цена лицензии и принципы ее расчета. Виды лицензионных платежей. Налоговый учет лицензионных платежей. Лицензионные договоры о передаче прав

Вопрос включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров в настоящее время является одним из самых актуальных и спорных среди представителей государственных органов и участников внешнеторговой деятельности. Все чаще данный вопрос является предметом судебных разбирательств в арбитражных судах России.

Понятие лицензионного договора и лицензионных платежей. В соответствии с частью 1 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицезиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Следует отметить, что исключительное право, которое выступает объектом лицензионного договора, по своей природе является имущественным правом. Это означает, что названное право оборотоспособно, динамично и имеет меновую стоимость (Ю.Т.Гульбин. Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации // Законодательство, 2010. № 4). По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лизензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (П. 5 ст. 1235 ГК РФ.). Если лицензионным договором прямо не предусмотрена его безвозмездность, но при этом в нем не согласовано условие о размере вознаграждения или о порядке его определения, соответствующий договор в силу абзаца второго пункта 5 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ считается незаключенным (П. 13.6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 марта 2009 г. N 5/29.).

Таким образом, лицензионные платежи, или роялти (от английского royalty) - это вознаграждение продавцу (лицензиару) за предоставленное покупателю (лицензиату) право на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (изготовление ввозимых товаров, «ноу-хау», продажу на экспорт ввозимых товаров, в том числе торговых марок, использование и перепродажу ввозимых товаров).

Согласно российскому законодательству, лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности подлежат включению в таможенную стоимость товаров. Таможенная стоимость является основой для исчисления таможенных платежей. В связи с тем, что таможенные платежи составляют более 50 процентов доходной части федерального бюджета, становится очевидной важность включения всех дополнительных начислений в таможенную стоимость товаров, в том числе и лицензионных платежей.

Обязанность по взиманию таможенных платежей возложена на таможенные органы РФ. Кроме того, таможенные органы выполняют функцию по пресечению незаконного оборота объектов интеллектуальной собственности. При проведении таможенного оформления и таможенного контроля таможенные органы особое внимание уделяют проверке наличия у импортера лицензионного соглашения и факта уплаты импортером платежей за использование объектов интеллектуальной собственности.

На практике сложилась следующая ситуация: если декларантом при наличии возмездного лицензионного договора не включены в таможенную стоимость лицензионные платежи, таможенный орган осуществляет корректировку таможенной стоимости и выставляет требование об уплате таможенных платежей. При этом в отношении декларанта или таможенного брокера (представителя) (Согласно статье 12 Таможенного кодекса таможенного союза, вступившего в силу с 01.07.2010, таможенные операции от имени и по поручению декларанта осуществляет таможенный представитель) на основании части 2 статьи 16.2 КоАП РФ может быть возбуждено дело об административном правонарушении.

Позиция участников внешнеторговой деятельности. Уплатив по требованию таможенного органа недостающие таможенные платежи, участники внешнеторговой деятельности и таможенные брокеры (представители) обращаются в арбитражный суд в целях обжалования решений таможенных органов на основании условий включения лицензионных платежей в таможенную стоимость, предусмотренных законодательством.

В соответствии с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 19.1 Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе», действовавшими до 1 июля 2010, лицензионные платежи подлежали включению в таможенную стоимость товаров при соблюдении следующих условий: лицензионные платежи должны относиться к оцениваемым товарам; покупатель прямо или косвенно должен уплатить их в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате; лицензионные платежи должны относиться только к ввозимым товарам.

Судебная практика. Судебная практика относительно включения лицензионных платежей в таможенную стоимость складывается следующим образом. ФАС МО своими постановлениями от 20.04.09 № КА-А40/2009, от 05.05.09 № КА-А40/3422-09 признал несостоятельными доводы заявителя о том, что лицензионные платежи не являются условием продажи товаров, ни прямо, ни косвенно не перечисляются поставщику товаров, не относятся к ввозимым товарам. В судебных постановлениях указано, что Законом РФ «О таможенном тарифе» не установлено, что обязанность уплаты лицензионных платежей должна быть одним из условий продажи в рамках внешнеторгового контракта. В связи с этим возникает вопрос, в каких случаях вообще соблюдается это условие, предусмотренное Законом РФ «О таможенном тарифе», из каких документов должно следовать, что уплата лицензионных платежей является условием продажи товаров?

ФАС Московского округа своими постановлениями от 23.03.10 № КА-А41/2243-10 и от 26.03.10 № КА-А41/2366-10 также оставил без удовлетворения кассационные жалобы, в которых заявитель ссылался на несоответствие выводов судов о правомерности включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров требованиям Закона «О таможенном тарифе».

Таким образом, при формировании судебной практики намечается следующая тенденция: если товары, ввозимые на территорию РФ, содержат объект интеллектуальной собственности в виде товарного знака, за использование которого уплачиваются лицензионные платежи, не включенные в цену товаров, то такие платежи должны быть включены в структуру таможенной стоимости. Доводы импортеров о несоответствии требований о включении платежей по отдельно взятым лицензионным договорам в таможенную стоимость законодательству РФ, признаются судами несостоятельными. Вместе с тем, подобные дела до сих пор не рассматривались Высшим арбитражным судом РФ.

Не лицензиат, а уполномоченный импортер. Следует отметить, что нередко импортеры известных торговых марок не заключают лицензионные соглашения и не перечисляют платежи за использование объектов интеллектуальной собственности правообладателю. Такие организации называются уполномоченными импортерами, не являясь при этом лицензиатами. Возможность перехода права собственности на вещь без перехода или предоставления интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженные в этой вещи, закреплена частью 2 статьи 1227 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, согласно статье 1487 Гражданского кодекса РФ, не является нарушением исключительного права на товарный знак использование этого товарного знака другими лицами в отношении товаров, которые были введены в гражданский оборот на территории Российской Федерации непосредственно правообладателем или с его согласия.

Федеральная таможенная служба РФ ведет Таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности. Согласно п. 2 статьи 330 Таможенного кодекса Таможенного союза, вступившего в силу с 01.07.2010, таможенный орган включает в таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности, который ведется в таможенном органе государства - члена таможенного союза, объекты интеллектуальной собственности, которые подлежат защите на территории государства - члена таможенного союза, в соответствии с законодательством этого государства. Кроме того, п. 3 статьи 330 Таможенного кодекса таможенного союза, а также Соглашением от 21.05.2010 «О едином таможенном реестре объектов интеллектуальной собственности государств - членов таможенного союза» предусмотрен Единый таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности государств - членов таможенного союза.

Если сведения об объекте интеллектуальной собственности отсутствуют в Таможенном реестре, для того, чтобы получить информацию о регистрации товарного знака в соответствии с законодательством РФ, необходимо обратиться к базам данных Роспатента. Однако даже при зарегистрированном товарном знаке платежи за использование объектов интеллектуальной собственности могут импортером не перечисляться. Лицензиатом может являться иностранная компания, которая уплачивает все лицензионные платежи за использование торговой марки ее дочерними предприятиями.

Таким образом, о факте перечисления роялти можно достоверно узнать только у самого импортера или у правообладателя. Именно поэтому факт уплаты лицензионных платежей нередко выявляется только в результате таможенной ревизии уже после выпуска товаров в свободное обращение.

Лицензионное соглашение или иной договор? Согласно Закону «О таможенном тарифе», а также действующему в настоящее время законодательству таможенного союза (п. 1 ст. 5 Соглашения от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза».), к таможенной стоимости ввозимых товаров помимо лицензионных платежей добавляются иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности.

Таким образом, если у декларанта имеется не лицензионное соглашение, а договор коммерческой концессии, либо иной договор, котором предусмотрены перечисления за использование объектов интеллектуальной собственности, такие платежи добавляются к таможенной стоимости. Письмо Минфина России от 03.12.09 № 03-10-06/80 разъясняет, что не установлен конкретный вид договора, в котором должна определяться необходимость уплаты лицензионных платежей в качестве условия продажи товаров, так как эти вопросы являются частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем, которые могут быть оформлены лицензионным договором, договором купли-продажи товаров либо иным видом договора.

Рекомендации импортерам - как снизить затраты. Если у организации имеется лицензионное соглашение, либо иной договор, предусматривающий перечисление платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, в интересах лицензиата предоставить таможенному органу все документы, подтверждающие наличие и размер лицензионных платежей. Информация об условиях лицензионного соглашения, бухгалтерские справки с приведением расчета лицензионных платежей помогут избежать лишних расходов, так как при отсутствии подробного расчета со стороны импортера таможенный орган рассчитает роялти самостоятельно.

В письме ФТС России от 22.09.2008 № 05-33/39045 указано, что не представляется возможным выработать универсальные способы расчета лицензионных платежей, такой расчет должен производиться применительно к конкретным обстоятельствам и условиям лицензионного договора, в зависимости от имеющихся у декларанта документов. Таким образом, в интересах декларанта сделать расчет лицензионных платежей простым и понятным, подготовить пакет документов и свою методику расчета лицензионных платежей, исходя из конкретных обстоятельств сделки, включив в расчет те платежи, уплата которых предусмотрена законодательством.

О перспективе включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров необходимо задуматься уже на стадии согласования условий лицензионного соглашения. Например, в лицензионном соглашении должны быть разделены суммы роялти за ввозимые товары и суммы роялти за передачу прав за производство товаров, их продажу, рекламу и пр. Если такого разделения не будет, таможенный орган рассчитает размер роялти по максимуму.

Немаловажным на стадии подготовки лицензионного соглашения является проработка условий уплаты лицензионных платежей. В качестве основы для расчета лицензионного платежа стороны могут выбрать как стоимость, установленную внешнеторговым контрактом («инвойсную» стоимость), так и стоимость продажи товара на территории России. Расчет роялти от «инвойсной» стоимости представляется наиболее простым и удобным с точки зрения расчета таможенной стоимости, так как цена товаров по инвойсу известна на момент их ввоза. Однако, здесь следует учитывать, насколько выгодным такой расчет роялти является для обеих сторон, и возможно ли убедить иностранного контрагента в целесообразности такого расчета.

Смотрим вперед - перспективы законодательства. В настоящее время Россия, Беларусь и Казахстан находятся в процессе формирования таможенного союза и единого экономического пространства. С 1 января 2010 года действует Единый таможенный тариф, а с 1 июля 2010 вступил в силу Таможенный кодекс таможенного союза.

В ходе формирования таможенного союза был принят ряд международных соглашений и протоколов, регулирующих вопросы таможенной стоимости, в том числе Соглашение от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза». Согласно статье 5 указанного Соглашения, при определении таможенной стоимости ввозимых товаров добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенным в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

При этом в Соглашении указано, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза. Таким образом, если из документов импортера будет следовать, что лицензионные платежи, уплачиваемые за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, не являются условием продажи этих товаров для вывоза на территорию таможенного союза, то такие платежи, в соответствии с законодательством таможенного союза не будут включаться в таможенную стоимость товаров.

Немаловажным для импортеров является тот факт, что согласно Концепции совершенствования Раздела VII Гражданского кодекса РФ предполагается ввести уведомительный порядок регистрации лицензионных договоров (без проверки самого договора), что позволит упростить процедуру его вступления в силу и сократить сроки рассмотрения соответствующих заявлений регистрирующими органами (П. 3.6. Концепции совершенствования Раздела VII Гражданского кодекса Российской Федерации «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации»). Очевидно, что намечается тенденция упрощения процедуры регистрации лицензионных договоров.

Таким образом, планирование ввоза товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, должно осуществляться импортерами с учетом положений национального законодательства и законодательства таможенного союза. Только комплексный подход участников внешнеэкономической деятельности к заключению лицензионного соглашения и формированию пакета документов для таможенных целей позволит избежать серьезных проблем при совершении таможенных операций в отношении данной категории товаров.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 12

Мы продолжаем разговор об объектах интеллектуальной собственности <1>. Существенным условием лицензионного договора является размер платежей. Определение размера платежей по лицензионному договору - вопрос весьма непростой, поскольку в данном случае необходимо определить цену пользования какой-либо уникальной разработкой, средняя рыночная цена в отношении которой отсутствует. В настоящей статье предлагаем рассмотреть правовое регулирование этого вопроса.

<1> См. статьи А.В. Сохан "Право интеллектуальной собственности: виды прав на объекты интеллектуальной собственности и способы распоряжения ими" (N 10, 2009) и "Составление и регистрация лицензионных договоров" (N 11, 2009).

Размер платежей является существенным условием лицензионного договора. В ГК РФ прямо предусматривается, что при отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные в п. 3 ст. 424 ГК РФ, которые обычно применяются, когда цена в договоре не указана, в данном случае не используются. Таким образом, в договоре обязательно должен быть указан либо непосредственно размер вознаграждения, либо порядок его определения.

Виды лицензионных платежей

Не существует каких-либо нормативно определенных видов лицензионных платежей. Вместе с тем в теории и на практике такие виды выработаны были.

Лицензионные платежи делятся на:

паушальные;
роялти;
комбинированные.

Паушальный платеж представляет собой определенную, четко зафиксированную в тексте лицензионного договора сумму (не зависящую от фактического объема производства и реализации продукции по лицензии), выплачиваемую в один, несколько приемов либо периодически, например раз в месяц.

К платежам роялти относятся платежи, непосредственно зависящие от фактических результатов коммерческого использования лицензии, выплачиваемые лицензиатом лицензиару в течение всего срока действия лицензионного договора по окончании каждого отчетного периода начиная с даты вступления соглашения в силу.

Комбинированный платеж представляет собой комбинацию из авансового платежа и последующих роялти, выплачиваемых лицензиатом лицензиару в течение всего срока действия лицензионного договора. То есть рассчитываются роялти, а какая-то оговоренная их часть (обычно не более 30%) выплачивается в виде паушального платежа после заключения лицензионного договора. Комбинированная форма платежа за лицензию, как правило, позволяет наиболее полно учесть интересы сторон.

Говоря о лицензионных платежах, следует иметь в виду, что они могут принимать разнообразные формы, например денежную или товарную, когда оплата лицензии производится продукцией, произведенной по лицензии. Формы могут быть смешанными, даже с частичной предоплатой до заключения лицензионного договора. Возможна также оплата акциями лицензиата (в этом случае лицензиар становится совладельцем компании лицензиата) и т.д.

Взаимосвязь вознаграждения лицензиара и использования объекта интеллектуальной собственности лицензиатом

Еще в Письме ФНС России от 20.07.2007 N СК-9-02/110 было указано, что в случае, если осуществленные расходы, в том числе и лицензионные платежи, не направлены на получение дохода (экономической выгоды), они не должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. На практике это могло быть связано с тем, что объект интеллектуальной собственности не использовался непосредственно в деятельности предприятия. В разъяснениях налоговиков речь идет о налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, но на практике, если объект не используется (да еще и эти расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль), велик соблазн за него и не платить. Таким образом, уплата вознаграждения лицензиару ставится в зависимость от применения того или иного объекта интеллектуальной собственности в деятельности лицензиата, что весьма сложно устанавливается и несправедливо по отношению к лицензиару.

Совсем недавно новые разъяснения были даны в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ N 5, Пленума ВАС РФ от 26.03.2009 N 29 "О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации". В п. 13.7 указанного Постановления определено: по смыслу п. 5 ст. 1235 ГК РФ в его взаимосвязи с п. 4 ст. 1237 ГК РФ вознаграждение по возмездному лицензионному договору уплачивается за предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. В связи с этим лицензиару не может быть отказано в требовании о взыскании вознаграждения по мотиву неиспользования лицензиатом соответствующего результата или средства. В случае, когда стороны лицензионного договора согласовали размер вознаграждения в форме процентных отчислений от дохода (выручки) (п. 4 ст. 1286 ГК РФ), а соответствующее использование произведения не осуществлялось, сумма вознаграждения определяется исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за правомерное использование произведения.

Ограничения при определении размера лицензионных платежей

Согласно п. 5 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. Каких-либо специальных ограничений в отношении размера вознаграждения, уплачиваемого по лицензионному договору в связи с приобретением прав на какой-либо результат интеллектуальной деятельности, законодательство не предусматривает. Следовательно, здесь применяются общие правила. В силу п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Однако необходимо обратить внимание на пп. 4 п. 2 ст. 40 и п. 3 ст. 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении цены сделки более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ в случае обнаружения такого отклонения налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Необходимо определить, применяется ли ст. 40 НК РФ к определению размера вознаграждения по лицензионному договору. Статья 40 НК РФ применяется к определению цены товаров, работ и услуг. Право пользования результатом интеллектуальной деятельности не может быть признано ни работой, ни услугой в понимании ст. 38 НК РФ. Можно ли отнести данное право к товару, под которым согласно п. 3 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации? Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав) , относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). Согласно ст. 1226 ГК РФ исключительное право на результат интеллектуальной деятельности является имущественным правом. Соответственно, исходя из анализа законодательства можно утверждать, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности не относится к категории товара в понимании Налогового кодекса и ст. 40 НК РФ не подлежит применению к размеру вознаграждения по лицензионному соглашению.

Рассмотрим судебную практику по данному вопросу.

В силу Постановления ФАС ВВО от 19.09.2005 N А79-806/2005 налоговый орган не вправе проверять правильность цен по сделкам, предметом которых являются имущественные права, и, следовательно, доначислять налоги. Имущественные права для целей налогообложения не являются товаром.

Такого же мнения придерживались судьи, вынося Постановление ФАС ЗСО от 30.01.2006 N Ф04-3154/2005(19197-А27-35): имущественные права не являются имуществом, а соответственно, и товаром, поэтому сделки по реализации имущественных прав не подпадают под действие ст. 40 НК РФ.

Несмотря на это, ФАС СЗО не возражает против применения ст. 40 НК РФ к порядку определения размера лицензионных платежей (Постановление ФАС СЗО от 06.10.2005 N А66-5524/2004). А в качестве экспертов по определению рыночных ставок роялти в данном случае выступило, например, отделение общественных наук Российской академии наук.

То есть судебная практика по данному вопросу противоречива, и однозначного ответа на рассматриваемый вопрос не существует.

Впрочем, следует отметить, что наличие такой арбитражной практики указывает на тот факт, что налоговые органы на местах предпринимают попытки контролировать цены по сделкам, предметом которых является реализация имущественных прав. Однако с учетом имеющейся арбитражной практики представляется возможным утверждать, что попытку налоговых органов доначислить налоги на основании ст. 40 НК РФ можно будет оспорить в судебном порядке.

Кроме того, необходимо добавить, что объекты интеллектуальной собственности по своей природе уникальны, это означает, что нельзя определить какой-либо среднерыночный размер платежей. От использования одного промышленного образца можно получать один доход, от другого - совершенно другой. В связи с этим многие специалисты-оценщики отказываются произвести оценку размера платежей, которые можно получать от того или иного объекта интеллектуальной собственности. Это можно установить только на практике в результате его использования в деятельности конкретного субъекта.

Таким образом, ст. 40 НК РФ не подлежит применению для определения размера лицензионных платежей, что следует из законодательства и подтверждается судебной практикой, и каких-либо ограничений на размер рассматриваемых платежей не существует. Размер лицензионных платежей определяется исключительно по соглашению сторон лицензионного договора.

В заключение остановимся на Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановой период 2011 и 2012 годов (одобрены 25.05.2009 Правительством РФ). В качестве мер в области налоговой политики, планируемых к реализации в 2010 г. и в плановом периоде 2011 и 2012 гг., для сокращения возможностей по минимизации налогообложения предлагается, в частности, следующее: вопрос об определении рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг), необходимо решать в связи с тем, что к доходам от таких операций в настоящее время неприменимы положения ст. 40 Кодекса, т.к. эти правила относятся только к ценам реализации товаров (работ, услуг). В рамках совершенствования норм законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях следует распространить правила определения рыночной цены с необходимой спецификой и на финансовые операции, совершаемые между взаимозависимыми лицами.

А.В.Сохан

Эксперт журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1. Периодические отчисления от дохода покупателя в течении периода действия лицензионного соглашения сумма которых определяется взависимости от экономических результатов используемого предмета лицензии.

2. Паушальный платеж – это единовременный платеж твердой, заранее рассчитанной суммы.

3. Гонорар – это денежное вознаграждение за услуги, оказываемые лицензиаром, которое назначается в виде определенной суммы.

Типы лицензий

1. Неисключительная (простая лицензия) – когда лицензия дает лицензиату право использовать объект в пределах оговоренных договором, при этом лицензиат может использовать объект этого договора и продавать также лицензии третьим лицам.

2. Исключительная лицензия – лицензия, которая предоставляет исключительное право использовать изобретение в установленных договором пределах; при этом владелец патента отказывается от самостоятельного его применения на этой территории и предоставлять лицензии другим лицам.

может быть полной(По такой лицензии лицензиар передает не только права на пользование объектом промышленной собственности, а также лишается этого права сам) и единственной (это передача исключительного права или его части только одному лицу с сохранением переданного права за первичным правообладателем).

3. Принудительная лицензия – это лицензия которая выдает высшая патентная палата на использование конкретного объекта в случае когда правообладатель либо не использует, либо недостаточно использует объект и отказывает третьему лицу в выдаче лицензии.

4. Перекрестная лицензия – это вид лицензии выдается когда правообладатель не может использовать объект интеллектуальной собственности не нарушая при этом прав другого правообладателя, при этом последний имеет право требовать заключение лицензионного договора.

5. Пакетные лицензии – выдается лицензия не на один объект, а на пакеты.

6. Открытая лицензия – выдается патентным ведомством по заявлению правообладателя о предоставлении любому лицу права на использование объекта интеллектуальной собственности. Дальше лицензиар должен заключить с правообладателем договор о платежах.

Объекты интеллектуальной собственности.

Интеллектуальная собственность это собственность на результаты интеллектуальной деятельности или интеллектуальный продукт, входящий в совокупность объектов авторского и патентного права.

Учет интеллектуальной собственности основывается на:

1) Документах, подтверждающих права правообладателя и отражающих сущность сделок и хозяйственных операций.

2) Документах, отражающих факт поступления в активах или выбытие из активов соответствующих прав.

3) Соответствующих платежных документах.

Эффективность инновационной деятельности. Инновационная активность.

К показателям оценки инновационной деятельности относят:

1) Затратные показатели.

1.1) Удельные затраты на НИОКР в объеме продаж. (Показатель наукоемкости продукции).

1.2.) Удельные затраты на приобретение лицензий, патентов, ноу-хау.

1.3.) Затраты на приобретение инновационных фирм.

1.4.) Наличие фондов на развитие инициативных разработок.

2) Показатели характеризующие динамику инновационного процесса.

2.1.)Показатель инновационности ТАТ – это время с момента осознании потребности или спроса на новый продукт, до момента его отправки на рынок или потребителю в больших количествах.

2.2.)Длительность процесса разработка нового продукта, новой технологии, длительность подготовки нового продукта, длительность производственного цикла нового продукта.

3)Показатели обновляемости: количество разработок или внедрений новых продуктов и технологий, показателя динамики обновляемости портфеля продукции(удельный вес продукции выпускаемой два, три, пять и десять лет).Объем экспортированной инновационной продукции, объем предоставляемых новых услуг. Структурные показатели: состав и количество исследовательских подразделений в компании, численность и структура работников, занятых НИОКР.

Инновационная активность – это показатель, характеризующий интенсивность инновационной деятельности. На этот показатель оказывают следующие факторы – это эффект конкуренции. Эффект кредитных ограничений. Эффект качества менеджмента. Эффект состава собственников и корпоративное управление.

Инновационная активность включает в себя три блока:

1. Инновационная способность организаций. Включает в себя способность превращения идей в инновационный проекты.Способность реализации инновационных проектов.

2. Инновационная восприимчивость организации – включает в себя восприимчивость и признания нового со стороны самой организации потребителей, конкурентов, поставщиков.

3. Инновационная компетентность организации – включает в себя знание: основного, промежуточного и конечного потребителей их проблем и приоритетов, нужд и потребностей, своих продуктов и количества уровня потребления для них, уровня прогресса предлагаемых на рынке решений. Знание смежных и сопутсвующих отраслей. Знание конкурентой среды, движущих сил и стратегий своих позиций в отрасли. Знание о своих скрытых активах.

К оценке инновационной активности существуют несколько подходов. Основными являются три:

1) Формальный (определяется принадлежность организации к инновационно-активной,анализируется видовая структура ее инновационной деятельности,рассчитываются количественные показатели,дает экспресс-оценку иннов.актвиности организации).

2) Ресурсно-затратный подход (характеризуется ресурсная составляющая иннов потенциала организации,оценивается обеспеченность организации ресурсами для иннов деятельности,рассчитываются качественные и количественные показатели,отражающие использование ресурсов в иннов процессе).

3) Результатный подход (оценивается результативность и эффективность инновац деятельности,способность организации создавать и внедрять успешные нововвдения).

4)Подход,определяющий иннов активность организации как ее конкурентную силу (организация рассматривается как потребитель и как поставщик новшеств,оцениваются инновационная воприимчивость,компетентность,обеспеченность ресурсами,рассчитываются качественые показатели инновац активности.Минус-отсутствует системность при исследовании иннов потенциала,недостаточно глубоко раскрыто содержание иннов компетентности и восприимчивости)

Первоначальным субъектом авторского права всегда является «физическое лицо, творческим трудом которого создано» произведение науки, литературы или искусства, а также другая интеллектуальная собственность - автор. Ему принадлежит весь комплекс авторских прав - личные неимущественные права и исключительное право(имущественное право) на использование произведения в любой форме и любым не противоречащим закону способом. Лицо, указанное в качестве автора на оригинале илиэкземпляре произведения, считается его автором, если не доказано иное (т. н. «презумпция авторства»).

Субъектами авторского права также являются лица, обладающие исключительным правом на произведение, которое перешло к ним от автора по различным основаниям (в силу закона или в силу договора). Такие субъекты называются правообладателями . Такими правообладателями могут быть:

§ различные предприятия (издательства, радио- и телекомпании и т. д.), приобретающие исключительное право на использование произведения ] ;

§ работодатели, если произведение создано служащим, работающим по найму, то исключительное право на произведение возникает, как правило, у нанимателя;

§ заказчики, в случае создания произведения изобразительного искусства или фотопроизведения по договору заказа ] ;

исключительное право на произведение действует в течение всей жизни автора и семидесяти лет, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора (за исключением отдельных особо оговоренных случаев). По прошествии этого срока произведение становится общественным достоянием.

§ литературные произведения;

§ драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;

§ хореографические произведения и пантомимы;

§ музыкальные произведения с текстом или без текста;

§ аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайдфильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения);

§ произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;

§ произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;

§ произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства;

§ фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;

§ географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам;

§ другие произведения.

§ программы для ЭВМ (в том числе операционные системы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код;

Периодический лицензионный платеж (вознаграждение) за право использования изобретений, патентов, ноу-хау, выпуска книг, проката кинофильмов в виде процентных отчислений с момента начала их реализации (эксплуатации).

Лицензирование-один из методов начала деятельности по международному маркетингу , заключающийся в подписании на зарубежном рынке соглашения о предоставлении иностранному партнеру права на процесса, товарного знака или какой-либо иной ценностной значимости в обмен на гонорар или лицензионный платеж.

ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ. Предприятие может продать лицензию на производство своей продукции иностранной компании или государству посредством соглашения о лицензионных платежах. Согласно этой схеме, американская компания предоставляет иностранной компании или государству право использовать патенты или технологию, производственные секреты , а также оказывает технологическую и административную поддержку. Иностранная компания или государство, в свою очередь, возмещает затраты компании в форме лицензионных платежей или платы за услуги.

Что же дает покупаемая лицензия Как показал опыт Японии, каждая лицензия сберегает 4-4,5 года (средний срок разработки новых изделий 5-5,5 лет и 1,5-2 года - срок освоения серийного или, тем более, массового производства). Кроме того, 1 доллар, затраченный на лицензионные платежи, экономит 16 долларов, которые необходимо было бы затратить на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Предприятие-заявитель обязано своевременно в установленные сроки оплачивать лицензионные платежи за право применения знака соответствия, а по отдельным договорам - все работы, связанные с проведением инспекционного контроля.

Затраты, показанные на рис. 2.2, имеют линейную зависимость от объема деятельности удельные переменные затраты (с), как и совокупные постоянные затраты (Ь), одинаковы для любого объема деятельности, что показано на графике прямой, параллельной оси абсцисс. Удельные постоянные затраты (d) по мере увеличения объема деятельности будут снижаться, поскольку одна и та же сумма совокупных постоянных затрат будет распределяться на все большее число единиц продукции. Если мы объединим удельные переменные и постоянные затраты , мы получим средние удельные затраты , которые изменяются обратно пропорционально выпуску продукции (количеству выполненных заказов). Это легко проиллюстрировать ссылкой на два вида затрат , упомянутых в примере 2.2 лицензионные платежи, арендные и коммунальные платежи. Если арендные и коммунальные платежи составляют 4000 ф.ст. в год, то общая сумма лицензионных, арендных и коммунальных платежей при условии, что за год выполняется 50 заказов, составит

Переменные. Лицензионные платежи и компьютерные дискеты - чем больше объем выпуска, тем выше их общая величина. Поскольку лицензионные платежи имеют фиксированную ставку платежа за каждый заказ, функция затрат будет линейной. Исходя из того, что различные заказы могут потребовать разное количество дискет, функция затрат будет нелинейной, поскольку

RD Ltd. собирает автомобильные радиоприемники по лицензии, полученной от компании RD Ltd., которой выплачивается лицензионный платеж в сумме 10 ф.ст. за каждую собранную радиолу. В отношении затрат на лицензионные платежи можно утверждать, что

С ростом объема выпуска увеличивается сумма лицензионных платежей. Отсюда эти затраты - переменные. Лицензионный платеж в размере 10 ф.ст. непосредственно относится к калькуляционной единице (в нашем примере единице выпуска - собранной радиоле). Эти затраты - прямые. Отметим, что хотя совокупные затраты на лицензионные платежи переменные, их удельная величина постоянна.

Лицензионные платежи дизайнерам за каждое произведенное изделие +

На обеспечение общественного интереса, не заключающегося в достижении широкого использования изобретения или промышленного образца, направлен и пункт 4 статьи 10 Патентного закона , который гласит При неиспользовании или недостаточном использовании патентообладателем изобретения или промышленного образца в течение четырех лет, а полезной модели - в течение трех лет с даты выдачи патента любое лицо, желающее и готовое использовать охраняемый объект промышленной собственности , в случае отказа патентообладателя от заключения лицензионного договора может обратиться в Высшую патентную палату Российской Федерации (далее - Высшая патентная палата) с ходатайством о предоставлении ему принудительной исключительной лицензии . Если патентообладатель не докажет, что неиспользование или недостаточное использование объекта промышленной собственности обусловлено уважительными причинами, Высшая патентная палата предоставляет указанную лицензию с определением пределов использования, размера, сроков и порядка платежей. Размеры лицензионных платежей должны быть установлены не ниже рыночной цены лицензии.

Для выполнения своей задачи, не подрывая своей финансовой основы, Агентство будет ограничивать свои гарантии надежными капиталовложениями. Оно должно удостовериться в том, что данное капиталовложение будет содействовать экономическому и социальному развитию принимающей страны, соответствовать законам и положениям такой страны и отвечать провозглашенным целям ее развития. Оно также должно удостовериться в том, что к данному капиталовложению будут применяться соответствующие инвестиционные условия, включая наличие справедливого и равного подхода и правовой защиты (статья 12 d). В случае, когда такая защита не обеспечивается по законам принимающей страны или по двусторонним инвестиционным договорам, Агентство будет предоставлять гарантию только после того, как оно достигнет соглашения с принимающей страной в соответствии со статьей 23 b ii или в ином порядке о режиме, который должен быть предоставлен гарантируемым Агентством капиталовложениям, кроме того, Агентство должно гарантировать новые капиталовложения, осуществление которых начинается после регистрации заявления на получение гарантии Агентства (статья 12 с). Исключение в отношении ранее произведенных капиталовложений не должно препятствовать Агентству в предоставлении гарантий под капиталовложения, производимые с целью развития существующей инвестиции, или в предоставлении гарантии под направляемые на дальнейшее капиталовложение инвестиционные поступления, которые в ином случае могли бы переводиться за пределы принимающей страны. Термин поступления в статье 12 ii должен включать арендные выплаты и лицензионные платежи.

Д. Часть соглашения с разработчиком состоит в том, что вы будете производить лицензионные платежи в размере 10% от объема продаж.

Заметим, что в обоих случаях торговые издержки и лицензионные платежи необходимо корректировать в сторону понижения относительно исходного уровня. Это происходит всегда, если объем продаж изменяется относительно исходного уровня.

В системе МСФО имеет место стандарт МСФО 18 Выручка, получивший такое название в официальном переводе на русский язык. МСФО 18 применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров , предоставления услуг, использования другими предприятиями активов данной компании, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. Таким образом, определяются вопросы учета доходов только от основной, систематической деятельности. Предметом же рассмотрения в российском варианте - ПБУ 9/99 - являются не только так называемые доходы от обычных видов деятельности (выручка от продаж), но и нерегулярные доходы - операционные, внереализационные и чрезвычайные. Таким образом, предмет стандарта ПБУ 9/99 несколько шире, чем предмет МСФО 18.

Согласно МСФО 18 выручка, возникающая от использования другими лицами активов компании (проценты, лицензионные платежи и дивиденды), признается если

Доходы от сдачи имущества в текущую аренду и лицензионные платежи должны признаваться в соответствии с принципом начисления , исходя из содержания соответствующего договора.

См. также п. 5 ПБУ 9/99, в соответствии с которым доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ , оказанием услуг (далее выручка). Ее состав может значительно расширяться в зависимое от того, что является предметом деятельности организации например, аренда, лицензионные платежи и др.

В дополнение к этому соглашению ТНК может также урегулировать межфирменные выплаты дивидендов и лицензионных платежей. Иногда курс валюты , в которой выписан счет на продажу, колеблется параллельно с курсом иностранной валюты . Переводные цены комплектующих или готовой продукции , которыми обмениваются головная компания и различные зарубежные филиалы, могут варьироваться. (Однако, налоговые инспекции большей части стран пристально следят за тем, чтобы переводные цены не уводили часть прибыли из-под налогообложения.)

МСФО 19 Продеты, лицензионные платежи и дивиденды 1993

Доходы от собственности и

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов , выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

Это соглашение, по которому компания получает возможность производить продукт (услугу), разработанный кем-то и защищенный патентом. В типовом случае сторона, продающая лицензию, предоставляет разрешение другой стороне использовать патент, торговую марку или патентованную информацию в обмен на лицензионные платежи. Продажа обычно ограничивается пределами конкретного географического района, а также существует ограничение соглашения по времени. Компания, которая предоставляет лицензию, называется лицензиаром, а которая приобретает ее - лицензиатом. Компании, которые расходуют значительные суммы на исследования и разработки, скорее всего, будут лицензиарами, а те, которые этого не делают, будут выступать в роли лицензиатов.

ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ. Это один из наиболее простых путей вовлечения производителя в международный маркетинг . Лицензиар вступает в соглашение с лицензиатом на зарубежном рынке, предлагая права на использование производственного процесса, товарного знака , патента, торгового секрета или какой-то иной ценностной значимости в обмен на гонорар или лицензионный платеж. Лицензиар получает выход на рынок с минимальным риском, а лицензиату не приходится начинать с нуля, ибо он сразу получает производственный опыт, хорошо известный товар или имя. С помощью лицензионных операций фирма Гербер вывела на японский рынок свои продукты для детского питания. Фирма Кока-кола осуществляет свою деятельность по международному маркетингу , предоставляя лицензии различным предприятиям в разных частях света или, точнее, предоставляя им торговые приви-

Согласно ПБУ 9/99 помимо выручки от продаж и выручки от выполнения работ , оказания услуг, также выручкой признаются поступления в организациях, предмет деятельности которых состоит в извлечении выгоды из правообладания активами предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности . Выручкой в данном случае считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) участие в уставных капиталах других организаций и т.д.).

устанавливают в договоре. Об этом сказано в пункте 5 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ.

В частности, лицензионные платежи могут перечисляться:

разовыми фиксированными суммами (паушальный платеж);

периодическими фиксированными или процентными отчислениями (роялти);

комбинированными (смешанными) платежами (сочетание роялти и паушального платежа).

Такие формы вознаграждения предусмотрены законодательством, например, для оплаты прав использования авторских произведений: творческих и научных произведений, программ для ЭВМ (п. 4 ст. 1286 ГК РФ). Однако по аналогии эти формы можно применять и к лицензионным договорам на иные виды интеллектуальной собственности (ст. 6 и п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Документальное оформление

Факт получения прав по лицензионному договору оформите документом в произвольном виде, унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, это может быть акт приема-передачи права на интеллектуальную собственность. Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Если в лицензионном договоре зафиксирован иной порядок и условия передачи использования прав, то акт приема-передачи составлять не обязательно (письмо Минфина России от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/226).

Бухучет

Стоимость объекта, полученного в пользование, определяйте исходя из суммы вознаграждения лицензиара , установленной на весь срок действия лицензионного договора. То есть исходя из общей суммы лицензионных платежей. Такой порядок установлен пунктом 39 ПБУ 14/2007.

Лицензиат не начисляет амортизацию на интеллектуальную собственность, право пользования которой он получил по лицензионному договору. Это делает лицензиар. Такой порядок установлен пунктом 38 ПБУ 14/2007.

Если организация на основе лицензионного договора приобретает право использовать чужую , в бухучете она должна отразить:

расходы в виде вознаграждения лицензиару (лицензионные платежи);

прочие расходы, связанные с заключением и исполнением лицензионного договора.

Бухучет: лицензионные платежи

В бухучете лицензионные платежи отражайте в расходах ежемесячно. Расходы признавайте независимо от того, перечислен платеж или нет. Такой порядок следует из пунктов 16 и 18 ПБУ 10/99.

Отразите лицензионные платежи в составе:

расходов будущих периодов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация единовременно выплачивает фиксированную сумму;

текущих расходов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи.

Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007 и пункта 18 ПБУ 10/99.

При этом в зависимости от целей использования интеллектуальной собственности отражайте:

либо расходы по обычным видам деятельности, если объект используется в предпринимательской деятельности (например, товарный знак наносится на реализуемую продукцию) (п. 5 ПБУ 10/99);

либо прочие расходы, если объект используется в непроизводственных целях (например, авторское произведение публикуется в корпоративном журнале) (п. 11 ПБУ 10/99).

В учете сделайте проводки:

Дебет 97 Кредит 76
- учтен фиксированный разовый платеж за право использовать объект интеллектуальной собственности;

Дебет (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 76
- учтены периодические платежи за право использовать объект интеллектуальной собственности;

Дебет 19 Кредит 76
- отражен НДС по расходам, связанным с использованием объекта интеллектуальной собственности (перечень интеллектуальной собственности, лицензионные платежи за право использовать которую облагаются НДС, см. в таблице ).

Лицензионные платежи, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж организация может списывать равномерно в течение периода, на который заключен лицензионный договор. Такое решение оформите приказом руководителя. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. №07-02-06/5). При этом делайте проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 97
- списана на расходы часть фиксированного разового платежа за право использовать объект интеллектуальной собственности.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Бухучет: прочие расходы

При получении прав на интеллектуальную собственность лицензиат может нести дополнительные расходы, связанные с заключением лицензионного договора (если в договоре эта обязанность не возложена на лицензиара). К ним, в частности, относятся:

расходы на нотариальное заверение документов;

расходы на уплату патентных, государственных и иных пошлин за регистрацию лицензионного договора или его изменение.

Ситуация: кто несет расходы на уплату пошлины (государственной, патентной) за регистрацию лицензионного договора: лицензиар или лицензиат?

Этот вопрос стороны должны согласовать между собой, например, при заключении лицензионного договора. Законодательство не закрепляет эту обязанность за какой-либо одной стороной сделки по передаче (получению) неисключительных прав на интеллектуальную собственность.

Следовательно, зарегистрировать лицензионный договор может как лицензиар, так и лицензиат.

Соответственно, и обязанность уплатить пошлину может быть возложена на лицензиара или лицензиата, так как этот сбор платит организация, которая обратилась за совершением юридически значимых действий.

Такой вывод следует из статьи 333.17 Налогового кодекса РФ и пункта 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941.

Подобные расходы относятся ко всему сроку действия договора (например, пошлины), поэтому их нужно распределить. Отразите их в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» (Инструкция к плану счетов и п. 18 ПБУ 10/99). При этом сделайте проводку:

Дебет 97 Кредит 76 (60, 70, 68, 69...)
- отражены в расходах будущих периодов затраты, связанные с получением права на пользование интеллектуальной собственностью.

Бухучет: списание расходов будущих периодов

Организация может самостоятельно установить порядок распределения расходов будущих периодов в течение срока действия договора (равномерно, пропорционально объему продукции, полученному доходу и т. д.). Выбранный вариант закрепите в учетной политике (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5). При списании расходов сделайте проводку:

Дебет 20 (26, 44, 91-2) Кредит 97
- отнесены на затраты расходы будущих периодов (их часть).

Если затраты, сопутствующие получению прав, несущественны (по сравнению с лицензионными платежами), они могут быть учтены единовременно исходя из принципа рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008). Критерий существенности определите самостоятельно и отразите его в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

Бухучет: учет за балансом

Права на интеллектуальную собственность, полученную в пользование по лицензионному договору, учитывайте на забалансовых счетах. Такой порядок установлен пунктом 39 ПБУ 14/2007.

План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому его нужно открыть самостоятельно, закрепив в рабочем Плане счетов, и отразить это в учетной политике организации. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

В учете сделайте проводку:

- учтена стоимость объекта интеллектуальной собственности, полученного по лицензионному договору.

На счете 012 можно организовать аналитический учет по каждой лицензии или ее виду (товарный знак, изобретение и т. д.).

Это следует из Инструкции к плану счетов и пункта 4 ПБУ 1/2008.

Ситуация: как в бухучете определить стоимость полученного в пользование нематериального актива - интеллектуальной собственности? Сумму вознаграждения лицензиара (сумму лицензионных платежей) точно рассчитать невозможно.

Такой объект в бухучете не отражайте (в т. ч. на забалансовых счетах).

Одним из условий, необходимых для признания объекта интеллектуальной собственности нематериальным активом, полученным в пользование, является возможность достоверно определить его первоначальную (фактическую) стоимость (п. 3 ПБУ 14/2007).

При этом стоимость объекта, неисключительные права на который получены по лицензионному договору, определяется особым способом: исходя из суммы вознаграждения лицензиара , установленной на весь срок действия лицензионного договора, то есть исходя из общей суммы лицензионных платежей. Такой порядок установлен пунктом 39 ПБУ 14/2007.

Таким образом, если сумму вознаграждения лицензиара (сумму лицензионных платежей) точно рассчитать невозможно, нематериального актива, полученного в пользование, в учете организации не образуется.

Такое может произойти, в частности:

если вознаграждение лицензиара предусмотрено в виде периодических лицензионных платежей (роялти) от каких-либо показателей деятельности лицензиата (выручки, стоимости единицы товара, объема выпуска продукции);

если договор заключен на неопределенное время, а вознаграждение лицензиара установлено в виде периодических лицензионных платежей (роялти).

Пример отражения в бухучете расходов в виде лицензионных платежей за полученное право использовать базу данных

Дополнительные расходы, связанные с заключением лицензионного договора, составили 1000 руб.

12 января «Гермес» при заключении договора заплатил нотариусу 1000 руб. за нотариальное заверение документов. Затраты, сопутствующие получению лицензии, учтены единовременно исходя из принципа рациональности ведения бухучета.

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
- 100 000 руб. - учтена стоимость базы данных «Вся Россия», полученной по лицензионному договору;

Дебет 44 Кредит 76
- 1000 руб. - организация, используя принцип рациональности, учла в расходах затраты на нотариальное заверение документов.

Расходы будущих периодов «Гермес» распределяет пропорционально количеству дней, приходящихся на срок, к которому относятся длящиеся расходы.

Бухгалтер «Гермеса» отразил лицензионный платеж в учете так.

Дебет 76 Кредит 51
- 100 000 руб. - перечислен лицензионный платеж;

Дебет 97 Кредит 76
- 100 000 руб. - учтен в расходах будущих периодов лицензионный платеж.

Дебет 44 Кредит 97
- 1825 руб. (100 000 руб. : 1096 дн. × 20 дн.) - учтена в расходах часть лицензионного платежа.

ОСНО: учет лицензионных платежей при расчете налога на прибыль

Лицензионные платежи учитывайте при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 26, 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее об основаниях для учета при расчете налога на прибыль лицензионных платежей для каждого вида интеллектуальной собственности см. таблицу .

Ситуация: является ли для целей налогового учета нематериальным активом приобретенное организацией право на использование интеллектуальной собственности, если оно получено на основании исключительной лицензии ?

Нет, не является .

В налоговом учете одним из необходимых условий признания нематериальным активом является наличие у организации исключительного права на интеллектуальную собственность .

Однако при заключении лицензионного договора исключительное право на нее к лицензиату не переходит независимо от того, на какой основе был заключен данный договор: исключительной или неисключительной.

Предоставление права использования интеллектуальной собственности на исключительной основе (исключительная лицензия) подразумевает, что лицензиар не вправе заключать с другими лицами лицензионные договоры с аналогичным предметом договора.

Неисключительная лицензия разрешает лицензиару подобные действия.

Таким образом, исключительная лицензия ограничивает право лицензиара на распоряжение интеллектуальной собственностью. Однако она не предоставляет лицензиату исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации . Поэтому в целях налогового учета нематериального актива у организации не образуется.

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ, пункта 1 статьи 1233 и статьи 1236 Гражданского кодекса РФ. Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/649.

Дату признания расходов определяйте в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль.

Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после получения права и его оплаты. При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право пользоваться объектом интеллектуальной собственности. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, лицензионные платежи учитывайте:

по мере их начисления - если организация перечисляет периодические платежи;

равномерно в течение определенного периода (или другим способом, выбранным организацией) - если организация перечисляет единовременный разовый платеж.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как для целей налогового учета нужно распределять расходы, связанные с приобретением прав на использование интеллектуальной собственности? Договор заключен на неопределенный срок. Организация применяет метод начисления.

Расходы, связанные с приобретением прав на использование интеллектуальной собственности, распределите следующим образом:

если договором установлен срок их использования, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределите равномерно в течение этих периодов;

если из договора нельзя определить срок их использования, то произведенные расходы распределите самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и разъяснен письмами Минфина России от 13 февраля 2012 г. № 03-03-06/2/19, от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/15, от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/13.

Совет: есть аргументы, позволяющие организации-лицензиату не распределять расходы на приобретение права на использование интеллектуальной собственности по договору, заключенному на неопределенный срок. Эти аргументы состоят в следующем.

В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в частности, учитываются платежи за пользование правами на интеллектуальную собственность (подп. 26, 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). Пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления таких расходов признается момент расчетов исходя из условий заключенных договоров, или дата предъявления документов, которые служат основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть момент возникновения расходов не связан напрямую с моментом или периодом использования приобретенной интеллектуальной собственности.

Таким образом, организация вправе учесть расходы на приобретение прав на использование интеллектуальной собственности единовременно, что подтверждается судебной практикой (постановления ФАС Московского округа от 1 сентября 2011 г. № КА-А40/9214-11, от 28 декабря 2010 г. № КА-А40/15824-10, Северо-Кавказского округа от 16 августа 2011 г. № А63-6159/2009-С4-20, Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. № А55-9496/2008).

Делайте это на одну из выбранных дат:

дату проведения расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

дату получения от лицензиара расчетных документов;

последнее число отчетного (налогового) периода.

Такой порядок установлен подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли учесть в расходах при расчете налога на прибыль лицензионные платежи по договору, не прошедшему обязательную госрегистрацию ?

Да, можно, если:

условия договора распространяются на период с момента фактической передачи прав использования результатов интеллектуальной деятельности;

договор передан на госрегистрацию.

Некоторые виды лицензионных договоров нужно регистрировать в обязательном порядке. Подробный перечень таких договоров приведен в таблице . Такие договоры вступают в силу для третьих лиц только с момента их госрегистрации (п. 1 ст. 425 и п. 3 ст. 433 ГК РФ). Несоблюдение процедуры обязательной регистрации влечет недействительность лицензионного договора (п. 2 ст. 1235 ГК РФ).

Поэтому по общему правилу лицензиат вправе учесть в составе расходов лицензионные платежи только после государственной регистрации лицензионного договора. В противном случае данные расходы не являются документально подтвержденными, то есть не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/727. Несмотря на то что указанные разъяснения были даны еще до вступления в силу части IV Гражданского кодекса РФ, им можно следовать и сейчас, поскольку обязанность регистрировать отдельные виды лицензионных договоров не претерпела изменения.

Вместе с тем, договором может быть предусмотрено, что его условия распространяются на период с момента фактической передачи прав использования результатов интеллектуальной деятельности (п. 2 ст. 425 ГК РФ). В этом случае лицензиат вправе списывать в расходы лицензионные платежи с того момента, когда начал использовать результаты интеллектуальной деятельности, при условии, что договор передан на госрегистрацию. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/4/28, от 3 октября 2006 г. № 03-03-04/1/683.

Совет: есть аргументы, позволяющие организации-лицензиату учесть в расходах при расчете налога на прибыль лицензионные платежи до момента обязательной регистрации лицензионного договора независимо от условий договора. Они заключаются в следующем.

Лицензионные платежи учитываются при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 26, 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом в Налоговом кодексе РФ нет условия о том, что лицензионный договор, по которому перечисляются платежи, должен быть зарегистрирован в Роспатенте.

Нарушение норм гражданского законодательства влияет на налогообложение лишь в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Для ситуации с учетом лицензионных платежей такой нормы налоговым законодательством не установлено.

Таким образом, организация вправе учитывать лицензионные платежи в составе расходов, если они документально подтверждены и экономически обоснованны, независимо от того, зарегистрирован лицензионный договор или еще нет (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Есть примеры судебных решений, в которых судьи поддерживают такую позицию (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13 декабря 2010 г. № А53-7659/2010, Волго-Вятского округа от 7 октября 2010 г. № А43-40137/2009).

Пример учета при расчете налога на прибыль расходов в виде лицензионных платежей за полученное право использовать базу данных. Организация применяет общую систему налогообложения, налог на прибыль рассчитывает методом начисления

12 января ООО «Альфа» (лицензиар) заключило с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (лицензиат) лицензионный договор на право использования базы данных «Вся Россия». Срок действия договора - три года (1096 дней) с момента вступления в силу. Договор вступает в силу с момента его заключения.

Лицензионным договором предусмотрено единовременное вознаграждение лицензиара в виде разового (паушального) платежа в размере 100 000 руб.

«Гермес» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

В налоговом учете расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, «Гермес» распределяет пропорционально количеству дней, приходящихся на срок, к которому они относятся, и признает на последнее число отчетного (налогового) периода.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Гермеса» учел в расходах часть лицензионного платежа в сумме 1825 руб. (100 000 руб. : 1096 дн. × 20 дн).

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Гермеса» учел в расходах всю сумму лицензионного платежа.