Обязательно ли в случае утраты пересчитывать налоги по правилам, установленным для общего режима налогообложения? Можно ли пересчитать эти налоги так, как будто налогоплательщик находился на спецрежиме? Каково мнение ВС РФ?

02.03.2017

На уровне ВС РФ продолжают разбираться нюансы утраты права на применение ПСНО. Обязательно ли в случае утраты пересчитывать налоги по правилам, установленным для общего режима налогообложения? Можно ли пересчитать эти налоги так, как будто налогоплательщик находился на спецрежиме? Например, на спецрежиме в виде уплаты ЕНВД именно по тому виду деятельности, на ведение которой брался неиспользованный патент?

В части замены патента на уплату ЕНВД Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 03.02.2017 № 307‑КГ16-14369 по делу № А26-8413/2015 вынесла решение в пользу налогоплательщиков. Подробности - в статье.

УТРАТА ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ ПСНО - ЕСТЬ ЛИ ВЫБОР РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?

Может показаться, что данное решение не такое уж актуальное для налогоплательщиков, каким оно могло бы стать еще в 2016 году. Отчасти это так.

Напомним, что с 01.01.2017 изменились причины и последствия утраты предпринимателем права на работу «на патенте» благодаря Федеральному закону от 30.11.2016 № 401‑ФЗ. Теперь в отношении патентов, выданных после этой даты, право на применение ПСНО не будет утрачено, если налог не был уплачен, перечислен не полностью или с опозданием (утратил силу пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, см. Письмо ФНС России от 06.02.2017 № СД-19-3/19@).

До этой даты, помимо названной причины утраты права на патент, в указанном пункте имелись еще две. Они продолжают действовать, то есть данное право утрачивается:

• если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, превысили 60 млн руб.;
• если в течение налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ, то есть средняя численность наемных работников превысила за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Еще одно существенное изменение. Ранее при утрате права на патент налогоплательщик считался перешедшим на общий режим налогообложения. Такая формулировка была в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, и официальные органы всегда, а арбитражные суды во многих случаях трактовали ее следующим образом: перейти на общий режим и, соответственно, пересчитать налоги по несостоявшемуся патентному виду деятельности надо даже в том случае, если помимо ПСНО предприниматель в отношении остальных видов деятельности применял УСНО или уплачивал ЕСХН.

Впрочем, недавно правомерность этой трактовки опроверг ВС РФ в Определении от 20.01.2017 № 301‑КГ16-16143 по делу № А38-7494/2015. Налоги надо было пересчитывать в соответствии с правилами того режима налогообложения, который был для предпринимателя основным.

С 01.01.2017 разногласия по этому поводу не могут возникнуть. Теперь в п. 6 ст. 346.45 НК РФ прямо указано, что при утрате права на патент налогоплательщик считается перешедшим на ОСНО, УСНО или спецрежим в виде уплаты ЕСХН - в зависимости от того, какой режим налогообложения он применяет.

Но ведь есть еще один режим налогообложения - в виде уплаты ЕНВД. Он, как и ПСНО, используется одновременно с ОСНО, УСНО или уплатой ЕСХН. Можно ли его применить к тому виду деятельности, для которого предполагалось использовать ПСНО, причем с начала того периода, на который был выдан патент?

Об этом в НК РФ - ни слова. Во всяком случае нет прямых норм, регулирующих данный вопрос. Однако, как оказалось, неразрешимым он не является. Это подтвердило Определение ВС РФ от 03.02.2017 № 307‑КГ16-14369 по делу № А26-8413/2015.

НЕТ ЗАПРЕТА НА СМЕНУ ПСНО НА УПЛАТУ ЕНВД, НО ВОЗМОЖНЫ ШТРАФЫ.

Переход на общий режим налогообложения при утрате права на применение ПСНО не исключает для налогоплательщика возможность применять систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД с даты перехода на ОСНО.

Из этого правила исходил предприниматель. Он утратил право на патент и после подал заявление о применении спецрежима в виде уплаты ЕНВД по аналогичному виду деятельности. Период применения данного спецрежима он определил задним числом, указав его начальную дату даже ранее начала того периода, на который был выдан патент. Иначе говоря, он полагал, что может уплатить по этому виду деятельности ЕНВД, а не налоги по общему режиму.

Налоговая инспекция такое заявление приняла. Здесь остановимся подробнее.

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщик, который хочет по виду деятельности уплачивать ЕНВД, должен встать на учет в налоговые органы в качестве плательщика этого налога. Согласно п. 3 указанной статьи он должен подать заявление о применении данного спецрежима в течение пяти дней с начала его применения.

Получается, что предприниматель, подав указанное заявление задним числом, нарушил данное требование. Но инспекция, действительно, должна была его принять, поскольку НК РФ не содержит такую причину в качестве основания для отказа в принятии заявления.

Чем же рискует предприниматель, нарушивший указанный срок? Налоговики могут попробовать привлечь его к ответственности по п. 1 ст. 116 НК РФ. Эта норма предусматривает штраф в размере 10 тыс. руб. за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет.

На это указывает ФНС в Письме от 29.03.2016 № СА-4-7/5366. Налоговики сослались на не вполне свежую, но все‑таки арбитражную практику в поддержку своей позиции: постановления ФАС СЗО от 10.04.2013 по делу № А56-32161/2012, ФАС ПО от 27.09.2011 по делу № А06-7317/2010.

В Постановлении ФАС ДВО от 21.12.2011 № Ф03-5882/2011 по делу № А24-1513/2011 указано, что назначение такого штрафа в данной ситуации тоже было признано судом правомерным, но его размер был снижен до 100 руб. в связи с наличием смягчающих обстоятельств у предпринимателя (нахождение на иждивении двух малолетних детей и тяжелое материальное положение).

В то же время есть Постановление АС УО от 23.11.2015 № Ф09-8444/15 по делу № А76-10300/2015, принятое в пользу налогоплательщика. Здесь судьи указали, что налогоплательщика нельзя привлекать за опоздание с постановкой на учет в качестве плательщика ЕНВД, если он уже стоит в инспекции на налоговом учете на основании пп. 2 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 83 НК РФ (см. также постановления ФАС ДВО от 01.02.2012 № Ф03-6996/2011 по делу № А24-2365/2011, ФАС ПО от 01.08.2014 по делу № А72-11372/2013).

Следовательно, подавая заявление о применении спецрежима в виде уплаты ЕНВД задним числом, предприниматель рискует получить штраф за опоздание. Может оказаться, что оспорить этот штраф он сможет только в суде, и то, как мы видим, с непредсказуемым финалом.

В решениях разных уровней по делу № А26-8413/2015 ничего не говорится о том, что предприниматель был подвергнут подобному наказанию. Зато сообщается, что он оштрафован за опоздание с представлением деклараций по ЕНВД за все налоговые периоды (кварталы) с даты начала применения спецрежима. Он подал эти декларации, но, естественно, с опозданием.

Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ декларации по ЕНВД представляются в налоговые органы не позднее 20‑го числа первого месяца следующего налогового периода.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный срок такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в предусмотренный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. руб.

Следовательно, предприниматель должен оценить, насколько целесообразно для него переходить на уплату ЕНВД задним числом, учитывая гарантированный штраф за несвоевременное представление деклараций и возможный штраф за опоздание с подачей заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ РАЗРЕШИЛИ ПРИМЕНЯТЬ «ВМЕНЕНКУ».

Понятно, что в рассматриваемом деле предприниматель пришел к выводу, что такой переход ему все‑таки выгоднее, чем заплатить тоже задним числом налоги по правилам общего режима налого-обложения. Но столкнулся еще с одним препятствием.

Налоговики не приняли декларации по ЕНВД за период, на который предприниматель брал патент. Они направили ему уведомление, в котором указали, что эти декларации предприниматель представил неправомерно, поскольку он считается применяющим ОСНО в период действия патента и должен представить декларации по НДФЛ и НДС, чего он не сделал.

В связи с этим в отношении предпринимателя было приостановлено проведение операций по его счетам в банке, что он и оспорил.

В Решении Арбитражного суда Республики Карелия от 22.01.2016 по делу № А26-8413/2015 указано: инспекция не доказала, что предприниматель не вправе применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД, в том числе в период, в который он собирался, но не смог работать на патенте. При этом, по мнению суда, в НК РФ нет запрета на применение налогоплательщиком системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД в случае утраты права на применение ПСНО.

Однако данное судебное решение было отменено Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2016 № 13АП-5833/2016. Отмену также поддержал АС ЗСО в Постановлении от 19.07.2016.

Эту отмену судьи аргументировали тем, что при утрате права на ПСНО Налоговый кодекс не предусматривает иного, кроме как перехода на общий режим, в подтверждение чего были приведены письма чиновников. Никакого правового значения не было придано тому факту, что статус плательщика ЕНВД предприниматель не утрачивал.

Позиция судей свелась к тому, что представлять декларации по ЕНВД за тот же налоговый период после утраты права на применение ПСНО неправомерно и противоречит действующему законодательству. Действия налогового органа в части распространения права и порядка уплаты ЕНВД на предыдущие налоговые периоды были признаны категорически противоречащими нормам законодательства о налогах и сборах.

Предпринимателю ничего не оставалось, как обратиться в ВС РФ. Как оказалось, он сделал это не зря. В его пользу высказалась Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ, что позволяет и другим налогоплательщикам в сходных ситуациях рассчитывать на применение позиции, изложенной высшим судом.

Арбитры констатировали, что нарушение налогового законодательства допустила налоговая инспекция, а не предприниматель. Они указали, что именно действия налоговиков привели к тому, что предприниматель посчитал возможным применить систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД после утраты права на применение ПСНО.

Правда, судьи так и не пояснили, прав ли был предприниматель. Но они определенно заявили, что вывод суда первой инстанции о незаконности оспариваемых ненормативных актов инспекции соответствует имеющимся в деле доказательствам и основан на правильном применении норм материального права, его решение оставлено в силе. То есть в итоге ВС РФ признал возможным в данной ситуации применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД при утрате права на применение ПСНО в течение периода, когда должна была применяться ПСНО.

* * *

Итак, предпринимателю разрешили уплачивать ЕНВД за тот период, в течение которого он первоначально собирался работать на патенте. Основным для него был общий режим налогообложения, на его применении настаивали налоговики, но доказать свою правоту им не удалось.

Что делать другим предпринимателям? К сожалению, ВС РФ так и не сделал внятного вывода: можно ли все‑таки так поступать, как сделал данный предприниматель. Однако он полностью поддержал судебное решение, в котором суд предоставил такое разрешение предпринимателю, то есть согласился с этим разрешением. Очевидно, дело не только в непоследовательных действиях налоговой инспекции. Тем более возможность применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД задним числом, как выяснилось, сама по себе соответствует законодательству. Только предпринимателю стоит оценить, насколько ему это выгодно с учетом не только экономии по сравнению с налогообложением, прямо зависящим от объема доходов, но и наличия потерь в виде штрафов, пусть и с возможностью воспользоваться смягчающими обстоятельствами.

Это касается теперь и предпринимателей, для которых основной режим налогообложения не ОСНО, а УСНО или ЕСХН. В случае утраты права на ПСНО с них никто не будет требовать уплатить НДФЛ и НДС, но может оказаться, что им еще выгоднее за прошедший период быть «вмененщиками».

Действующее налоговое законодательство позволяет предпринимателю самому выбирать наиболее удобный для него режим налогообложения – УСН, ЕНВД, патент, либо платить налоги в общем режиме. Давайте разбираться в этих тонкостях.

Систему налогообложения можно выбирать

Итак, ограничений по выбору налогообложения нет, но важно учитывать регион, где располагается ваш салон, т.к. необходимо, чтобы на территории этого субъекта РФ был принят соответствующий закон о введении «вмененного» налога или патентной системы налогообложения и чтобы закон включал в себя сферу бьюти-индустрии. Если же соответствующих документов местной властью не принято, то есть возможность выбрать между упрощенной и общей системами налогообложения (они действуют на всей территории РФ). Единственное, что регулируют местные власти в упрощенной системе налогообложения – это ставку по некоторым видам деятельности (согласно п. 2 ст. 246.20 НК РФ она может быть ниже, чем 15%). Ставка УСН 15% действует при объекте налогообложения доходы минус расходы, а при объекте доходы - ставка 6%, и ее местные органы власти понизить не могут.

ВАЖНО!
Предпринимателям на УСН, которые учитывают расходы, нужно узнать, не введены ли в регионе пониженные ставки.

Переход на другую систему налогообложения в течение года

Владелец салона красоты может перейти с общей системы на уплату ЕНВД или патент в течение всего календарного года. Когда мы говорим о ЕНВД, нужно лишь, чтобы владелец салона соответствовал условиям и ограничениям главы 26.3 НК РФ и подал заявление в свою налоговую инспекцию о постановке на учет. Применять спецрежим ЕНВД можно с любой даты, указанной предпринимателем в заявлении. То же касается и патента: чтобы перейти на патентную систему с общего режима, нужно обратиться в налоговую инспекцию и написать заявление (п. 2 ст. 346.45 НК РФ), выбрав срок, на который он хочет получить патент (от 1 до 12 месяцев).

ФАКТ!
Система налогообложения в виде ЕНВД и патентная система вводятся в действие нормативными правовыми актами местных органов власти.

Если вы ведете несколько видов деятельности, то при желании можно перевести на ЕНВД или патент, например, один бизнес, или два из трех, а за остальные уплачивать НДФЛ.

От системы УСН можно отказаться не всегда

В отличие от других специальных систем налогообложения, согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ отказаться от УСН в середине года нельзя. Только с начала будущего года возможен добровольный отказ от УСН и переход на ЕНВД или патент.

ВАЖНО!
Проинформировать инспекцию о том, что упрощенная система с начала года не применяется, нужно не позднее 15 января (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Если директор салона красоты теряет право на упрощенную систему налогообложения в связи с тем, что перестал соответствовать требуемым критериям, например, если слишком большая выручка или к работе привлечено более 100 человек, то с начала квартала, в котором произошло превышение ограничений (п. 4 ст. 346.13), салон возвращается на общую систему налогообложения. С нее также можно перейти на ЕНВД. А вот на патент перейти не получится, его условия строже УСН:

КСТАТИ!
У наших партнеров очень качественно реализован сервис по управлению салоном красоты. Недавно вышло обновление программы, и теперь в ней есть широкий набор инструментов по применению купонов, бонусов, скидок и сертификатов.

Владелец нескольких бизнесов также не в праве добровольно отказываться от УСН в середине года. Совмещать разные системы налогообложения – можно, но переходить от упрощенной системы в середине года, даже при условии, что остальной бизнес остается на УСН, нельзя.

Если же предприниматель прекращает свой бизнес в середине года, то он должен уведомить об этом налоговую (согласно п.8 ст. 346.13 НК РФ, на это дается 15 дней) и подать в свою инспекцию налоговую декларацию не позднее 25 числа следующего месяца (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Система налогообложения для нового бизнеса

Ситуация, когда директор салона красоты на УСН ведет один вид деятельности, но вскоре планирует открыть другой бизнес, то новый вид бизнеса он вправе перевести на ЕНВД или патент. Для этого нужно лишь подать соответствующее заявление в установленные НК РФ сроки.

ВАЖНО!
При совмещении упрощенной системы налогообложения с другим специальным режимом по окончании календарного года предприниматель обязан представить налоговую декларацию по УСН, определив доходы в ней без учета доходов от «вмененной» или патентной деятельности.

Региональные законодатели имеют право снижать РПВД в зависимости от места осуществления деятельности, т.е. чем меньше населенный пункт, тем меньше ставка РПВД . Исключением являются грузо- и пассажирские перевозки, разносная и развозная торговля. Для этих видов деятельности размер дохода един для всего региона.

РПВД по одному и тому же виду деятельности может быть увеличен в зависимости от количества работников, автомобилей, торговых точек, размера торговой площади магазина и т.п. Всё это прописано в законе.

В частности, в моем регионе, если ознакомиться с вышеуказанным законом, РПВД при осуществлении грузоперевозок для одного автомобиля равен 150600 руб., для 2-х — 301200 руб. и т.д.

Как и в ЕНВД, размер патента каждый год индексируется на . В 2016 году он равен 1,329.

Рассчитаем размер потенциально возможного дохода за 2016 год для предпринимателя из Кировской области, который осуществляет деятельность по грузоперевозкам на 2-х автомобилях:

301200 * 1,329 = 400294,80 руб. Цифру 301200 , напоминаю, я взял из Закона.

По общему правилу, налоговая ставка по патенту равна 6%. Т.е. чтобы узнать размер патента нам нужно рассчитанный ранее РПВД за конкретный год умножить на 6%:

400294,80 * 6% = 24 018 руб. (округляем до целых рублей).

24018 руб. — это размер патента за целый год. Если патент берется на несколько месяцев, то указанную сумму делим на 12 и умножаем на нужное кол-во месяцев.

Стоит отметить, что все вышеуказанные расчеты предприниматель не обязан делать, так как это сделает за него налоговая инспекция и и точную сумму патентного налога укажет в выданном патенте.

С порядком уплаты патентного налога, а также ставками страховых взносов за работников можно ознакомиться в данной , которая была написана еще в 2015 году, но до сих пор актуальна. Поэтому еще раз расписывать эти вопросы не буду.

И последнее. Для ИП, применяющего ПСН, доходом для исчисления страхового взноса в размере 1%, является не фактический доход, а размер потенциально возможного дохода из патента. В нашем примере это была сумма — 400294,80 руб. Если предприниматель брал патент не на весь год, то и доход для расчета 1% уменьшается соразмерно отработанным месяцам.

На этом заканчиваю. Если есть, что спросить, задавайте свой вопрос ниже в комментариях.

Идеальным решением для индивидуальных предпринимателей с целью снижения налоговой нагрузки и упрощения ведения учета будет переход на патент. Это специальный вид налоговой системы, который предусмотрен исключительно для ИП, и юридические лица его применять не могут.

Переход на патент: условия применения

Как ИП перейти на патент

Подавать заявление установленного образца следует в ИФНС по месту ведения деятельности. При этом подача заявления производится не позже, чем за 10 дней до того, как начнется деятельность, по которой оформляется патент. В течение 5 рабочих дней будет произведена регистрация, и ИП получит документально оформленный бланк, с подтверждением применения патентной системы налогообложения. Начало действия режима не привязано к началу года. Оформить заявление о переходе на ПСН можно на любую календарную дату. Срок действия патента в любом случае будет ограничен концом года, в котором подано заявление на регистрацию.

От того, в какой момент оформлен патент, зависят сроки оплаты.

Если срок действия патента до 6 месяцев, то оплачивать его нужно всей суммой 1 платежом до окончания срока действия.

При сроке патента от 6 месяцев до года оплата производится 2 платежами:

• первый в размере 1/3 суммы не позже 90 дней по календарю от начала действия патента;
• второй - 2/3 суммы не позже срока действия.

Заказать услугу

Отправить

Переход с ЕНВД на патент.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель в 2013 году осуществляет розничную торговлю в двух магазинах с площадью торгового зала не более 50 кв. м., являясь при этом плательщиком ЕНВД. ИП планирует изменить спецрежим и перейти на ПСН. В каком порядке предпринимателю необходимо осуществить переход с ЕНВД на Патент, учитывая, что данный переход будет добровольным (условия применения ЕНВД не нарушены). Возможные плюсы и минусы данного перехода.

Ответ: Перейти на ПСН по виду деятельности, в отношении которого применялся ЕНВД, индивидуальный предприниматель может только после снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, При этом, если ИП применяет ЕНВД без нарушения положений гл 26.3 НК РФ, он вправе перейти в отношении такой предпринимательской деятельности на ПСН, только со следующего календарного года, в данном случае с 1 января 2014 г. Для этого, необходимо подать заявление о снятии с учета ИП в качестве плательщика ЕНВД. Заявление на получение патента предприниматель предоставляет в налоговый орган по месту предполагаемого осуществления деятельности не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН. Декларация при применении ПСН налогоплательщиками в отличии от плательщиков ЕНВД не предоставляется. Ставка налога ниже, однако, сама сумма налога платится авансом. Возможность уменьшения суммы налога на сумму страховых взносов ПСН не предусмотрена.

Обоснование: Перейти на ПСН по виду деятельности, в отношении которого применялся ЕНВД, в данном случае - розничной торговли, индивидуальный предприниматель может только после снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

При этом, в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщики ЕНВД вправе перейти на другой режим налогообложения, предусмотренный Налоговым кодексом, со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ.

В Письме Минфина России от 04.06.2013 N 03-11-11/20588 разъяснено, что, если ИП применяет ЕНВД без нарушения положений гл 26.3 НК РФ (в данной ситуации в отношении розничной торговли), он вправе перейти в отношении такой предпринимательской деятельности на иной режим налогообложения, в том числе на патентную систему налогообложения, только со следующего календарного года, в данном случае с 1 января 2014 г.

Для этого, необходимо подать заявление о снятии с учета ИП в качестве плательщика ЕНВД по форме ЕНВД-4, утв. Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@. Датой снятия с учета является дата прекращения соответствующей деятельности (1 января 2014 г.), указанная в заявлении (абз.3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Именно с этой даты необходимо отсчитывать пятидневный срок (пять рабочих дней-п. 6 ст. 6.1 НК РФ), в течение которого указанное заявление предоставляется в налоговый орган.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии его с учета в качестве плательщика ЕНВД должен направить ему соответствующее Уведомление (абз.4 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Переход на патентную систему налогообложения индивидуальными предпринимателями также осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Заявление на получение патента предприниматель подает в налоговый орган по месту предполагаемого осуществления деятельности не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН. Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@.

Предпринимателю не нужно одновременно с заявлением на получение патента подавать заявление о постановке на учет. Если предприниматель собирается осуществлять деятельность на основе патента в субъекте РФ, где не зарегистрирован по месту жительства или как налогоплательщик, применяющий данный спецрежим, то он вправе подать заявление в любую инспекцию данного субъекта РФ (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

В течение пяти дней со дня получения заявления предпринимателю обязаны выдать патент или уведомить об отказе в выдаче. Форма патента (форма 26.5-П) утверждена Приказом ФНС России от 27.12.2012 № ММВ-7-3/1014@. Форма уведомления об отказе в выдаче патента (форма 26.5-2) утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@. Перечень оснований для отказа инспекции в выдаче патента является закрытым (п. 4 ст. 346.45 НК РФ). Это следующие основания:
а) несоответствие установленному перечню видов деятельности;
б) указание срока действия патента, не соответствующего возможным пределам его выдачи, установленным в п. 5 ст. 346.45 НК РФ;
в) нарушение установленного абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ условия перехода на патентную систему, согласно которому при утрате права на ее применение или прекращении деятельности, в отношении которой оно было возможно, до истечения срока действия патента вновь перейти на патентную систему по этому же виду деятельности можно только со следующего календарного года.

Минфин России указал, что перечень оснований для отказа в выдаче патента, приведенный в п. 4 ст. 346.45 НК РФ, является закрытым и не содержит такого условия, как нарушение предпринимателем срока подачи соответствующего заявления (п. 1 Письма от 05.04.2013 № 03-11-10/11254).

Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев, но только в пределах одного календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Таким образом, срок действия патента не может переходить на следующий календарный год.

Предприниматель, перешедший на патентную систему, освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС по деятельности, облагаемой в рамках патентной системы. Но по-прежнему придется уплатить НДС при ввозе товаров, а также в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом и т.д. (п. 10, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие патентную систему (так же, как и плательщики ЕНВД), вправе не использовать ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств (например, товарный чек или квитанция) (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

Из условий заданного вопроса следует, что предприниматель осуществляет розничную торговлю в магазинах с площадью торговых залов не более 50 кв. м ., при этом патент должен быть получен на каждый объект торговли. При условии, если площадь торгового зала одного из магазинов превысит 50 кв. м . , но будет не более 150 кв. м. , предприниматель вправе в отношении розничной торговли через этот магазин применять ЕНВД (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), УСН или ОСНО. Если площадь одного из магазинов превысит 150 кв. м., в отношении этой торговой точки вправе применять УСН или ОСНО и совмещать один из них с патентной системой налогообложения (Письмо ФНС России от 07.06.2013 N ЕД-4-3/10450 "О применении патентной системы налогообложения" с Письмом Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-10/11254).

Очевидные плюсы патентной системы: переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам осуществляется предпринимателями добровольно. Наличие низкой налоговой ставки 6% (ст.346.50 НК РФ). Наиболее легкий способ ведения налогового учета (ст.346,53 НК РФ), а также отсутствие необходимости подавать налоговые декларации (ст.346.52НК РФ).

Однако на ряду с вышеизложенным, следует отметить, что Главой 26,5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога на сумму страховых взносов (Письмо Минфина от 23 августа 2013 г. N 03-11-06/2/34685).

При применении ПСН налог необходимо уплатить авансом: если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода - календарного года (ст. 346.49 НК РФ).

Таким образом, перейти на ПСН по виду деятельности, в отношении которого применялся ЕНВД, индивидуальный предприниматель может только после снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, При этом, если ИП применяет ЕНВД без нарушения положений гл 26.3 НК РФ, он вправе перейти в отношении такой предпринимательской деятельности на ПСН, только со следующего календарного года, в данном случае с 1 января 2014 г. Для этого, необходимо подать заявление о снятии с учета ИП в качестве плательщика ЕНВД. Заявление на получение патента предприниматель предоставляет в налоговый орган по месту предполагаемого осуществления деятельности не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН. Декларация при применении ПСН налогоплательщиками в отличии от плательщиков ЕНВД не предоставляется. Ставка налога ниже, однако, сама сумма налога платится авансом. Возможность уменьшения суммы налога на сумму страховых взносов ПСН не предусмотрена.