Нарушение срока выставления счета-фактуры. Нарушение продавцом пятидневного срока при выставлении счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете ндс Выставление счет без факта отгрузки и предоплаты

"Арсенал предпринимателя", 2011, N 5

Нередки случаи, когда предприниматели нарушают сроки, определенные законодательством для выставления счетов-фактур. Налоговые органы отвечают на это отказом в вычете по налогу на добавленную стоимость, опираясь в своем решении на разъяснения Минфина России. Однако такое решение вполне возможно оспорить. Это подтверждается и судебной практикой.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Однако в практической деятельности не следует исключать случаи, когда поставщики не соблюдают указанные сроки оформления счетов-фактур. При этом существует риск, что налоговые органы откажут в вычете НДС, уплаченного по таким счетам-фактурам.

Прав ли Минфин?

Объясняется это тем, что Министерство финансов РФ в Письме от 26.08.2010 N 03-07-11/370 разъяснило, что если поставщик нарушил установленный законом 5-дневный срок выставления счета-фактуры, то покупатель лишается права на применение вычета <1>. В этом случае финансовое ведомство полагает, что нарушаются требования пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ, в соответствии с которым в счете-фактуре указывается дата его составления.

Представляется, что возможные претензии налоговой инспекции, основанные на таких разъяснениях Минфина России, будут необоснованны, что подтверждается следующим.

Так, действовавшая до 2010 г. редакция п. 2 ст. 169 НК РФ предусматривала, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 статьи, не могут быть основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету (возмещению). Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных указанными пунктами статьи, не может быть основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В то же время обязанность продавцов выставлять счета-фактуры в установленный срок предусмотрена п. 3 ст. 168 НК РФ, а не п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, из приведенных выше положений прямо следует, что недопустимо отказывать в налоговом вычете за невыполнение требований к срокам выставления счетов-фактур.

Отсылка же Минфина России к п. 5 ст. 169 НК РФ представляется произвольной и не подтверждающей возможность отказа в вычете НДС.

В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны порядковый номер и дата его выписки.

Однако если счета-фактуры выставлены с нарушением установленных сроков, требование о наличии даты тем не менее соблюдается. При этом гл. 21 НК РФ не устанавливает, что если нарушен срок выставления, дата счета-фактуры должна признаваться неверной. Следовательно, такое основание для отказа в вычете НДС, как более позднее оформление счета-фактуры, законом не установлено.

Судебная практика

Аналогичный подход сложился и в арбитражной практике. Так, в Определении от 01.06.2007 N 5664/07 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора прямо указано, что несвоевременное выставление поставщиком счетов-фактур не лишает налогоплательщика права на возмещение налога.

К выводу о неправомерности отказа в вычете по причине нарушения сроков выставления счетов-фактур приходят и окружные суды (Постановления ФАС ВСО от 05.12.2007 N А19-3318/07-24-Ф02-8943/07; ФАС ЗСО от 15.09.2008 N Ф04-4718/2008(11569-А45-26) и от 23.01.2008 N Ф04-457/2008(1067-А46-14); ФАС МО от 02.04.2009 N КА-А40/2379-09; ФАС ПО от 18.08.2009 N А55-15142/2008; ФАС СКО от 15.10.2008 N Ф08-6073/2008; ФАС УО от 11.01.2008 N Ф09-10201/07-С2).

Такой подход в полной мере учитывает правовую позицию Конституционного Суда РФ, неоднократно указывавшего на то, что налогоплательщик не должен нести ответственность за действия других организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет <2>.

<2> Например , Постановление от 12.10.1998 N 24-П, Определение от 16.10.2003 N 329-О.

Аналогичный подход поддержан и ВАС РФ, который в п. 10 Постановления Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указал, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Вероятный подход налоговых органов исходит из противоположного представления о том, что фактически именно налогоплательщик должен быть наказан за ненадлежащее исполнение контрагентами обязанности по своевременному оформлению счетов-фактур.

Даже если согласиться с вероятным подходом контролирующих органов и допустить, что несоблюдение сроков оформления счетов-фактур нарушает п. 5 ст. 169 НК РФ, то и в этом случае в вычете не может быть отказано.

На такой вывод ориентирует позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, сформированная в Постановлении от 20.04.2010 N 18162/09. В этом Постановлении, в частности, указывается, что обязанность по составлению счетов-фактур и отражению в них сведений, определенных ст. 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Применительно к рассматриваемому вопросу позиция ВАС РФ предполагает, что основания для отказа в применении вычета по причине неверного указания даты в счете-фактуре отсутствуют, если только не будет доказано, что налогоплательщик знал об указании контрагентом недостоверных или противоречивых сведений.

Выставление счета-фактуры с нарушением не является указанием недостоверных или противоречивых сведений, поскольку, во-первых, в счете-фактуре будет указана дата его фактического оформления, то есть достоверные сведения, и, во-вторых, эта же дата будет указана в книгах продаж, журналах выставленных счетов-фактур и так далее, то есть не будет противоречить другим документам и содержащимся в них сведениям.

Таким образом, негативные последствия вероятны только в том случае, если в ходе контрольных мероприятий налоговые органы установят, что указанная в счете-фактуре дата в действительности не является датой фактического ее составления.

Но и в таком случае у налоговых органов не будет безусловных оснований для отказа в вычете, поскольку в этом же Постановлении Президиум ВАС РФ разъяснил, что при отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций вывод о том, что налогоплательщик знал или должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора, а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума ВАС РФ N 53.

Ведущий юрист

юридической компании

По общему правилу счет-фактуру нужно выставить не позднее чем через пять календарных дней:

со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав), получения предоплаты. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 Налогового кодекса РФ. При этом счет-фактура может быть выставлен непосредственно в день отгрузки.

Пример определения срока, в течение которого продавец (исполнитель) должен выставить счет-фактуру

В апреле 2016 года организация «Альфа»:

- отгрузила покупателю партию своей продукции. Дата отгрузки - 4 апреля (понедельник);

- получила аванс в счет предстоящей поставки продукции по другому договору. Дата зачисления средств на банковский счет - 8 апреля (пятница).

Счет-фактура на отгруженную продукцию может быть выставлен в период с 4 по 11 апреля включительно (11 апреля - последний срок). Счет-фактуру на полученную предоплату организация может выставить в период с 8 по 13 апреля включительно (13 апреля - последний срок).

Ситуация: в какие сроки нужно выставить счет-фактуру при реализации товаров, если право собственности на них переходит к покупателю после оплаты, а отгрузка товаров произведена месяцем раньше ?

Счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней, начиная со дня отгрузки товара или со дня получения аванса в счет предстоящей поставки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если отгрузка была произведена ранее оплаты, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней начиная со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем независимо от того, в какой момент перешло право собственности к покупателю. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июля 2004 г. № 03-04-08/45 и МНС России от 17 декабря 2003 г. № ОС-6-03/1316.

Ситуация: можно ли выставить счет-фактуру по работам (услугам) до того момента, как они были фактически оказаны (например, сразу же при заключении соответствующего договора)? Организация-покупатель не производит предварительную оплату услуг (работ)

Нет, нельзя.

Счет-фактуру необходимо выставить заказчику не позднее пяти календарных дней с того дня, когда работы были выполнены (услуги оказаны) (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20, от 18 апреля 2005 г. № 03-04-11/81). Иной порядок налоговым законодательством предусмотрен только для счетов-фактур, которые исполнитель выставляет при получении от заказчика аванса (частичной оплаты). В рассматриваемой ситуации этот порядок не применяется.

Совет : есть аргументы, позволяющие организации выставить счет-фактуру до момента фактического оказания услуг или выполнения работ (например, в момент подписания договора) даже при отсутствии их предварительной оплаты. Они заключаются в следующем.

Для организации-поставщика срок выставления счетов-фактур не имеет принципиального значения. Ответственности за несоблюдение сроков выставления данных документов законодательством не предусмотрено. Вместе с тем, наличие счета-фактуры является обязательным условием для применения вычета по НДС покупателем. Однако досрочное получение этого документа никак не препятствует выполнению данного условия. Арбитражная практика свидетельствует о том, что выставление счетов-фактур до начала отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) не делает этот документ недействительным. Если дата счета-фактуры опережает дату акта приемки-передачи (накладной), то это не противоречит статьям 171, 172 и 168 Налогового кодекса РФ и не может являться основанием для отказа в применении вычета (см., например, постановления ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08, от 21 ноября 2005 г. № КА-А40/11338-05, Западно-Сибирского округа от 5 января 2004 г. № Ф04/50-2208/А45-2004).

Ситуация: какая ответственность грозит организации, если она выставила счет-фактуру не через пять календарных дней, а позже ?

Ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41). Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ).

Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Способы выставления

Счета-фактуры могут быть выставлены на бумаге и (или) в электронном виде.

Форма счета-фактуры и правила заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде утвержден приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н. Электронный формат счета-фактуры утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93.

Организации вправе выставлять счета-фактуры в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. При этом необходимым условием является наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленным форматом и порядком. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ не регламентирует, каким образом выражается взаимное согласие сторон использовать электронные счета-фактуры. Поэтому нужно ориентироваться на применяемые в предпринимательской деятельности правила поведения (обычаи делового оборота). Например, можно подписать совместное соглашение или обменяться документами, подписанными каждой из сторон. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-07-09/26. Следует отметить, что наличие такого соглашения не препятствует оформлению счетов-фактур на бумаге. Причем если счет-фактура выставлен на бумаге, дублировать его в электронном виде не требуется. Об этом сказано в письме ФНС России от 17 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10769.

Выставлять счета-фактуры в электронном виде можно только через уполномоченных операторов электронного документооборота (п. 1.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н). Перечень таких операторов размещен на официальном сайте ФНС России.

Сводный счет-фактура

Ситуация: можно ли выставить сводный счет-фактуру на общий объем реализации одному и тому же покупателю? Организация непрерывно отгружает продукцию по договору, срок действия которого превышает квартал.

Да, можно. При этом периодичность выставления счета-фактуры должна быть не реже чем один раз в пять дней.

По общему правилу счета-фактуры нужно выставлять в (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Однако в некоторых случаях отдельный счет-фактуру на каждую отгрузку можно не составлять. А именно - если компания заключила длительный договор, по которому она непрерывно и многократно делает поставки товаров в адрес одного и того же покупателя.

В частности, к таким поставкам можно отнести:

непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа;

оказание услуг электросвязи;

ежедневную многократную реализацию продуктов питания и т. д.

В таких случаях можно оформлять один сводный счет-фактуру на несколько отгрузок. Однако срок, определенный пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, в этих случаях нарушать нельзя. Поэтому, отгружая товары по долгосрочным договорам, в счет-фактуру можно включить несколько операций, но продолжительность периода с момента совершения первой из них по день выставления счета-фактуры не должна превышать пять дней.

Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 12 января 2016 г. № 03-07-09/140.

Например, организация ежедневно поставляет свою продукцию по долгосрочному договору. В счет-фактуру от 11 апреля 2016 года она может включить продукцию, отгруженную в период с 4 по 11 апреля.

Ситуация: можно ли составить один счет-фактуру на основании нескольких первичных документов (накладных, актов приемки выполненных работ и т. п.)?

Да, можно. При этом соблюдайте сроки выставления.

Обычно счет-фактуру составляют на каждый первичный документ. Однако налоговое законодательство не запрещает объединять операции по нескольким первичным документам в одном счете-фактуре. В нем можно указать общее количество и стоимость поставляемых товаров, выполненных работ или оказанных услуг (подп. 6 и 8 п. 5 ст. 169 НК РФ). Более того, допускается составлять один счет-фактуру на разнородные операции, например на отгрузку товаров и на оказание услуг (письмо Минфина России от 30 октября 2009 г. № 03-07-09/51).

Вместе с тем организации и предприниматели должны соблюдать этого документа - не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты или отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом днем отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг считается дата составления первого первичного документа. Это следует из писем Минфина России от 28 апреля 2014 г. № 03-07-11/19723 и от 23 марта 2012 г. № 03-07-11/80. Следовательно, если такой срок соблюдается в отношении нескольких первичных документов, то по ним можно оформить один счет-фактуру.

Ситуация: можно ли составить один счет-фактуру по облагаемым и не облагаемым НДС операциям ?

Да, можно.

Ни Налоговый кодекс РФ, ни Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, не запрещают так делать.

В Налоговом кодексе РФ написано лишь, что по операциям, освобожденным от обложения НДС, счета-фактуры не составляют (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). То есть если организация реализует товары (работы, услуги), которые не облагаются НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ, то включать эти операции в счет-фактуру не нужно. Но даже если сделать наоборот, нарушения не будет. Минфин России признал это в письме от 25 ноября 2014 г. № 03-07-09/59838.

Счет-фактуру и на продукцию, облагаемую НДС, и на ту, которая освобождена от налогообложения, оформите по-особому. По строке, в которой указано наименование товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в графе 8 укажите ставку налога 18 или 10 процентов. А по наименованиям, освобожденным от НДС, в графе 8 счета-фактуры напишите «Без НДС». В данном случае можно воспользоваться нормой подпункта «з» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Внимание: если по позициям, освобожденным от налогообложения, указать налоговую ставку и выделить сумму НДС, то всю эту сумму придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Ситуация: можно ли выставить один счет-фактуру, если в течение дня одному и тому же покупателю поставлено несколько партий товаров? Непрерывно покупателю в течение месяца продукция не отгружается

Да, можно.

По общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Пятидневный срок отсчитывается со дня, следующего за днем поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав) (ст. 6.1 НК РФ). Если договором поставки предусмотрены многократные ежедневные отгрузки в адрес одного покупателя, продавец может составить сводный счет-фактуру на все товары, отгруженные в течение дня. Выставить такой счет-фактуру нужно в течение следующих пяти календарных дней.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-09/44, от 11 сентября 2008 г. № 03-07-09/28.

Пример выставления счета-фактуры, если покупателю в течение пяти календарных дней после первой отгрузки было поставлено несколько партий товаров

14 октября организация заключила с ООО «Торговая фирма "Гермес"» договор купли-продажи товаров. По этому договору «Гермесу» поставлены следующие товары.

1. Партия пшеницы (производства России) - 100 тонн. Отпускная цена одной тонны пшеницы (без НДС) - 8000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС - 800 000 руб. (100 т × 8000 руб./т).

Пшеница облагается НДС по ставке 10 процентов (перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила:
100 т × 8000 руб./т × 10% = 80 000 руб.

Таким образом, общая стоимость партии пшеницы (с учетом НДС) равна 880 000 руб. (800 000 руб. + 80 000 руб.).

2. Партия пшеничной соломы (производства России) - 20 тонн. Отпускная цена одной тонны (без НДС) - 2000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС - 40 000 руб. (20 т × 2000 руб./т).

20 т × 2000 руб./т × 18% = 7200 руб.

Таким образом, общая стоимость партии соломы (с учетом НДС) равна 47 200 руб. (40 000 руб. + 7200 руб.).

1. Партия пшеничной соломы (производства России) - 10 тонн. Отпускная цена одной тонны (без НДС) - 2000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС - 20 000 руб. (10 т × 2000 руб./т).

Солома облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила:
10 т × 2000 руб./т × 18% = 3600 руб.

Таким образом, общая стоимость партии соломы (с учетом НДС) равна 23 600 руб. (20 000 руб. + 3600 руб.).

партия пшеницы на общую сумму 880 000 руб.;
партия пшеничной соломы на общую сумму 70 800 руб. (47 200 руб. + 23 600 руб.).

19 октября на все товары, отгруженные за период с 14 по 18 октября, поставщик выставил «Гермесу» счет-фактуру на сумму 950 800 руб. (880 000 руб. + 70 800 руб.), в том числе НДС - 90 800 руб. (80 000 руб. + 7200 руб. + 3600 руб.).

«Нарушение срока выставления счета-фактуры не относится к возможным причинам отказа покупателю в вычете сумм НДС при соблюдении налогоплательщиком всех прочих условий для реализации права на вычет НДС». Такая позиция изложена в письме межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области . В письме отмечается, что позиция согласована с региональным управлением ФНС России.

Суть проблемы

Напомним, что проблема пятидневного срока возникла в 2010 году после выхода письма Минфина России от 26.08.10 № 03-07-11/370. В письме сообщалось: покупатель не может принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, который был выставлен продавцом позже, чем через пять календарных дней после отгрузки. (Напомним, что правило пятидневного срока в действующей редакции Налогового кодекса установлено пунктом 3 статьи 168 НК РФ). Данный подход противоречил сложившейся арбитражной практике (см., в частности постановления ФАС Уральского округа от 11.11.08 по делу № Ф09-10201/07-С2 и от 17.08.05 по делу № Ф09-3489/05-С1; постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.09 по делу № А53-19676/2008-С5-23; постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.05 по делу № А21-4989/04-С1; постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.07 по делу №А57-31404/05-35, постановление ФАС Московского округа от 31.10.08 № по делу КА-А40/10352-08). Позиция специалистов главного финансового ведомства привела к тому, что продавцы, пропустившие срок, по просьбе покупателей нередко выставляли счета-фактуры «задним» числом. То есть указывали заведомо неверную дату составления документа.

Позиция налоговиков

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области рассмотрела следующий запрос. Является ли сам по себе факт пропуска продавцом пятидневного срока при выставлении счета-фактуры основанием для отказа в вычете НДС, если соблюдены все другие требования к оформлению этого документа? Нет, не является, ответили налоговики, аргументировав свою позицию следующим образом.

Счет-фактура не может служить основанием для вычета, если он составлен и выставлен с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ). Подпункт 1 пункта 5 статьи 169 НК РФ предусматривает, что в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры. Однако ни указанный подпункт, ни какие-либо иные положения пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ не устанавливают требование о соблюдении пятидневного срока.

Основанием для отказа в вычете могут служить такие ошибки и нарушения, которые не позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога. Нарушение пятидневного срока подобной идентификации не препятствует.

Из всего сказанного налоговики делают вывод: если счет-фактура выставлен с нарушением пятидневного срока, но все остальные требования к его составлению и выставлению соблюдены, такой счет-фактура может служить основанием для принятия НДС к вычету. Соответственно, если пользователь получит через счет-фактуру, составленный с нарушением пятидневного срока, он сможет принять НДС по этому счету-фактуре к вычету.

Нам поступили акты вып.работ за услуги по оформлению мест выкладки а также за услуги по предоставлению информации о динамике оборотов. Ниже приведены даты выставленных счетов-фактур.К акту от 30.06.2015 счет-фактура выписана от 07.08.2015г.К акту от 31.08.2015 счет-фактура выписана от 22.09.2015г.К акту от 30.09.2015г. выставляются 12.10.2015г.К акту от 31.07.2015 выписана с-ф от 13.08.2015г.Можем ли мы принять к вычету счета-фактуры от поставщика услуг с нарушением сроков выставления с-ф(5 дней)?Как обосновать поставщику неправоту(нарушение) сроков с-ф от даты акта?

По общему правилу принять НДС к вычету по счету-фактуре, выставленному с нарушением сроков (позднее 5 дней с момента оказания услуги) нельзя. Вы можете попробовать принять такой НДС к вычету, однако отстаивать свою позицию придется в судебном порядке. В качестве довода для своевременного выставления счетов-фактур своему поставщику Вы можете привести тот факт, что контролирующие органы несвоевременное выставление счетов-фактур могут трактовать как их отсутствие и выставить по факту нарушения организации – исполнителю штрафные санкции.

Обоснование

Можно ли принять к вычету НДС, если продавец выставил счет-фактуру с опозданием, то есть позже пяти дней со дня отгрузки. В договоре предоплата не предусмотрена

Нет, нельзя.

Счет-фактура должен быть выставлен в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Таково требование статьи 168 Налогового кодекса РФ. Если счет-фактура выставлен позже этого срока, он будет составлен с нарушением установленных требований к дате его выставления. А значит, воспользоваться правом на применение вычета по нему нельзя. Такой порядок следует из положений пункта 2 и подпункта 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Аналогичная позиция изложена и в письмах Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370 , от 30 июня 2008 г. № 03-07-08/159 .

Главбух советует: можно применить налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным с опозданием. Это, скорее всего, вызовет споры с налоговыми инспекторами. Однако есть аргументы, которые помогут вам отстоять свое право в суде. Они заключаются в следующем.

Налоговое законодательство не устанавливает зависимости между правом на вычет по НДС и соблюдением сроков выставления счетов-фактур. Поэтому налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным с опозданием, правомерны. Таким правом покупатель или заказчик может воспользоваться при получении счета-фактуры и выполнении других необходимых условий для вычета (п. 1 ст. 169 , НК РФ).

Разделяют такую точку зрения и арбитражные суды. Например, в определениях ВАС РФ от 17 декабря 2009 г. № ВАС-16581/09 , от 25 сентября 2009 г. № ВАС-11696/09 , от 24 февраля 2009 г. № ВАС-1782/09 , от 3 июня 2008 г. № 6314/08 , постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 24 августа 2009 г. № А53-19676/2008-С5-23 , Поволжского округа от 18 августа 2009 г. № А55-15142/2008 , от 19 мая 2009 г. № А55-12068/2008 , от 19 февраля 2009 г. № А65-6288/2008 , от 18 сентября 2008 г. № А06-618/08 , Восточно-Сибирского округа от 28 октября 2008 г. № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08 , Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2008 г. № Ф04-4718/2008(11569-А45-26) ,от 23 января 2008 г. № Ф04-457/2008(1067-А46-14) , Московского округа от 10 февраля 2009 г. № КА-А40/12874-08 , от 31 октября 2008 г. № КА-А40/10352-08 , от 4 сентября 2008 г. № КА-А41/8100-08 .

Какая ответственность грозит организации, если она выставила счет-фактуру не через пять календарных дней, а позже

Скачайте формы

Просрочка выставления счета-фактуры — неувязка либо мыльный пузырь?

Позиция Минфина основывается на том, что счета-фактуры являются основанием для принятия сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пт 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. В п. 5 перечислены, как многие выражаются, неотклонимые реквизиты документа, одним из которых как раз является дата составления счета-фактуры. Таковым образом, по мнению Минфина, нарушение срока наполнения даты счета-фактуры является невыполнением этих требований. Вообразите себе один факт о том, что следовательно, ведет к отказу в вычете НДС. Обратите внимание на то, что покупателю ничего не остается, не считая как, вообщем то, списать НДС на убытки. Торговец же, выставивший счет-фактуру с просрочкой, не несет за это, как многие выражаются, никакой ответственности: нигде не прописаны, как заведено, штрафные санкции за нарушение срока выставления документа, и, не считая того, счет-фактуру у торговца налоговая будет запрашивать лишь в случае встречных проверок.

«При работе с картонными счетами-фактурами налогоплательщики не боялись, вообщем то, действовать наперекор позиции Минфина. Вправду, в картонном варианте даты составления и выставления не так сказать различаются, и постоянно можно датировать документ необходимым числом. Все знают то, что с возникновением же электронных счетов-фактур бухгалтеры насторожились. В электронном документе дата выставления, как заведено, строго фиксируется оператором независимо от участников документооборота в технологических документах, которые, как многие выражаются, налоговая запрашивает совместно с электронным счетом-фактурой, и поменять ее нереально. Означает, налогоплательщику, стало быть, придется вступать в прямую конфронтацию с чиновниками», — ведает эксперт системы для обмена, как мы с вами постоянно говорим, электронными юридически, как мы с вами постоянно говорим, важными документами Диадок Тамара Мокеева.

Изменения в Налоговом кодексе

По сути выставление счета-фактуры с, как все говорят, просрочкой пятидневного срока с 2010 года не как бы несет никаких негативных последствий для покупателя в плане утраты права на вычет. Не для кого не секрет то, что это следует из прямого чтения сегодняшней редакции НК (п. 3 ст. 168, п. 2 ст. 169) согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 169 НК федеральным законом от 17.12.09 № 318-ФЗ, а конкретно: «ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать торговца, покупателя продуктов (работ, услуг), имущественных прав, наименование продуктов (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не, вообщем то, являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога». Несомненно, стоит упомянуть то, что дата счета-фактуры ни, как люди привыкли выражаться, одной из таковых ошибок не является.

Согласно Налоговому кодексу, невыполнение требований к счету-фактуре и корректировочному счету-фактуре, не, как всем известно, предусмотренных пт 5, 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, не, стало быть, может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные торговцем (п. 2 ст. 169 НК РФ). Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что но любые несоответствия сиим пт поправимы: на каждый вариант можно составить или корректировочный, или исправленный счет-фактуру.

Субъективное мировоззрение

«Письма Минфина сначала являются разъяснительными комментами, но никак не законными либо же подзаконными актами. Управляться мнением чиновников в данном вопросце либо же своими своими соображениями — личное дело каждого налогоплательщика. И даже не надо и говорить о том, что наиболее того, письмо Минфина от 26.08.2010 № 03?07?11/370 устарело: оно не имеет дела к сегодняшней редакции НК, потому что в тексте письма имеется, как все знают, ровная ссылка на редакцию кодекса, действующую до 01.01.2010», — разъясняет Тамара Мокеева.

В конце концов, в том же письме Минфин и сам также уведомляет, что «направляемое мировоззрение имеет информационно-разъяснительный нрав не препятствует управляться нормами законодательства о налогах и сборах в осознании, отличающемся от трактовки, изложенной в реальном письме».

В пользу налогоплательщика

Арбитражная, как люди привыкли выражаться, судебная практика сейчас также обычно, в конце концов, складывается в пользу налогоплательщика. Как бы это было не странно, но ежели, как все говорят, налоговая все таки лицезреет факт нарушения регламента как бы Налогового кодекса и отказывает в вычете, то трибунал почаще всего как бы считает по другому. Необходимо подчеркнуть то, что к примеру, показательным было дело № Ф09-10201/07-С2.

Федеральный арбитражный трибунал Уральского округа указал на то, что согласно тексту ст. 168 Налогового кодекса находящиеся в ней, стало быть, правила в отношении расчетных и, как заведено, первичных учетных документов относятся к документам, исходящим от торговца. Вообразите себе один факт о том, что потому нарушение контрагентами, как заведено, указанных правил не является основанием для отказа в принятии к вычету налога, уплаченного на основании таковых счетов-фактур.

Очень хочется подчеркнуть то, что в постановлении ФАС Столичного округа от 23.12.2011 по делу № А40-142945/10-118-831 трибунал также отметил, что «согласно ст. 169 НК РФ нарушение предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока не предвидено в качестве основания для отказа в применении налоговых вычетов».

Разрешая, как люди привыкли выражаться, подобные налоговые споры, арбитражные суды управляются сначала, как многие думают, прямым чтением Налогового и Гражданского кодексов. А в п.3 ст. 168 НК РФ всего только сказано, что торговец должен составить счет-фактуру в течение 5 дней. Само-собой разумеется, другими словами эта норма регламентирует деяния торговца. Ничего другого это не значит.

С 2010 года нарушение срока выставления счетов-фактур не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, заявленных на основании таковых документов. По мнению Минфина Рф, в 2009 году по счетам-фактурам, выставленным с опозданием, принимать к вычету суммы НДС было нельзя. Надо сказать то, что но такую позицию категорически не поддерживали суды. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА Денег РФ от 26.08.10 № 03-07-11/370).

Сроки важны

Некорректности и ошибки, допускаемые контрагентами при выставлении счетов-фактур, недешево наконец-то обходятся налогоплательщикам-покупателям. Счет-фактура является, как многие думают, главным документом, который, мягко говоря, дает право принять к вычету суммы НДС, предъявленные предприятию при приобретении продуктов, работ и услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ). Само-собой разумеется, мельчайшие нарушения порядка составления таковых документов до недавнего времени, наконец, приводили к отказу налоговых органов в вычетах (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Дело в том, что до 2010 года счета-фактуры, составленные и, как мы с вами постоянно говорим, выставленные с нарушением порядка, установленного пт 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, не могли так сказать служить основанием для принятия предъявленных покупателю торговцем сумм налога к вычету либо возмещению. В указанных пт приведен список, как мы с вами постоянно говорим, неотклонимых реквизитов, которые должны содержаться в этом документе. Налоговые инспекторы активно, мягко говоря, воспользовались данной нормой, часто отказывая в вычете НДС даже по тем основаниям, которые, как большинство из нас привыкло говорить, впрямую не следуют из списка неотклонимых реквизитов.

Как раз к такому случаю относятся объяснения Минфина Рф, которые даны в комментируемом письме. Возможно и то, что ведомство убеждено, что счета-фактуры, составленные с нарушением срока их выставления, не, в конце концов, могут быть признаны основанием для вычета налога. Напомним, что при реализации продуктов (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позже 5 календарных дней считая со дня отгрузки продуктов, выполнения работ либо оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Свою позицию министерство основывает на том, что одним из, как мы выражаемся, неотклонимых реквизитов тут, вообщем то, является порядковый номер и дата выписки (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что следовательно, нарушение срока наполнения данных реквизитов, мягко говоря, служит основанием для отказа в вычете входного НДС, указанного в таковых счетах-фактурах.

Неотклонимые реквизиты счета - факруры

Согласно пт 5 статьи 169 НК РФ, в счете-фактуре, выставляемом торговцем при реализации продуктов (работ, услуг), непременно должны быть:

Порядковый номер и дата его составления;

Наименование, адресок и ИНН поставщика и покупателя, также грузоотправителя и грузополучателя;

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей;

Наименование отгруженных продуктов (работ, услуг), единица измерения (при способности ее указания), также их количество;

Наименование валюты;

Стоимость (тариф) за единицу измерения (при способности ее указания) без учета НДС и общественная стоимость, как все говорят, поставляемых продуктов (работ, услуг) без налога;

Сумма акциза по как бы подакцизным товарам;

Налоговая ставка;

Сумма налога, предъявляемая покупателю, также стоимость всего количества отгруженных продуктов (работ, услуг) с учетом НДС;

Страна происхождения продукта;

Номер таможенной декларации.

Сведения о стране происхождения и номере, как большинство из нас привыкло говорить, таможенной декларации, стало быть, приводятся по товарам иностранного происхождения. Компания, реализующая такие продукты, несет ответственность лишь за соответствие указанных сведений в приобретенных счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Меж тем, как все говорят, таковая принципиальная позиция не помешала Минфину Рф отдать совсем, как мы привыкли говорить, противоположные объяснения налогоплательщикам, оказывающим сервисы в течение, как люди привыкли выражаться, долгого времени.

Ведомство разрешило им, стало быть, выставлять счета-фактуры не позже 5 дней со дня окончания квартала, а не со дня оказания услуг (каждый месяц). Все давно знают то, что чиновники сделали вывод, что моментом определения, как заведено, налоговой базы по НДС при оказании услуг в течение, как мы выражаемся, долгого срока, наконец, следует считать более раннюю из дат: день оплаты (частичной оплаты) в, мягко говоря, счет грядущего оказания услуг или крайний день, как мы выражаемся, налогового периода (другими словами квартала), в каком, вообщем то, оказываются эти сервисы.

Отметим, что налоговые органы не как раз поддерживают такую позицию в отношении услуг по аренде и остальных подобных операций, ежели, согласно договору, они предоставляются каждый месяц. В одном из собственных комментариев спецы ФНС Рф указывали, что выставление счетов-фактур по окончании налогового периода, как заведено выражаться, Налоговым кодексом не предвидено. Очень хочется подчеркнуть то, что потому на основании счета-фактуры, выставленного за квартал, при условии помесячного оказания услуг арендатор не сумеет применить налоговый вычет НДС, предъявленного арендодателем.

Суды при решении споров о отказе в вычете налога в случае нарушения, как все говорят, пятидневного срока выставления счетов-фактур занимают сторону налогоплательщиков.

Они не считают нарушение поставщиками правил статьи 168 НК РФ предпосылкой для отказа организациям в применении вычета НДС. Обратите внимание на то, что нарушение срока составления счета-фактуры не также заходит в список требований к этому документу, который установлен пт 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может рассматриваться как основание для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных торговцем.

Естественно, при решении схожих споров суды оценивают действительность как бы хозяйственных операций налогоплательщика, которая обязана быть доказана документально.

С 2010 года трудности с отказами в вычете НДС по счетам-фактурам с незначимыми ошибками больше не существует. Надлежащие конфигурации, в конце концов, внесены в пункт 2 статьи 169 НК РФ Федеральным законом от 17.12.09 № 318-ФЗ.

Счета-фактуры, как и до этого, служат основанием для принятия, как большинство из нас привыкло говорить, предъявленных покупателю торговцем сумм налога к вычету при выполнении требований, предусмотренных пт 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

Но сейчас ошибки в их, ежели они не препятствуют инспекторам при проведении налоговой проверки идентифицировать торговца либо покупателя продуктов (работ, услуг, имущественных прав), наименование продуктов (работ, услуг), их стоимость, также ставку и сумму налога, не, стало быть, являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Не для кого не секрет то, что к таковым ошибкам полностью можно отнести нарушение срока выставления счетов-фактур.

Основные сложности

Напомним, что неувязка пятидневного срока появилась в 2010 году опосля выхода письма Минфина Рф от 26.08.10 № 03-07-11/370. И действительно, в письме сообщалось: клиент не как бы может принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, который был выставлен торговцем позднее, чем через 5 календарных дней опосля отгрузки. (Напомним, что также правило, как мы привыкли говорить, пятидневного срока в работающей редакции Налогового кодекса так сказать установлено пт 3 статьи 168 НК РФ). Очень хочется подчеркнуть то, что данный подход противоречил сложившейся арбитражной практике (см., а именно постановления ФАС Уральского округа от 11.11.08 по делу № Ф09-10201/07-С2 и от 17.08.05 по делу № Ф09-3489/05-С1; постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.09 по делу № А53-19676/2008-С5-23; постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.05 по делу № А21-4989/04-С1; постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.07 по делу №А57-31404/05-35, постановление ФАС Столичного округа от 31.10.08 № по делу КА-А40/10352-08). Позиция профессионалов главенствующего, как все знают, денежного ведомства привела к тому, что торговцы, пропустившие срок, по требованию покупателей часто выставляли счета-фактуры «задним» числом. Другими словами указывали заранее, как мы привыкли говорить, неправильную дату составления документа.

Опосля внедрения в Рф электронных счетов-фактур позиция Минфина по, как многие думают, пятидневному сроку стала фактором, который налогоплательщики учитывали, принимая решение о переходе на безбумажный документооборот. Очень хочется подчеркнуть то, что ведь в случае с электронными счетами-фактурами, мягко говоря, указать неправильную дату нереально — время выставления каждого счета-фактуры как бы фиксируется третьей, как люди привыкли выражаться, стороной, оператором, как мы с вами постоянно говорим, электронного документооборота (подробнее см. «Сегодня, вообщем то, будут выставлены 1-ые юридически, как мы привыкли говорить, важные электронные счета-фактуры»).

Позиция налоговиков

Межрайонная инспекция ФНС Рф по наикрупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области разглядела последующий запрос. Все знают то, что является ли сам по для себя факт пропуска торговцем пятидневного срока при выставлении счета-фактуры основанием для отказа в вычете НДС, ежели, вообщем то, соблюдены все остальные требования к оформлению этого документа? Нет, не является, ответили налоговики, аргументировав свою позицию последующим образом.

Счет-фактура не может, в конце концов, служить основанием для вычета, ежели он составлен и выставлен с нарушением порядка, установленного пт 5 и 6 статьи 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ). Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что подпункт 1 пт 5 статьи 169 НК РФ как раз предугадывает, что в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры. Несомненно, стоит упомянуть то, что но ни указанный подпункт, ни какие-либо другие положения пт 5 и 6 статьи 169 НК РФ не так сказать устанавливают требование о соблюдении пятидневного срока.

Основанием для отказа в вычете, вообщем то, могут служить такие ошибки и нарушения, которые не разрешают идентифицировать торговца, покупателя, наименование продуктов, их стоимость, также, как большая часть из нас постоянно говорит, налоговую ставку и сумму налога. Все давно знают то, что нарушение пятидневного срока, как большинство из нас привыкло говорить, схожей идентификации не препятствует.

Из всего произнесенного налоговики делают вывод: ежели счет-фактура выставлен с нарушением, как многие думают, пятидневного срока, но все, как все знают, другие требования к его составлению и выставлению соблюдены, таковой счет-фактура может как раз служить основанием для принятия НДС к вычету. Соответственно, ежели юзер получит через систему электронного документооборота счет-фактуру, составленный с нарушением пятидневного срока, он, вообщем то, сумеет принять НДС по этому счету-фактуре к вычету.