Е.М. Филина, аудитор

Лицензионные программы: проблемы учета

Как в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли учитывать лицензионные программы

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Какое-то время назад многие люди даже не знали о существовании компьютерных программ и тем более не представляли себе, что их можно продавать и покупать. Сейчас же программное обеспечение (ПО) прочно вошло в повседневную жизнь и часто стоит немалых денег. О том, как правильно учесть ПО, мы и расскажем.

Программы «исключительные» и нет

Исключительное право на программу есть у правообладателя. Упрощенно говоря, правообладатель - это тот, кто создал программу сам, или заказал ее по договору разработки (в котором предусмотрено, что исключительное право передается заказчику), или купил ее по договору об отчуждении исключительного права. В этой статье мы не будем рассказывать об учете исключительных прав. Правообладатель может разрешить другим лицам пользоваться своей программой. Такое разрешение оформляется лицензионным договором (от лат. li-cen-tia - право, разрешение). В нем должно быть написано, каким образом и сколько времени можно пользоваться программой (если срок не указан, то он признается равным 5 годам)п. 4 ст. 1235 ГК РФ . Если правообладатель разрешает пользоваться программой кому-то одному - это исключительная лицензия. Но так бывает редко. Чаще всего правообладатель, выдавая лицензию, оставляет за собой право разрешить пользоваться программой и другим лицам. Такая лицензия называется неисключительной. И неважно, сколько фактически лицензий выдал правообладатель - одну или несколько. Именно на основании неисключительной лицензии компании пользуются операционной системой Win-dows, пользовательскими программами Word, Excel, In-ter-net Explo-rer, Pow-er Point, бухгалтерскими программами и т. д.

Бухучет лицензионных программ: НМА или РБП?

Принято считать, что только затраты на программы, на которые есть исключительные права, можно признать НМА, а затраты на программы, которыми пользуются по лицензии (далее будем называть их лицензионными программами), нужно признавать в учете и отчетности расходами будущих периодов (РБП) и списывать на расходы в течение срока действия договор ап. 39 ПБУ 14/2007 . Эти затраты (если вы планируете использовать программу более года) нужно отразить в разделе баланса «Внеоборотные активы». Для этого можно самостоятельно завести в разделе 1 баланса строку «Лицензионные программы» или «Расходы будущих периодов »Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5 .

В то же время часть экспертов придерживается другой позиции. Они считают, что затраты на приобретение любого лицензионного ПО признаются в качестве НМА (если программа будет использоваться свыше 12 месяцев), так как исключительное право не может выступать критерием для квалификации затрат в качестве актив ап. 7.2.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России . Ведь факты хозяйственной жизни должны отражаться в бухучете, прежде всего, исходя из их экономического содержания, а не правовой формы (требование приоритета содержания перед формой)п. 6 ПБУ 1/2008 . В данном случае содержание заключается в способности программы приносить организации экономические выгоды тем или иным способом. Правообладатель может получать доходы от продажи прав на использование программы, обладатель лицензии - от использования программы в деятельности. Оба они, бесспорно, имеют полное право на получение тех экономических выгод, которые принесет программа. Изложенная позиция соответствует МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы »п. «б» п. 12 IAS 38 . Согласно этому Международному стандарту актив может быть признан НМА независимо от того, можно ли права на него передавать или отделять от предприятия.

Этой позиции придерживается и представитель Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

“ Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 одним из условий признания актива в качестве НМА является наличие у организации права на получение экономических выгод. В случае с программным обеспечением, которым организация пользуется по лицензии, права организации на получение экономических выгод от использования программы подтверждаются лицензионным договором. Следовательно, неисключительные права на использование программ могут признаваться в качестве НМА. Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности не может применяться в качестве критерия признания НМА, за исключением случая, когда без такого права организация не имеет возможности извлекать экономические выгоды из актив а” .

Аудиторы, в принципе, тоже согласны с тем, что права пользования программой - это НМА. Но, хотя российский бухучет постепенно сближается с МСФО, некоторые действующие ПБУ еще содержат устаревшие нормы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“ В МСФО в качестве НМА признаются не только исключительные права на программные продукты, но и право пользования такими продуктами, полученное на основании лицензионного соглашения. Для признания НМА достаточно соблюдения трех критериев: идентифицируемость, то есть отделяемость от иных активов (мы идентифицируем актив как право пользования конкретной программой, полученное по конкретному лицензионному соглашению), способность приносить экономические выгоды (мы можем их получать путем использования программного обеспечения для нужд производства или управления организацией) и наличие у организации контроля над активом. Последний критерий самый сложный, он разделяется на два права: самим извлекать выгоды из актива (см. второй критерий) и не позволять другим извлекать такие выгоды. Являясь лицензиатом, приобретатель лицензии имеет право запретить другим пользоваться этой программой на основании его собственной лицензии, если, конечно, с согласия лицензиара он не заключит сублицензионный договор.

Важно подчеркнуть, что объектом НМА при этом будет не программа (этот НМА принадлежит тому, кому принадлежат исключительные права на программу), а именно права пользования ею, предоставляемые на определенный сро кп. 4 ст. 1235 ГК РФ .

ПБУ 14/2007 предусматривает учет таких активов не как НМА, а как расходов будущих периодов, то есть в НМА попадают только сами программы, но не права их использования. Возможно, это объясняется тем, что в российском учете традиционно в качестве активов понималось именно имущество, но не имущественные права. Сейчас ситуация меняется, но все же учет прав пользования программами в качестве НМА формально противоречит действующему ПБУ” .

Мнение Бухгалтерского методологического центра по рассматриваемому вопросу можно узнать: сайт БМЦ → Документы БМЦ → Толкования → Толкование Р 113 «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов»

ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимостного критерия для признания затрат на приобретение лицензионного ПО в качестве актива. Получается, что стоимость даже очень недорогих программ придется списывать в расходы в течение нескольких периодов. Если вам неудобно так делать, то можно установить в учетной политике стоимостной критерий, при котором затраты на приобретение лицензионных программ будут признаваться активом (например, 40 000 руб.). Если же затраты будут ниже, то их можно признать в расходах единовременно в момент установки ПО на компьюте рп. 6 ПБУ 1/2008 .

Аналогичной точки зрения придерживается представитель Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Несмотря на то что ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимостной критерий для признания активов в качестве НМА, организация вправе самостоятельно установить такой критерий, исходя из уровня существенности ее финансовых показателей. И несущественные затраты на приобретение НМА признавать расходами (по аналогии с основными средствами)” .

Минфин России

ПО принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, то есть исходя из всех затрат на его приобретени еп. 6 ПБУ 14/2007 . Затраты на приобретение лицензионного ПО складываются из сумм, уплаченных за лицензию, а также за внедрение ПОп. 8 ПБУ 14/2007 .

Затраты на внедрение ПО - это затраты на адаптацию, понесенные до начала использования НМА. Если стандартного ПО недостаточно, то организации приходится обращаться к программистам, чтобы они адаптировали его для нужд бухгалтерии. Например, можно добавить в программу функции, позволяющие создавать дополнительные формы отчетности.

Бухучет дополнительных затрат на ПО

Порядок учета затрат, понесенных после признания ПО, российскими нормативными актами по бухучету не урегулирован. Как правило, если программа принята к учету, используется и одновременно подвергается адаптации своими программистами или с помощью привлеченной сторонней организации, то затраты на адаптацию списываются в расходы. В то же время если затраты для вашей организации очень существенны, то их можно признать расходами будущих периодов и отражать на счете 97. Ведь они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодо вп. 19 ПБУ 10/99 . Такой подход вытекает из общего порядка отражения существенных затрат, связанных с внеоборотными активами. Так, согласно МСФО (IAS) 38 затраты, понесенные после признания НМА, могут быть капитализированы, если они непосредственно связаны с конкретным НМАпп. 18, 20 IAS 38 .

Затраты на адаптацию ПО иногда бывают очень существенны, особенно если речь идет о сложных ERP-системах. ERP-система (сокр. от англ. Enter-pri-se Re-sour-ce Plan-ning - планирование ресурсов предприятия) - это программа, в которой содержится единая база корпоративной информации. Информация ERP- системы может быть одновременно доступна всем заинтересованным сотрудникам организации.

Затраты на периодическое обновление ПО (например, бухгалтерских программ) нужно учитывать в составе расходов. Как правило, эти суммы несущественны.

Бухучет операционной системы

С точки зрения гражданского законодательства операционная система - это программ аст. 1261 ГК РФ . С технической точки зрения операционная система - это комплекс программ, который обеспечивает взаимодействие пользователя и компьютера, а также позволяет работать другим программам. Без нее просто не будут работать привычные Word, Excel и бухгалтерское ПО. Правда, на этот же компьютер в любой момент можно установить другую операционную систему (или ту же, но новой версии). О том, как учитывать лицензионные операционные системы, в нормативных актах по бухучету не говорится. Поэтому нужно исходить из общих принципов учета затрат и профессионального суждения. Предлагаем несколько способов учета.

СПОСОБ 1. Включаем стоимость ПО в стоимость компьютера

Если вы приобретаете компьютер с предустановленной операционной системой, то ее стоимость автоматически включается в стоимость основного средства (компьютера).

Чтобы решить, надо ли включать в стоимость компьютера стоимость отдельно приобретенной операционной системы, нужно определить, в какой момент он готов к использованию. Ведь актив принимается к учету в качестве ОС при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использовани яПисьмо Минфина от 20.01.2010 № 03-05-05-01/01 .

В ПБУ 6/01 не говорится, в какой момент затраты перестают формировать первоначальную стоимость основного средства (компьютера). Согласно МСФО (IAS) 16 включение затрат в стоимость основного средства прекращается, когда такой объект приведен в состояние, обеспечивающее его работу в соответствии с намерениями руководств ап. 20 IAS 16 .

С одной стороны, можно считать компьютер пригодным к использованию и до установки операционной системы. Ведь в каждом компьютере есть «вшитая» программа (BIOS), которую нельзя снять и переустановить на другой компьютер. То есть даже компьютер без операционной системы не полностью лишен ПО.

С другой стороны, компьютер, который вы приобретаете, к примеру, для бухгалтерии, можно считать не готовым к использованию по назначению вплоть до установки на нем бухгалтерской программы.

Решение за вами. Если вы сочтете, что затраты на приобретение операционной системы связаны с доведением компьютера до состояния, пригодного к использованию, то их можно включить в стоимость ОСп. 8 ПБУ 6/01 .

СПОСОБ 2. Затраты на приобретение операционной системы признаем НМА

Все критерии признания НМА, установленные ПБУ 14/2007, выполняются и для операционных систем. Кроме того, этот способ подойдет, если вы, например, приобретаете лицензию на операционную систему, которую можно установить сразу на несколько компьютеров (такая лицензия называется многопользовательской).

К тому же, как мы уже говорили, за время жизни компьютера можно сколько угодно переустанавливать на нем операционные системы. Гораздо удобнее учитывать операционную систему как отдельный НМА, чем распределять ее стоимость на разные компьютеры. Если же затраты на приобретение операционной системы ниже уровня существенности для вашей организации, их можно просто списать в расходы. В этом случае также не возникнет никаких сложностей, если придется устанавливать на компьютер другую операционную систему.

Подробнее о том, как определить уровень существенности, читайте в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2013, № 1, с. 72-74.

Отражение лицензионных программ в налоговом учете

Основные документы, подтверждающие затраты организации на приобретение лицензионного ПО, - это лицензионный договор, накладная, платежные документы.

Однако лицензионный договор не всегда заключается в виде двустороннего документа. Заключение лицензионного договора допускается путем заключения договора присоединения. Купленная лицензия называется «оберточная», или «коробочная »п. 3 ст. 1286 ГК РФ . В этом случае условия договора изложены на упаковке экземпляра программы или в самой программе. Договор считается заключенным с момента начала использования ПО. В таком случае расходы на ПО тоже можно учесть в «прибыльных» расхода хПостановление ФАС ДВО от 06.10.2010 № Ф03-6924/2010 .

Программу можно купить и через Интернет. Тогда в качестве первички будут выступать электронное письмо поставщика и платежный докумен тПисьмо Минфина от 28.09.2011 № 03-03-06/1/596 .

НАПОМИНАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

За использование нелицензионного ПО предусмотрена ответственность:

• гражданско-правовая (выплата компенсации правообладателю)ст. 1301 ГК РФ ; Постановления ФАС МО от 27.10.2010 № КГ-А40/12810-10 , от 07.12.2010 № КГ-А40/15297-10 ; ФАС ПО от 07.07.2011 № А12-22015/2010 ; ФАС ЗСО от 22.12.2011 № А45-3524/2011 ; ФАС УО от 05.07.2011 № Ф09-3712/2011 ;
• административная (штраф 30 000- 40 000 руб. - на организацию, 10 000- 20 000 руб. - на руководителя)ч. 1 ст. 7.12 КоАП РФ ;
• уголовная (если стоимость ПО составляет от 100 000 до 1 000 000 руб. - лишение свободы сроком до 2 лет и штраф до 200 000 руб., если стоимость ПО 1 000 000 руб. и больше - лишение свободы сроком до 6 лет и штраф до 500 000 руб.)ст. 146 УК РФ .

При исчислении налога на прибыль затраты на приобретение лицензионных программ учитываются в составе прочих расходо в

В этой статье я хочу расскажу про учет программного обеспечения. Я подготовил небольшой обзор программ, которые помогут вам провести учет программного обеспечения в вашей компании.

Инвентаризация сети – общее название для учета вычислительной техники и программ в вашей локальной сети. Инвентаризация сети также включает в себя контроль лицензий ПО. Таким образом, данная процедура – необходимое средство по контролю соответствия всего установленного программного обеспечения, с заданием «стандартного набора» для рабочего места.

Как происходит инвентаризация сети?

С использованием современных автоматизированных средств – специальных программ, процесс инвентаризации выполняется в полностью автоматическом режиме, и – что важно – без необходимости установки «агентского» (то есть, дополнительного) ПО на удаленные компьютеры. Ниже рассмотрены актуальные на сегодня версии подобных программ – серверного программного обеспечения, имеющего в том числе бесплатные лицензии, и, в некоторых случаях, с различным функционалом.

Free 1

Network Inventory Advisor от компании Clearapps – программа, обладающая 15-дневным бесплатным сроком использования. Доступна для скачивания по адресу: http://www.clearapps.ru/pc-inventory.html

Программа, по анонсам самой компании, является универсальным средством инвентаризации любой локальной сети, с функционалом, описанным выше, включая множество возможностей по контролю лицензионной политики ПО предприятия.

Помимо суммирующего отчета с детальной информацией о программном обеспечении рабочих станций, можно создавать отчеты, включающие список программ, группируемых как по названию, версии, так – разработчику, и т.д. Любой удаленной программе можно присвоить статус: разрешенная к применению, запрещенная, обязательная к установке. Можно получить и отчет со списком компьютеров, содержащих программное обеспечение без лицензий. И все это – за минуты.

Информацию как по программному, так и аппаратному обеспечению, программа предоставляет администратору в виде отчетов. Задать можно любые, необходимые для вашего анализа, параметры поиска, по любым адресам сети. Для упрощения работы – уже составлены готовые шаблоны (шаблоны отчетов). А любой готовый отчет легко экспортировать в форматы: HTML, TSV, CSV, SQL, XML, также и легко – распечатать.

Предустановленный отчет имеет готовую структуру, а пользовательский – составляется самостоятельно. Предустановленных отчетов – немало, и чаще всего, все, что нужно – правильно выбрать тип предустановленного. Пользовательские отчеты в программе имеют название «специальных».

Специальный отчет

Здесь вы легко выберете все узлы и параметры, затем, программа построит отчет по параметрам.

Предустановленный отчет: отчет по антивирусам

Данный отчет позволит быстро найти, например, на каких из компьютеров не установлено антивирусное обеспечение.

В заключение, можно сказать: особенностью программы является мультиплатформенность в семействе систем Microsoft (есть версия даже для Win9x), инспектировать же – есть возможность любые рабочие станции (в том числе, BSD Unix, Linux).

Free 2

«Учет Программного Обеспечения» – сходная по функционалу программа, правда, не создающая отчетов с «железом». Основная ее функция – учет программного обеспечения, установленного на рабочих станциях локальной сети, необходимый, в частности, при инвентаризации программ и лицензий. Разработчики уверяют: программе – по силам и сеть больших предприятий.

Программа «Учет Программного Обеспечения» – отечественная разработка, заточенная именно под учет лицензий. Инвентаризация и аудит ПО на компьютерах в локальной сети, здесь снабжается функцией по ведению баз данных учета.

Здесь вы можете по сети (то есть – удаленно) отслеживать изменения списка установленного обеспечения. Узнать о типе установленной ОС, программах автозагрузки, обновлениях и так далее – все это позволит одна лишь программа, установленная на любом ПК в вашей локальной сети.

Компания 10-Strike, изготовитель данной программы, предоставляет ее в 2-х версиях: бесплатной полностью (http://www.10-strike.com/rus/network-software-audit/download.shtml), и в pro-версии, имеющей, при этом, 30-дневный пробный период.

Способы применения программы «Учет Программного Обеспечения»

• Инвентаризация установленного ПО локальной сети. Можно: создать отчет по наличию определенных версий программ и их количеству на компьютерах. Также, легко создается отчет в том числе и по версиям всех операционных систем, включая: установленные обновления ОС, «заплатки». Аналогично можно проверить: наличие установленных кодеков, либо наличие программ в автозагрузке.

Как найти определенные программы в компьютерах локальной сети (только для Pro):

В приведенном выше примере, считаем количество установленных копий photoshop. Или, допустим, Winrar:

• Аудит и контроль программного обеспечения. Можно отслеживать изменения в списке установленных программ, одновременно на всех компьютерах сети. Будет легко обнаружить и новые установленные программы, либо новые объекты автозагрузки:

• Возможно использование автоматического средства контроля всех изменений на компьютерах вашей сети. Эта программа предлагает использовать фоновое сканирование всех компьютеров по расписанию, а оповещение об изменениях – может быть по email.
• Контроль лицензий на установленное ПО. Вы можете отслеживать правильность всех используемых лицензионных ключей (правда, об алгоритме – в инструкции не сообщается).
• Наконец, возможен экспорт баз данных этой программы в любую внешнюю БД, что также бывает полезно на практике (поддерживается формат Microsoft).

Особенности версий программы:

• Бесплатная версия имеет ограничения: позволяет просматривать программное обеспечение на не более чем 10 компьютерах. Бесплатная версия – не создает отчетов.
• Платная версия называется Pro, и требует покупки лицензии, в зависимости от числа сканируемых компьютеров. Версия имеет мощный генератор готовых отчетов, позволяя контролировать все изменения ПО при последующих проверках. Демо-версия (30 дней) ведет работу с неограниченным числом компьютеров, после чего позволяет работe только с 3-мя компьютерами.

Особенности работы программы:

Программа устанавливается на один компьютер сети, не требуя установки агентов на компьютере пользователей.

Изменения, полученные в отчетах, записываются в журнал. Список параметров, которого – настраивается.

О достоинствах этой программы:

Все данные собираются в данной программе при помощи WMI-технологии. Поэтому, не потребуется установка каких-либо дополнительных программ на компьютеры пользователей. Если же, применение WMI-технологии в данной сети – не возможно (иногда ограничения вносит политика безопасности, или Windows Home-версий), программа поддерживает еще два разных способа сбора информации с локальных ПК. Инвентаризационную базу данных программы можно вести, внося сведения об изменениях, даже для станций (компьютеров), не подключенных к сети.

Программа пишет все данные в собственную инфо-базу, что позволяет администратору просматривать списки установленного ПО всех ПК в любой момент времени, в том числе, без подключения этих ПК к локальным сетям.

Контроль и учет серийных номеров и лицензий осуществляется просто: вы вносите число уже имеющихся лицензий, и правильные значения ключей в программу. Затем, отслеживать как превышение числа копий программ, так и «левые», можно автоматически.

Коротко – о технологии wmi

Технология WMI - прежде всего, это расширенная, адаптированная под нужды Windows реализация одного из стандартов WBEM, принятого для многих операционных систем. В основе стандарта – универсальный интерфейс мониторинга (а еще – управления системами и компонентами) в распределенной среде с использованием ООП-технологий и протоколов уровня HTTP (HTML, XML).

Используется объектно-ориентированный подход для представления всех компонентов системы, вне зависимости (без разделения) на аппаратную и програмную часть. В то же время, такая модель объектов является и расширяемой, что позволит программам, устройствам и драйверам добавлять в модель свои классы. Модель протокола WBEM носит название CIM.

WMI, унаследованный от CIM, является также открытой и унифицированной системой, включающей интерфейсы доступа к параметрам как операционной системы, так и устройствам и приложениям, функционирующим в данной момент.

Особенностью WMI считается то, что хранящиеся его объекты соответствуют так называемым динамическим ресурсам системы, то есть параметры всех ресурсов могут меняться, вот почему параметры объектов здесь не хранятся, а создаются, лишь – по запросу самих потребителей. Хранилище свойств WMI называется репозитарием, находится он в системной папке самой ОС Windows:

%SystemRoot%\System32\WBEM\Repository\FS

Получается, там где нет WMI - с успехом можно использовать ее открытый стандарт (то есть, WBEM).

Технология WMI – на данный момент используется в: Windows Me/200х/XP или выше.

В дословном переводе, WMI – инструментарий по удаленному управлению Windows. Любая программа учета программного обеспечения,работающая по WMI, использует только часть функций (выполняющих только лишь чтение данных, без изменения системных значений).

На этом обзор технологии мы завершим.

Non-free 1

Network Asset Tracker - универсальное средство по инвентаризации вашей сети, позволяющее за один клик получать информацию о компьютерах данной сети. В отчете здесь вы увидите: во-первых, детальную информацию об операционных системах, включая время установки и регистрации, ключ, и т.д., информацию об оборудовании, а также, запущенных в данный момент процессах. Информация о любых приложениях, установленных на ПК сети, включая и лицензионные ключи, ими используемые – выводится менее, чем за минуты. Официальная страница программы: http://www.misutilities.com/network-asset-tracker-pro

Network Asset Tracker также поможет отслеживать все изменения, как в оборудовании, так и в программах. Построитель отчетов с массой возможностей – экономит время при построении любых готовых отчетов и графиков. Отчет может экспортироваться в: HTML, Excel .xls, также формат CSV, или же, в RTF. К особенности данного обеспечения относится, в том числе, и возможность сканировать различные сетевые устройства, помимо ПК. В их числе: маршрутизаторы, свичи, LAN/WAN роутеры, сетевой принтер, и т.п.

Программа Network Asset Tracker собирает информацию о всех компьютерах, подключенных к вашей сети, 3-мя из возможных способов:

• удаленно, без установки дополнительных приложений на рабочие станции (протокол WMI);

• используя установку на удаленные станции модуля (то есть, агента);

• либо, применяя сценарий по подключению рабочей станции к домену сети.

Полученная информация хранится в одном из 4-ех видов баз данных (что удобно для быстрого использования данных сторонней программой):

1. MS Access
2. Firebird
3. Oracle
4. MS SQL

Для инспектирования «софта», вы запускаете только одну копию этой программы. Требуется установка (поддерживается Win 200х или выше). Network Asset Tracker удаленно читает ключи продуктов для большинства версий Microsoft Windows и Office, также для SQL Server и большого числа официальных программных продуктов иных фирм. Отслеживается: название/версия для установленного ПО, версия дополнений, и соответствие лицензионных ключей. Подробнее:

1. информация об установленных ОС;
2. тип, версия, ключ – для ОС;
3. информация о: сервис-паках, хотфиксах;
4. информация об общих ресурсах сети;
5. возможен просмотр списка запущенных приложений (процессов);

В программе, инспектируются ключи и версии в том числе и программного обеспечения «не Microsoft». Приложение наделено богатым функционалом: к примеру, есть поиск файлов в удаленном компьютере (для случая «том – не открыт для сети»). Все платные версии Network Asset Tracker, имеют в названии суффиксы «Pro».

Решение проблем с WMI – наиболее «частые» вопросы

Выше, рассмотрены 3 различных программы, предназначенных для инвентаризации сети. При том, что из них – каждая:

• помогает вести учет программного обеспечения;
• работает, используя WMI-технологию (или – как минимум, имеет возможность ее применения).

Если рассматривать проблемы работы с WMI, как единое множество, его можно разбить на два класса:

• Неверно настроенные права доступа аккаунта (то есть, тому, от имени кого запускается модуль, попросту недостаточно прав для выполнения запроса)
• Проблемы с WMI, имеющиеся на наблюдаемой станции (агенте)

Проверять работу WMI на каждом компьютере можно (и нужно), даже не дожидаясь возникновения проблем. Сама компания Microsoft для диагностики предлагает использовать инструмент WMIDIAG. Скачать его – по идее, можно тут: http://www.microsoft.com/downloads/. Скопировав на нужный компьютер, можно эту программу запустить (без установки). Может быть, вам даже не придется использовать никаких ключей (команд). Полное описание работы с программой – в справке по WMIDIAG.

Для доступа к WMI – инфраструктуре, хоть локально, хоть удаленно, используется протокол DCOM. Уровень прав подключившегося пользователя (в нашем случае – сервера), определяется механизмом олицетворения и аутентификации DCOM. Уровни олицетворения могут иметь значения: Anonymous, Identify, также Impersonate и Delegate.

Известно, что при уровне олицетворения ниже, чем Impersonate, никакие запросы удаленно обрабатываться не могут. Ну, а уровень выше, чем Impersonate, то есть Delegate – наоборот, использовать не рекомендуется (команды можно будет выполнять через цепочку нескольких компьютеров).

Уровень олицетворения в DCOM, выбираемый по умолчанию, может зависеть от версии WMI – интерфейса на целевом компьютере. Его можно и изменить, то есть прописать явно, для этого существует только один ключ реестра локальной машины:

SOFTWARE\Microsoft\WBEM\Scripting\Default Impersonation Level

Однако, скорее всего, этого делать не придется: в исполняемых сценариях, нужный уровень олицетворения может быть указан в явном виде (обычно – в момент соединения с интерфейсом WMI).

При работе WMIDIAG, создаются три текстовых файла, помещаемые по умолчанию в директорию %TEMP%:

1. файл.log (информация о деятельности утилиты);
2. файл.txt, содержащий отчет с предупреждениями/ошибками;
3. файл.csv, который содержит статистику.

На рисунке мы видим как раз содержимое.txt отчета, где WMIDIAG нам указывает возможный источник ошибок (в данном случае – это провайдер DLL, то есть отсутствие его регистрации в системе).

Также, мы слукавим, если не скажем здесь о встроенном средстве тестирования интерфейса WMI – программе WBEMtest. Утилита – графическая, но сначала мы в консоли наберем слово wbemtest (с правами администратора, конечно), и увидим окно:

Галочку «All Privileges» – мы «включаем», затем – нужно нажать «Connect».

В поле пространства имен должен быть вписан rootCIMv2, жмем «Connect» второй раз.

Таким образом, вы получите список всех классов, определенный в локальном репозитарии WMI (принадлежащих пространству имен CIMv2). Если вместо этого появилось бы сообщение об ошибке, мы бы сделали вывод, что такое пространство имен WMI – не зарегистрировано (зарегистрировано неправильно).

Non-free 2

Alloy Discovery – комплексное решение, предназначенное для инвентаризации сети с ПК под управлением систем Windows, также Mac OS Х, Linux. Программа работает с собираемой в сети информацией как о компьютерном оборудовании, так и программном обеспечении, и подходит для использования сетевыми администраторами и поставщиками ИТ-услуг. Раньше, продукт носил название Alloy Network Inventory, общее для линейки продуктов. Фирма-производитель сообщает, что их решения предназначаются организациям и предприятиям малого и среднего бизнеса.

Официальная страница, подробно сообщающая о возможностях программы, находится здесь: . Основные же сведения – можно получить из вкладки «о Продукте».

Программа предназначена для автоматического сбора и обработки любой информации о компьютерах, при этом используются различные методы аудита (либо – с применением аудит-агента, либо – без него). Существует возможность устанавливать аудит-агенты для систем Windows, Linux или Mac OS, во всех случаях возможен аудит компьютеров по расписанию.

Удаленный аудит компьютеров внутренней сети – выполняется как по запросу, так и в автоматическом режиме (по расписанию). Выполнять аудит компьютеров, в данный момент не подключенных к сети, можно вручную (используется флэшь-накопитель).

Анализировать собираемую информацию можно, используя различные методы ее фильтрации, также – группировки и сортировки всех данных. Можно включить встроенные алгоритмы по анализу потенциальных нарушений безопасности (выполняются на основе информации об автоматическом запуске приложений, и других свойств). Отслеживать все неполадки, и возможные проблемы в программном обеспечении, предполагается с использованием консолидированных журналов событий.

Наконец, экспорт данных проведенной инвентаризации возможен в формат XML, CSV, HTML и Excel .xls.

Текущая версия программы – 5.1.1.В версии 5.1 – доступны улучшения:

• Безагентовый аудит для Linux и Mac OS X компьютеров;
• Обнаружение и идентификация ПК с помощью протокола SNMP;
• Безагентовый аудит по расписанию;
• Автоматический сбор информации центра обеспечения безопасности MS Windows;
• Возможность отображения данных в стандарте Юникод.

И другое. Имеется набор «предварительно настроенных» внешних аудируемых программ, а предустановленные отчеты (например: «Топ 10 Программного Обеспечения») помогут упростить и ускорить работу администратора. Менять структуру одного из стандартных отчетов, либо создать шаблон отчета «с нуля» – позволит встроенная функциональность программы.

Делаем выводы

С любого компьютера локальной сети, информация может сниматься при помощи WMI-сервиса. Конечно, если на рабочих станциях – установлена Windows (начиная с Millenium), и соответствующим образом настроены права. Если, допустим, в сети есть компьютеры, где установлен Linux (или другая не-Windows система) – что ж, к вашим услугам – похожая функциональность, только потребуется установка «агентов».

Аудит же для Linux и Mac OS «без агентов» – возможно, идет при использовании WBEM (известно, что WMI-протокол создавался на основе CIM – протокола работы для WBEM). А может быть, платные версии могут использовать что-то другое (фирмы – не раскрывают секретов). В конечном счете, аудит ПО возможен и без использования локальной сети (тогда, администратору придется вносить в базу данных все изменения, касающиеся «локальных» программ).

Иногда, при использовании «бесплатных» решений, можно получить – ту же (правильнее сказать – «достаточную») функциональность. Коммерческий «софт» может быстрее работать в сети (используя патентованные алгоритмы) – в то же время, что вряд ли важно в случае сети с «несколькими» ПК. Выбор – за администратором данной локальной сети, предприятия, организации.

из текста вопроса можно сделать вывод о том, что Ваша организация получила исключительное право пользования программным обеспечением по лицензионному договору. Программное обеспечение, полученное в пользование по лицензионному договору, отражается в составе:

Расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;

Текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух»

Компьютерную программу организация может не только создать самостоятельно, но и купить.

Покупая компьютерную программу, организация может приобрести:

• исключительные права на нее по договору отчуждения;
• права на ее использование (неисключительное право, лицензию) по лицензионному договору .

При приобретении компьютерной программы заключается договор с правообладателем (п. 1 ст. 1233 ГК РФ). При этом договор об отчуждении исключительных прав на компьютерную программу нужно составить в письменной форме (п. 2 ст. 1234 ГК РФ).

Права на использование

Если организация приобрела право на использование компьютерной программы по лицензионному договору (неисключительное право, лицензию), то это право может быть исключительным или неисключительным.

Если организации была предоставлена исключительная лицензия, она является единственной, кто использует компьютерную программу в рамках переданных ей прав.* Например, по заказу организации разработана программа для управленческого учета. По договору организации принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на нее. В такой ситуации разработчик не имеет права предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а организация не имеет права распоряжаться компьютерной программой способом, иным, чем использовать ее в своей деятельности.

Однако программа может использоваться и по простой (неисключительной) лицензии. Тогда за первоначальным обладателем программы сохраняется право заключать лицензионные договоры и с другими организациями.

Такой порядок следует из статей и Гражданского кодекса РФ.

Форма договора

Как правило, лицензионный договор заключается в письменной форме (п. 2 ст. 1235 ГК РФ). Исключением является приобретение экземпляра компьютерной программы. Условия такого договора могут излагаться на приобретаемом экземпляре (договор присоединения). Например, при установке компьютерной программы предлагается заключить лицензионное соглашение с правообладателем. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1286 Гражданского кодекса РФ.

Внимание: использование контрафактных (пиратских) экземпляров компьютерной программы (в т. ч. при отсутствии (расторжении, истечении) договора отчуждения или лицензионного договора) влечет гражданскую, материальную, административную или уголовную ответственность (п. 1 ст. 1229 ГК РФ , ст. 146 УК РФ).

Использовать компьютерную программу можно только в том случае, если это право было предоставлено правообладателем.

На практике правообладатели часто распространяют экземпляры компьютерных программ через дилеров, с которыми заключены посреднические договоры. Такой порядок распространения компьютерной программы законодательством не запрещен. Поэтому при покупке компьютерной программы через дилера организация фактически приобретает ее (право использовать ее) у правообладателя.

Кроме того, экземпляр компьютерной программы можно купить у лиц, которые приобрели его для перепродажи (у правообладателя или лица, который приобрел ее у правообладателя). Например, экземпляр компьютерной программы можно приобрести в специализированном розничном магазине.

Приобретать компьютерную программу у других лиц законодательством запрещено.

В ряде случаев правоохранительные органы вправе привлечь нарушителей к уголовной ответственности в виде:

• штрафа в размере до 200 000 руб. или в размере зарплаты, иного дохода осужденного за период до 18 месяцев;
• обязательных работ на срок до 480 часов;
• исправительных работ на срок до двух лет;
• принудительных работ на срок до двух лет;
• лишения свободы на срок до двух лет.

При этом не имеет значения, будет ли фактически причинен ущерб правообладателю или нет.

Правообладатель может потребовать с нарушителя возмещения убытков, причиненных нарушением исключительного права, либо установленную законом или решением суда компенсацию (см., например, ст. , ГК РФ).

<...>

Бухучет программы не в составе НМА

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:

• расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
• текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.*

В бухучете при этом сделайте следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;

Дебет (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76)
– учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. и ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
– списаны расходы на приобретение компьютерной программы.

Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы .

Кроме того, если организации переданы права на использование компьютерной программы (по лицензионному договору), она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете. Об этом сказано впункте 39 ПБУ 14/2007. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).*

Сергей Разгулин ,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

С уважением,

Ксения Рупасова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Варварой Абрамовой,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

Сегодня невозможно найти компанию, не применяющую в работе какое-либо программное обеспечение – от специализированных производственных и учетных программ до средств защиты и сервисов представления отчетности. О том, как отразить в учете программное обеспечение (ПО), пойдет речь в нашей публикации.

Особенности учета программного обеспечения

Электронная программа – итог интеллектуального труда, который может быть разработан собственными силами или приобретен у производителя либо дилера. Покупая программное обеспечение, компания приобретает исключительные или неисключительные права на ее применение. Этот аспект и влияет на то, как должен осуществляться учет ПО. По лицензионному договору на пользование ПО фирма получает неисключительные права (лицензию), а по договору отчуждения исключительных прав – то самое исключительное право на использование ПО.

Система учета программного обеспечения: исключительные права

Подобное право пользования ПО обычно возникает, если программа разрабатывается по заказу фирмы в соответствии с изложенными требованиями. При этом ПО учитывают в налоговом и бухучете как НМА (нематериальный актив).

Поставить на учет программное обеспечение следует по первоначальной стоимости, включающей в себя затраты, понесенные при покупке продукта. Если стоимость ПО не превышает 100 000 руб., то в налоговом учете актив признается неамортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), т. е. программу ценой до 100 000 руб. можно полностью списать на затраты в момент ввода в работу.

Срок полезного использования (СПИ) в налоговом учете определяется по техдокументации к ПО. Если установить его невозможно, фирма вправе сама определить срок службы, который не может быть менее 2-х лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

В бухучете предельная граница стоимости ПО для идентификации его в качестве амортизируемого НМА не установлена, поэтому начислять износ следует по всем НМА с известным СПИ. По активам с неопределяемым СПИ амортизация не исчисляется, но ежегодно предприятия обязаны пересматривать и уточнять срок службы НМА, подтвердив невозможность определения или установив его (п. 27 ПБУ 14/2007).

Исключительное право на ПО не имеет временных рамок, поэтому в бухучете СПИ определяется, опираясь на период, в котором планируется его использовать. На практике, чтобы избежать расхождений в налоговом и бухучете, предприятия устанавливают для ПО одинаковый срок использования.

Учет программного обеспечения: проводки

Покупка ПО на условиях исключительного права фиксируется в бухучете следующими записями:

Пример

Компания, работающая на ОСНО, в июле 2018 приобрела исключительные права на программное обеспечение для организации кадрового делопроизводства стоимостью 300 000 руб. Регистрация перехода права на программное обеспечение, постановка на учет оформлена в июле 2018, при этом уплачена госпошлина в сумме 7500 руб. Срок действия исключительного права – 60 месяцев. В налоговом и бухучете амортизация по НМА начисляется линейным способом.

По окончании СПИ (60 мес.) стоимость ПО будет учтена в расходах полностью. Если фирма захочет продлить действие исключительного права, то ПО не нужно списывать в бухучете, а продолжать учитывать с нулевой остаточной стоимостью. Сумму уплаченной в связи с этим госпошлины бухгалтеру придется отнести на текущие затраты.

Учет неисключительных прав на программное обеспечение

Покупка программного продукта по лицензионному соглашению дает приобретателю неисключительные права, подтверждаемые лицензией. В такой ситуации программа не может быть отнесена в состав НМА, поскольку собственностью фирмы не является. Учет затрат по ее приобретению будет осуществляться в расходах будущих периодов (РБП) на счете 97.

В налоговом учете такие затраты на ПО списывают ежемесячно равными долями в течение всего времени использования, т.е. периода действия лицензии. Если СПИ не означен в договоре, п. 4 ст. 1235 ГК РФ считает его заключенным на 5 лет, т. е. затраты компания распределяет исходя из этого периода, устанавливая его самостоятельно. В бухучете списывать затраты по приобретению неисключительных прав на ПО можно, как и в налоговом - равными долями или одномоментно. Обычно компании практикуют ведение БУ и НУ, равномерно распределяя расходы на весь период действия лицензии.

Кроме того, пользователь обязан вести учет лицензий программного обеспечения за балансом, открыв, например, новый счет 012 «НМА, полученные в пользование по лицензионному договору», поскольку неисключительное право на ПО у продавца является объектом НМА. Платежи за обновление программы учитывают в составе производственных текущих затрат.

Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете 2018 при покупке с неисключительными правами осуществляется такими записями:

Пример

Компания приобрела бухгалтерскую программу стоимостью 60 000 руб. Стоимость сопровождающих услуг ежемесячно 1 770 руб., в т.ч. НДС – 270 руб. Установлено ПО с 1 апреля 2018, срок лицензии - 2 года.

Налоговый и бухучет совпадают. Бухгалтер производит записи, используя следующие счета учета программного обеспечения:

Операции			Сумма
В апреле 2018:
Приобретено право использования ПО
Лицензия на ПО учтена за балансом
Ежемесячно за период пользования программой (с 01.04.2018 по 31.03.2020)
Доля затрат списана на расходы (60000 / 24 мес.)
Оплачены услуги за месяц по сопровождению ПО
Начислен НДС по услугам сопровождения
НДС принят к вычету
31.03.2020
Списание актива в связи с завершением срока лицензии на использование ПО

Чаще всего исключительные права для целей бухгалтерского учета учитывают в составе нематериальных активов (НМА). Для этого нужно, чтобы одновременно соблюдались следующие условия (п. 3 ПБУ 14/2007):

• у организации есть документы, которые подтверждают ее права на использование объекта НМА;
• объект НМА можно отделить от других объектов;
• объект НМА не имеет материально-вещественной формы;
• организация не планирует продавать права на компьютерную программу как минимум в течение года;
• компьютерная программа используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
• срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев;
• первоначальная стоимость НМА может быть достоверно определена.

Чтобы программу отнести к НМА в налоговом учете, необходимо выполнение следующих условий (п. 3 ст. 257 НК РФ):

• организация имеет документы, которые подтверждают ее права на использование объекта НМА;
• объект может принести экономическую выгоду (доходы);
• срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев.

Получается, если в бухгалтерском учете объект относится к НМА, то в налоговом учете этот объект также будет признан нематериальным активом.

В бухгалтерском учете компьютерную программу нужно учитывать по первоначальной стоимости. Эта стоимость равна сумме всех затрат на ее приобретение. В п. 8 ПБУ 14/2007 сказано, что первоначальная стоимость НМА увеличивается на сумму расходов, связанных с приобретением актива (установка, доведение до пригодного к использованию состояния и пр.).

Амортизация и срок полезного использования

НМА стоимостью до 40 000 (с 2016 года до 100 000) рублей в налоговом учете можно списать полностью в момент ввода в эксплуатацию. Так как имущество до 40 000 рублей не является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), стоимость НМА можно включить в состав материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Вопрос налоговой амортизации НМА стоимостью ниже 40 000 рублей — спорный. Ранее контролирующие органы придерживались позиции, что амортизировать нужно все НМА независимо от их стоимости (письмо ФНС России от 25.02.2011 № КЕ-4-3/3006). На сегодняшний день все больше писем Минфина подтверждают возможность списывать «малоценные» НМА при вводе в эксплуатацию (письма Минфина РФ от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450 , от 09.09.2011 N 03-03-10/86 , от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765).

Для целей налогового учета срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется по правилам, закрепленным в п. 2 ст. 258 НК РФ. По общему правилу срок использования НМА может быть указан в договоре или патенте. Если срок по документам определить нельзя, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Для исключительных прав на компьютерные программы налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

В бухгалтерском учете нет стоимостного критерия для определения амортизируемого имущества. Поэтому начислять амортизацию нужно по всем НМА, у которых известен срок полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007). Но организации каждый год должны пересматривать срок использования НМА, подтверждая ранее установленный либо внося изменения по объективным причинам (п. 27 ПБУ 14/2007).

Исключительное право на компьютерную программу не имеет ограниченного срока действия. Поэтому для целей бухучета срок использования компьютерной программы определяется исходя из периода, в течение которого организация будет ее использовать (п. 26, 27 ПБУ 14/2007). Если срок не известен, то можно установить его равным 5 годам (п. 4 ст.1235 ГК РФ).

Срок полезного использования компьютерной программы нужно зафиксировать в приказе (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Чтобы не возникло расхождений в бухгалтерском и налоговом учете, целесообразнее установить одинаковый срок полезного использования программы (для НМА стоимостью выше 40 000 рублей).

Проводки при покупке исключительных прав :

Дебет 20 (26, 44) Кредит 05 — начислена ежемесячная амортизация по компьютерной программе (амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к учету (п. 31 ПБУ 14/2007).

Если организация списывает программу стоимостью до 40 000 рублей единовременно, то проводки будут следующими:

Дебет 08-5 Кредит 60 — учтены расходы на приобретение компьютерной программы;

Дебет 04 Кредит 08-5 — компьютерная программа введена в эксплуатацию;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 04 — стоимость НМА единовременно учтена в составе материальных расходов (только в налоговом учете);

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 05 — начислена ежемесячная амортизация по компьютерной программе (только в бухгалтерском учете).

Неисключительные права

Большинство приобретаемых программ и систем имеют неисключительные права и покупаются по лицензионному или сублицензионному договору. Такой вид права не может быть отнесен к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому неисключительные права списывают на счета затрат в составе прочих расходов (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налоговый учет

В налоговом учете лицензиат, применяющий метод начисления, должен распределить стоимость компьютерной программы в течение срока действия договора (письмо Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95). Если в договоре срок не указан, то необходимо самостоятельно установить период списания на затраты, исходя из принципа равномерности (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 18.03.2014№ 03-03-06/1/11743 и от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161). Гражданским кодексом предусмотрено, что если срок использования не определен, договор считается заключенным на 5 лет (п. 4 ст. 1235). Такого же мнения придерживается Минфин в письмах от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039 , 16.12.2011 № 03-03-06/1/829 .

В вопросе списания неисключительных прав существует и противоположная судебная практика. Например, постановлениями ФАС Московского округа от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014, от 28.12.2010 № КА-А40/15824-10 , от 15.02.2010 № КА-А40/190-10 вынесено решение, что расходы на приобретение права пользования компьютерной программой можно списывать единовременно.

Как это часто бывает, мнение налоговых органов не совпадает с мнением судов. Если вы не хотите тратить время на судебные разбирательства, безопаснее списывать затраты на приобретение программ для ЭВМ равномерно в течение срока использования. Имейте в виду, что суды рассматривают порядок списания расходов, который закреплен в учетной политике организации. Если вы решили списывать затраты на приобретение неисключительных прав единовременно, не забудьте прописать этот пункт в своей учетной политике.

При кассовом методе в расходы включаются фактически оплаченные суммы (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Плательщики упрощенного налога (доходы — расходы) могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат по приобретению права на использование компьютерных программ (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 21.03.13 № 03-11-06/2/8830 и от 28.05.12 № 03-11-06/2/70).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете неисключительное право на использование программы учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 (п. 39 ПБУ 14/2007). Списывать такие расходы нужно на протяжении срока действия договора. Способ списания затрат на приобретение неисключительных прав нужно закрепить в учетной политике. Чтобы не возникло временных разниц, установите единый срок использования программы в бухгалтерском и налоговом учете.

Если срок в договоре не прописан, организация может установить его самостоятельно в соответствующем приказе. Но в данном случае безопаснее руководствоваться нормами Гражданского кодекса (ст. 1235) и устанавливать срок использования программы на 5 лет.

Так как неисключительное право на программные продукты у правообладателя — объект НМА, лицензиату (получателю) следует вести учет этого объекта на забалансовом счете (п. 39 ПБУ 14/2007). Планом счетов специального счета для этих целей не предусмотрено, поэтому можно открыть специальный забалансовый счет, например 012.

Проводки при покупке неисключительных прав:

Дебет 97 Кредит 60 — приобретено право использования программы (разовый платеж);

Дебет 012 — лицензия (право) на программу учтена на забалансовом счете;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97 — списана часть расходов будущих периодов (ежемесячно).

При продлении лицензии на программу затраты также учитываются равномерно (счет 97).

Важно! Использование пиратских программ наказуемо (ст. 1252 ГК РФ, ст. 146 УК РФ).

Обновление программ, абонентское обслуживание

Затраты на обновление и ежемесячное обслуживание программ относятся к текущим расходам и подлежат списанию в момент оказания услуги (пп. 26 п. 1ст. 264 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826).

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 — списаны затраты на обновление (обслуживание) программы.

Чаще всего компьютерные программы имеют неисключительные права использования. Учет таких программных продуктов следует вести с применением счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывать равномерно в течение срока действия договора. Не стоит путать обновление программ с их продлением, ведь учитывать эти расходы нужно по-разному.

Если у вас возник вопрос по бухгалтерскому или налоговому учету, наши эксперты всегда готовы помочь в его решении.

Эксперт сервиса Норматив

Рогачева Е.А.