Новые формы НДС-документов

С 1 октября формы счета-фактуры (в т.ч. корректировочного), книги покупок и продаж, а также доплисты к ним дополнены новыми строками и графами.

Идентификатор госконтракта указывается при наличии
Уточняется, что идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) указывается в строке (8) счета-фактуры лишь при наличии. Напомним, что счет-фактура содержит данный реквизит с 01.07.2017.

Новая графа «Код вида товара»
Форма счета-фактуры дополнена графой 1а «Код вида товара», в которой указывается код вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС. Этот реквизит обязателен при экспорте товаров в государства ЕАЭС. При отсутствии данных ставится прочерк. Соответственно новой графой дополнены корректировочный счет-фактура и книга продаж (графа 3б).

Новые правила при заполнении адреса
По тексту Постановления внесены правки в указание адресов. Так, в строке (2а), (6а) счета-фактуры указывается адрес (для юридических лиц) согласно ЕГРЮЛ в пределах места нахождения юридического лица, или место жительства (для индивидуальных предпринимателей), указанное в ЕГРИП. Данные изменения распространяются и на посредников, экспедиторов, застройщиков и заказчиков с функциями застройщика.

До правок указывалось место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами или место жительства ИП. Поэтому, если в учредительных документах организации указано только наименование населенного пункта (муниципального образования), то в счете-фактуре при заполнении строки 2а (6а) «Адрес» в настоящее время необходимо отразить данные сведения. А с 1 октября нужно будет отражать все элементы адреса.

Такие как почтовый индекс, наименование и тип субъекта РФ, названия населенного пункта, улицы, номер дома, строения, корпуса. Отметим, что налоговики и ранее указывали на необходимость указывать полный адрес (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2015 № 16-15/013654).

Регистрационный номер таможенной декларации
По тексту Постановления № 1137 графа 11 «Номер таможенной декларации» счета-фактуры заменена на «регистрационный номер таможенной декларации». Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия.

Кроме того, эта графа будет заполняться в отношении товаров, выпущенных для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Соответствующие правки внесены также в книги покупок, продаж и дополнительные листы к ним.

В частности, в книге продаж с 1 октября появится новая графа 3а, где указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров для внутреннего потребления при завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Т.е. данную строку книги продаж должны заполнять только «калининградцы».

Дополнительная информация в корректировочном счете-фактуре
Уточнено, что в корректировочном счете-фактуре можно отражать дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы документа. Для этого применяются дополнительные строки и графы. Отметим, в самом счете-фактуре допускается указывать дополнительную информацию в дополнительных строках и графах, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры. Аналогичной нормы по отношению к заполнению корректировочного счета-фактуры Постановление № 1137 не содержало.

Правила заполнения счетов-фактур

Установлены правила заполнения счетов-фактур для экспедиторов, застройщиков, заказчиков.

Для экспедиторов, застройщиков или заказчиков, выполняющих функции застройщика, приобретающих у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени определены правила заполнения счетов-фактур. Эти правила отличны от правил, применяемых посредниками (комиссионерами, агентами).

При заполнении строк
Экспедиторы и застройщики в отличие от комиссионеров и агентов перевыставляют счета-фактуры в адрес клиентов и инвесторов от своего имени и указывают реальную дату выставления счета-фактуры. Т.е. в строке 1 «Порядковый номер и дата составления...» указывают свой номер и дату составления счета-фактуры в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур. Тогда как посредники указывают свой номер и дату из счета-фактуры продавца.

В строке 2 «Полное или сокращенное наименование продавца...» указывается наименование продавца (экспедитора, застройщика или заказчика-застройщика).

Соответствующие правки внесены также в иные строки счета-фактуры, где отражаются реквизиты продавца (ИНН/КПП, адрес).

Посредники указывают продавца товаров (работ, услуг).

В строке 5 «Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа..» указываются реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором (застройщиком) продавцам и покупателем (клиентом, инвестором) - экспедитору, (застройщику) через знак «;» (точка с запятой). То есть, данная строка будет заполнена, если при приобретении для клиентов или инвесторов товаров (работ, услуг) экспедитор или застройщик перечисляли авансы продавцам товаров (работ, услуг).

При заполнении табличной части
ЗАСТРОЙЩИКИ (заказчики-застройщики), приобретающие у одного и более продавцов товары (работы, услуги), от своего имени, в графе 1 «Наименование поставляемых товаров (работ, услуг)» указывают в отдельных позициях наименования выполненных строительно-монтажных работ (СМР), а также товаров (работ, услуг), из счетов-фактур, выставленных продавцами.

В графах 2 - 11 счета-фактуры они указывают в отдельных позициях:

• суммарные данные счетов-фактур подрядчиков по СМР, в доле, предъявленной застройщиком инвестору.
• суммарные данные счетов-фактур поставщиков по товарам (работам, услугам) в соответствующей доле.

ЭКСПЕДИТОРЫ, приобретающие у одного и более продавцов товары (работы, услуги), от своего имени, в графе 1 «Наименование поставляемых товаров (работ, услуг)» указывают наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), в отдельных позициях по каждому продавцу. В случае «перевыставления» счетов-фактур на авансы экспедитор также указывает наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу.

В графах 2 - 11 счета-фактуры в отдельных позициях необходимо указать соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных ему продавцами, по каждому продавцу в доле, предъявленной экспедитором покупателю (клиенту).

Ныне действующей редакцией Постановления № 1137 не предусмотрен особый порядок заполнения счета-фактуры застройщиком, выполняющим функции организатора строительства силами подрядных организаций, а также экспедиторами при организации перевозки.

Поэтому экспедиторам и застройщикам приходилось пользоваться разъяснениями Минфина РФ, которые, кстати, почти не отличаются от правил, которые вступят в силу с 01.10.2017 г. (письма Минфина России от 01.11.2016 № 03-07-09/63831, от 15.04.2015 № 03-07-09/21339, от 18.10.2011 № 03-07-10/15).

Изменения в Правила ведения Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Правила ведения Журнала привели в соответствие нормам НК РФ.

Уточнено:

• Журнал ведется только в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при ведении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), а также на основе договоров транспортной экспедиции, при выполнении функций застройщика. Это правило распространяется как на налогоплательщиков НДС, так и на лиц, не являющихся таковыми (например, спецрежимников). А также на лиц, освобожденных от обязанностей налогоплательщика.
• экспедиторы (налогоплательщики НДС и не являющиеся таковыми) ведут Журнал только в случае приобретения от своего имени товаров (работ, услуг), стоимость которых не включается ими в расходы в соответствии с условиями заключенных договоров. То есть, когда доходом признается только сумма вознаграждения экспедитора.
• в Журнале не регистрируются счета-фактуры, выставленные комиссионерами (агентами, экспедиторами, застройщиками или заказчиками-застройщиками) комитенту (принципалу, инвестору и т.д.) на сумму своего вознаграждения.

Указано, в каких случаях посредникам не нужно вести Журнал
Журнал учета не ведется при реализации комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг) неплательщикам НДС, если в соответствии с письменным согласием сторон сделки посредник не выставляет в их адрес счета-фактуры. А также посредниками, являющимися налоговыми агентами по НДС в соответствии с п.5 ст.161 НК РФ, т.е. при реализации ими на территории РФ товаров (работ, услуг) иностранных продавцов, не состоящих на учете в РФ.

Установлены новые правила регистрации полученных и выставленных счетов-фактур в Журнале

В части 1 (выставленные счета-фактуры) Журнала подлежат единой регистрации счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные за истекший налоговый период на бумажном носителе или в электронном виде.

В части 2 (полученные счета-фактуры) Журнала регистрируются счета-фактуры, составленные за истекший налоговый период и полученные от комитентов (заказчиков, продавцов).

Данное правило действует и в случае поступления счета-фактуры после завершения истекшего налогового периода, в котором посредником был составлен счет-фактура покупателю, но до срока представления декларации за налоговый период или срока представления Журнала посредниками (экспедиторами) на спецрежимах.

В тоже время в п.12 обновленных Правил ведения Журнала установлено, что если в текущем налоговом периоде обнаружен факт отсутствия регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного в истекшем налоговом периоде, либо после завершения налоговых периодов, записи данных по такому счету-фактуре (в том числе корректировочному) производятся в новой строке журнала учета за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура (в том числе корректировочный) составлен (п.12 Правил ведения журнала в ред. с 01.10.2017 г.).

Таким образом, можно сказать, что при своевременном получении счетов-фактур (т.е. до сдачи отчетности по НДС) или в случае, когда посредник забыл зарегистрировать полученные счета-фактуры в Журнале (в этом случае период получения счетов-фактур значения не имеет), при заполнении Журнала следует ориентироваться на дату счета-фактуры. Т.е. полученные и выставленные счета-фактуры должны регистрироваться в Журнале того периода, к которому относится дата счета-фактуры.

Закреплен порядок внесения изменений в Журнал (в том числе после завершения налогового периода).

До внесения поправок в Постановление № 1137 порядка внесения изменений в Журнал не было

При получении исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) его регистрация производится в Журнале за квартал, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура до внесения в него исправлений. При этом данные по первоначальному счету-фактуре аннулируются. Т.е. в новой строке Журнала делается запись о неправильно заполненном счете-фактуре с указанием отрицательных числовых значений, и в следующей строке регистрируется исправленный счет-фактура (с положительным значением).

При выявлении ошибочной регистрации счета-фактуры в прошлом периоде необходимо аннулировать (с отрицательным значением) соответствующие записи в новой строке Журнала за период, в котором произошла ошибочная регистрация.

При выявлении незарегистрированного счета-фактуры, относящегося к прошлому периоду, как уже говорилось, его необходимо зарегистрировать в новой строке Журнала за тот период, к которому относится дата его составления. Уточненные данные Журнала используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС.

Нюансы регистрации счетов-фактур посредниками (экспедиторами, застройщиками)
Установлен порядок регистрации счетов-фактур в случаях, когда посредники (застройщики, экспедиторы) приобретают товары (работы, услуги) для себя и своего клиента или для нескольких клиентов, получая один счет-фактуру. А также в случаях выставления покупателю одного счета-фактуры на свои и комиссионные товары (работы, услуги) или при выставлении одного счета-фактуры при реализации товаров, принадлежащих нескольким клиентам.

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ комиссионером (агентом):

собственных товаров (работ, услуг) и товаров (работ, услуг) клиентов
Посредник регистрирует выставленный счет-фактуру в Журнале выставленных счетов-фактур, указывая в графе 14 «Стоимость товаров (работ, услуг)..» полную стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры. А в графе 15 - сумму НДС только в отношении комиссионных товаров (работ, услуг).

При регистрации этого счета-фактуры в книге продаж посредник укажет в графе 13б «Стоимость продаж...» полную стоимость товаров (работ, услуг), из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры. А в графе 17 - сумму НДС только в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

• товаров (работ, услуг) двух и более комитентов (принципалов)
  Комиссионер (агент) в графе 14 Журнала выставленных счетов-фактур указывает стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 строки «Всего к оплате» по каждому счету-фактуре, выставленному ему комитентом (принципалом). Соответственно, в графе 15 указывается НДС по каждому счету-фактуре комитента (принципала).

ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ комиссионером (агентом, экспедитором, застройщиком или заказчиком-застройщиком) от своего имени товаров (работ, услуг):

• для двух и более комитентов (заказчиков, инвесторов)
  В при регистрации выставленного им счета-фактуры в графе 14 Журнала выставленных счетов-фактур указывает стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 строки «Всего к оплате» каждого счета-фактуры продавцов в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу, инвестору и т.д.), а в графе 15 «Сумма НДС..» указывает НДС из графы 8 строки «Всего к оплате» каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу, инвестору).
• для собственных нужд и для комитента (инвестора, заказчика)
  В графе 14 Журнала полученных счетов-фактур необходимо указывать полную стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры продавца. А в графе 15 - сумму НДС только в отношении комиссионных товаров (работ, услуг).

Соответственно при регистрации полученного счета-фактуры в книге покупок посредник (в т.ч. экспедитор и застройщик) в графе 15 укажет полную стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры. А в графе 16 - сумму НДС только в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Регистрация документов при невыставлении счетов-фактур

Напомним, что согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются. ФНС и Минфин разъясняли, что в этом случае в книге продаж продавец регистрирует первичный документ, либо сводный документ по всем отгрузкам и авансам за месяц или квартал.

Теперь прописано, что при получении аванса от вышеуказанных лиц продавец в книге продаж регистрирует платежно-расчетный документ или документ, содержащий суммарные (сводные) данные по авансам, полученным продавцом в течение календарного месяца (квартала) (пп. «е» п.7 Правил ведения книги продаж в ред. с 01.10.2017 г.).

При отгрузке товаров (выполнении работ, услуг) в книге продаж также регистрируются первичные учетные документы или документы, содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). При налоговом вычете «авансового» НДС в книге покупок продавец регистрирует документ, ранее зарегистрированный им в книге продаж при получении аванса.

Кроме того, поправками введена процедура регистрации первичных корректировочных документов при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) лицам, которым не выставляются счета-фактуры. Здесь принцип такой. Продавец при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) в книге покупок регистрирует первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости указанных товаров (работ, услуг) или сводный корректировочный документ за месяц или квартал. Соответственно при увеличении стоимости товаров (работ, услуг) продавец зарегистрирует такие документы в книге продаж.

Регистрация корректировочных счетов-фактур

Прописан порядок заполнения граф 9 «Наименование продавца» и 10 «ИНН/КПП продавца» книги покупок и граф 7 «Наименование покупателя» и графы 8 «ИНН/КПП покупателя» книги продаж при корректировке стоимости ранее отгруженных (выполненных) товаров, работ, услуг у покупателя и продавца.

При уменьшении стоимости товаров (работ, услуг)
Продавец регистрирует в книге покупок свой корректировочный счет-фактуру. При этом, в графе 9 «Наименование продавца» указывает свои данные (строка 2 «Продавец» корректировочного счета-фактуры). В графе 10 - ИНН/КПП продавца (строка 2б).

При регистрации единого корректировочного счета-фактуры в книге покупок продавец в графе 9 «Наименование продавца» указывает наименование покупателя (строка 3 «Покупатель» единого корректировочного счета-фактуры). В графе 10 - ИНН/КПП покупателя (строка 3б).

В сою очередь покупатель в книге продаж регистрирует корректировочный счет-фактуру, где в графе 7 «Наименование покупателя» указывает свое наименование из строки 3 «Покупатель» корректировочного счета-фактуры. В графе 8 - ИНН/КПП покупателя. А при регистрации единого корректировочного счета-фактуры в графе 7 «Наименование покупателя» указывает наименование продавца (строка 2 «Продавец» единого корректировочного счета-фактуры). В графе 8 - ИНН/КПП продавца.

При увеличении стоимости товаров (работ, услуг)
Продавец при регистрации единого корректировочного счета-фактуры в книге продаж в графе 7 «Наименование покупателя» указывает наименование покупателя (строка 3 «Покупатель» единого корректировочного счета-фактуры). В графе 8 - ИНН/КПП покупателя.

В сою очередь покупатель при регистрации единого корректировочного счета-фактуры в книге покупок в графе 9 «Наименование продавца» указывает наименование продавца (строка 2 «Продавец» единого корректировочного счета-фактуры). В графе 10 - ИНН/КПП продавца.

Другие изменения в Правила ведения книги покупок

Уточнено, что графа 10 «ИНН/КПП продавца» не заполняется при отражении в книге покупок данных:

• по счету-фактуре, составленному комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;
• по счету-фактуре, составленному налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;
• по таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ;
• по Заявлению о ввозе товаров из ЕАЭС.

Уточнены правила регистрации таможенных деклараций и Заявлений об уплате косвенных налогов. При отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ с территории государств, не входящих в ЕАЭС в графе 15 «Стоимость товаров (работ, услуг)...» указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.

Сейчас ФНС предлагает при отражении в книге покупок стоимости импортных товаров в графе 15 указывать стоимость товаров, предусмотренную договором (контрактом). При отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанную в товаросопроводительных документах. При отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженную в учете (письмо от 20.09.2016 № СД-4 3/17657@).

А при ввозе товаров с территории государств ЕАЭС в графе 15 отражается налоговая база, указанная в графе 15 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. То есть стоимость товаров по договору.

Исправленные счета-фактуры, (в т.ч. корректировочные) регистрируются в периоде до внесения исправлений. Из книги покупок исключено положение о том, что исправленные счета-фактуры, исправленные корректировочные счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Фактически это означает, что исправленные счета-фактуры можно будет регистрировать в доплисте книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Сейчас контролеры настаивают на том, что право на вычет возникает не ранее периода, когда покупателем получен исправленный счет-фактура.

При неденежных авансах счета-фактуры регистрируются в книге покупок . Исключено положение о том, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму предоплаты при безденежных формах расчетов. Следовательно, претензий к вычетам больше не будет. Сейчас они также маловероятны, поскольку Пленум ВАС РФ № 33 от 30.05.2014 указал на правомерность вычета при таких расчетах.

Урегулированы вопросы регистрации счетов-фактур по приобретаемым для экспортных операций товарам (работам, услугам). В отношении сырьевых товаров, а также товаров (работ, услуг), принятых к учету до 1 июля 2016, и товаров (работ, услуг) по иным операциям, облагаемым по ставке 0%, порядок принятия к вычету НДС и регистрации счетов-фактур прежний. Счета-фактуры, полученные от продавцов по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых по ставке 0%, регистрируются в книге покупок на момент определения налоговой базы.

Другие изменения в Правила ведения книги продаж

Уточнено, что графа 8 «ИНН/КПП» не заполняется при отражении следующих данных:

• по счету-фактуре, составленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;
• по счету-фактуре, составленному при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговом органе;
• по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по авансам и по отгрузкам.

Хранение НДС-документов

Урегулированы вопросы хранения документов, применяемых для исчисления и вычетов НДС. Счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) хранятся в хронологическом порядке по дате их выставления (составления, в том числе исправления, если счета-фактуры не направляются покупателю либо если направленные продавцом покупателю счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) не получены покупателем) или получения за соответствующий квартал.

Кроме того, приведен подробный перечень документов, которые должны храниться в течение 4 лет. А именно:

• документы, используемые в посреднических операциях, а также выставленные экспедиторами (застройщиками);
• таможенные декларации или их копии, платежные и иные документы, подтверждающие уплату НДС - в отношении импортных товаров;
• заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов или их копии - в импортных товаров из ЕАЭС;
• заполненные бланки строгой отчетности (их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС - при приобретении гостиничных услуг и перевозки в период служебной командировки работников;
• документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав, где указан НДС, восстановленный акционером (участником, пайщиком), или их нотариально заверенные копии;
• первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав в целях восстановления НДС;
• первичные документы (суммарные или сводные документы), подлежащие регистрации в книге продаж, в том числе бухгалтерская справка-расчет для восстановления НДС.

ФНС России утвердила новый формат счета-фактуры. С 07.05.2016 по 30.06.2017 устанавливается «переходный период», в течение которого будут одновременно применяться оба формата счета-фактуры - старый и новый. Кроме того, новый формат с расширенным составом реквизитов по сути стал и форматом УПД.

Изменения комментируют эксперты 1С.

В решениях системы «1С:Предприятие» с выходом очередных релизов будет поддержана вариативность применения форматов. А те организации, которые перешли на применение универсального передаточного документа, смогут обмениваться им в электронном виде.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени:

1. C 7.05.2016 года применяется новый формат электронного счета-фактуры.

2. С 7.05.2016 по 30.06.2017 могут использоваться оба формата счета-фактуры – старый и новый.

3. Налоговые органы до 31.12.2020 обязаны принимать счета-фактуры по старому формату (при условии, что они составлены до 01.07.2017).

4. В новом формате нет изменений в показателях, форме или структуре данных счета-фактуры. Причиной появления нового формата послужила введенная возможность указывать в счетах-фактурах дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа. По сути, новый формат счета-фактуры стал и форматом УПД.

5. Новый формат счета-фактуры может включать не один файл, как было раньше, а два, которые при этом имеют разнонаправленное движение: от продавца к покупателю и от покупателя к продавцу.

В то же время налоговые органы обязаны принимать счета-фактуры по старому формату (утв. Приказом № 93) по 31.12.2020, если такие счета-фактуры составлены до 01.07.2017. Такой подход вполне объясним, так как налоговый орган в рамках проведения мероприятий налогового контроля должен обеспечить прием истребованных документов, в том числе счетов-фактур за весь период, охватываемый такой проверкой, а в рамках выездной налоговой проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Следует отметить, что утверждение нового формата счета-фактуры не связано с внесением каких-либо изменений в показатели счета-фактуры, установленные в пунктах 5 и 5.1 статьи 169 НК РФ, а также в форму счета-фактуры и в структуру его данных, приведенных в Приложении № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137).

Причиной появления нового формата послужило введение с 01.01.2015 нового пункта 9 в Приложение № 1 к Постановлению № 1137, который закрепил за налогоплательщиками право указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Поправка к Постановлению № 1137 , по сути, открыла дорогу применению универсальных документов (универсального передаточного и универсального корректировочного), введенных в оборот письмами ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ и от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ .

Фактически универсальный передаточный документ – это счет-фактура с дополнительной информацией, обеспечивающей его одновременное применение в качестве первичного учетного документа, соответствующего статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Старый формат счета-фактуры , утвержденный Приказом № 93 , допускал возможность указания продавцом в информационном поле электронного счета-фактуры неких дополнительных сведений, но при этом не мог обеспечить соответствия требованиям, предъявляемым к первичному учетному документу и, соответственно, к рекомендованной форме универсального передаточного документа.

В отличие от старого формата, утв. Приказом № 93 , новый формат счета-фактуры с дополнительной информацией, утв. Приказом № 155, может применяться с функцией:

Счета-фактуры;

Счета-фактуры и документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) (условно говоря, формата УПД со статусом «1» согласно письму ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@);

Только документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) (условно говоря, формата УПД со статусом «2» согласно письму ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@).

Если новый формат используется только с функцией счета-фактуры, то он, как и старый формат, утв. Приказом № 93 , представляет собой файл счета-фактуры, содержащий сведения, установленные статьей 169 НК РФ . Такой файл подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью лица, уполномоченного на подписание счетов-фактур (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Если новый формат используется с функцией счета-фактуры и документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) (УПД со статусом «1»), то он включает:

Файл обмена информацией продавца, который представляет собой файл счета-фактуры, содержащий сведения, установленные статьей 169 НК РФ , и дополнительные сведения передающей стороны об участвующих в сделке экономических субъектах, о предмете сделки и иных существенных обстоятельствах оформляемой сделки. Файл подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью лица, уполномоченного на подписание счетов-фактур (п. 6 ст. 169 НК РФ), а также электронной подписью лица, ответственного за оформление факта хозяйственной жизни.

Внимание! Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, может применять любую подпись (например, усиленную неквалифицированную), отвечающую требованиям Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ (далее – закон № 63-ФЗ) (письмо ФНС России от 10.11.2015 № ЕД-4-15/19671 , письмо Минфина России от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43920).

Файл обмена информацией покупателя для представления дополнительной информации принимающей стороны, поскольку в большинстве случаев первичный учетный документ, которым оформляется сделка, является двусторонним. Этот файл также подписывается лицом, ответственным за оформление факта хозяйственной жизни со стороны покупателя, электронной подписью любого вида, отвечающей требованиям Закона № 63-ФЗ .

Если в соответствии с ГК РФ составление двустороннего документа, удостоверяющего приемку-передачу, не требуется, то файл обмена информацией покупателя может отсутствовать. Если новый формат используется только с функцией документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) (УПД со статусом «2»), то он включает в себя сведения передающей стороны об оформляемой сделке (файл обмена информацией продавца) и подписывается только лицом, ответственным за оформление факта хозяйственной жизни, а также (в зависимости от положений ГК РФ) может включать или не включать еще и файл обмена информацией покупателя.

Таким образом, новый формат счета-фактуры может включать не один файл, как определено в Приказе № 93 , а два, которые при этом имеют разнонаправленное движение: от продавца к покупателю и от покупателя к продавцу.

Уже содержит специальные положения (п. 2.10 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме), позволяющие передавать дополнительную информацию от покупателя к продавцу, столь необходимую для полноценного использования счета-фактуры в качестве первичного учетного документа в рамках обмена счетами-фактурами по формату, утв. Приказом № 155.

В решениях «1С:Предприятие» новый формат счета-фактуры, утв. приказом ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, будет поддержан с выходом очередных релизов. О сроках см. в

Н овые формы документов применяются с 24 января 2012 года. В связи с опубликованием текста Постановления № 1137 в «Собрании законодательства Российской Федерации» в январе 2012 г. новые формы соответствующих документов можно будет применять наряду со старыми, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 914) вплоть до 1 апреля 2012 года. Об этом Минфин РФ дал разъяснения в письме от 31.01.2012 № 03-07-15/11.

Изменения в счете-фактуре

Начнем с того, что Постановление № 1137 впервые утверждает унифицированную форму счета-фактуры. Ранее действовавшая форма такого статуса не имела, поэтому придется тщательно следить не только за всеми обязательными реквизитами, поименованными в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, но и за формой документа. Ведь в ней добавлены дополнительные реквизиты , в частности, коды валюты, единицы измерения, страны происхождения , которые не предусмотрены названной статьей.

Корректировочный счет-фактура или новый?

В унифицированной форме предусматривается новая строка 1а «ИСПРАВЛЕНИЕ №___от___» . Тем самым предусмотрено составление новых экземпляров счетов-фактур при внесении исправлений.

Исправлять счета-фактуры, которые ранее были выставлены, не следует. Исправления нужно будет вносить путем составления нового счета-фактуры (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением № 1137 (далее - Правила)).

Все неточности будут корректироваться с помощью новых экземпляров счета-фактуры путем заполнения строки 1а, где прописывается номер и дата исправления. При этом можно будет исправить практически любую строку, за исключением строки 1. В исправленном счете-фактуре приводятся все показатели, что и в первоначальном, только уже в правильном варианте. В этом его отличие от корректировочного счета-фактуры , в котором приводятся данные только по товару при изменении цены и (или) уточнении объема.

Обратите внимание, что исправления требуется вносить, если изменения не касаются стоимости отгруженных товаров, то есть их цены и (или) количества (объема) . В противном случае следует составлять корректировочные счета-фактуры .

Счета-фактуры с внесенными в него исправлениями подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами. При подписании документа индивидуальным предпринимателем тот должен указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации (п. 7 Правил).

Следует отметить, что если счет-фактуру необходимо исправить после составления корректировочных счетов-фактур к нему, то в дубликат должны быть внесены сведения без учета данных, содержащихся в корректировочных документах.

К слову сказать, составлять новые счета-фактуры (то есть вносить исправления) в случае обнаружения в них ошибок требуется не всегда. Это же правило закреплено в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ. Так, нет необходимости их составлять, если ошибки не препятствуют налоговым органам идентифицировать (абз. 4 п. 7 Правил):

• продавца;
• покупателя;
• наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• стоимость;
• налоговую ставку;
• сумму налога, предъявленную покупателю.

Важно и то, что такой порядок внесения изменений должен соблюдаться только для счетов-фактур, составленных по правилам Постановления № 1137. В случае внесения изменений в счета-фактуры, составленные до вступления в силу этого документа, исправления следует вносить по правилам п. 29 Постановления № 914.

Отметим, что при составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется (п. 8 Правил).

Заполнение документа при отсутствии данных

При отсутствии данных в счетах-фактурах необходимо проставить прочерки . Так, в пустых строках реквизитов этого документа, в частности «ИСПРАВЛЕНИЕ №___от___», «Грузоотправитель и его адрес», «Грузополучатель и его адрес» необходимо проставить прочерк.

В случае реализации товара, который не облагается акцизом, нужно прописывать слова «без акциза» (подп. «е» п. 2 Правил).

Если товары не облагаются налогом НДС или организация освобождена от него в соответствии со ст. 145 НК РФ, то в графах 7 и 8 табличной части документа указывается «без НДС» (подп. «ж» п. 2 Правил).

При отсутствии показателей в графах счета-фактуры в них также необходимо поставить прочерк.

Валюта

Отдельно хотелось бы обратить внимание на новую строку счета-фактуры 7 «Валюта: наименование, код». В подп. «м» п. 1 Правил сказано, что при заполнении этой строки следует указывать:

• наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в документе товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• цифровой код по Общероссийскому классификатору валют, утвержденному постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст (Общероссийский классификатор).

Аналогично следует поступать и при безденежных расчетах, в том числе бартерных операциях.

Согласно Общероссийскому классификатору российскому рублю соответствует код 643, доллару США - 840, евро - 978.

Учтите и еще одно важное новшество для договоров, по которым стоимость продукции установлена в условных единицах или в валюте, а оплата производится в рублях . В этих ситуациях исключается возможность составления счетов-фактур в условных единицах с заполнением в иностранной валюте. В Постановлении № 1137 четко сказано, что, когда реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательства по оплате которых производится в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, при заполнении этой строки указывается наименование и код валюты РФ.

Предполагается, что счет-фактура при передаче покупателю по каналам оператора связи в электронной форме не может быть передан при отсутствии показателя наименование и кода валюты. Но если данный реквизит не будет заполнен в документе в бумажной форме, покупатель не должен потерять права на вычет по такому счету-фактуре. Ведь в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ подобные ошибки не являются основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету. Тем не менее проверяющие органы будут настаивать на заполнении данного реквизита документа.

Теперь абсолютно все стоимостные показатели документа (графы 4-6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках . Также требуется поступать при заполнении документа в валюте: долларах США и центах, евро и евроцентах и т.д. (п. 3 Правил).

Порядковый номер счета-фактуры

Читателю будет интересен и вопрос о заполнении номера счета-фактуры (строка 1). При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав через обособленное подразделение порядковый номер счета-фактуры (общий для всей организации) должен состоять из двух частей: номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом обособленного подразделения. Данный индекс должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике (подп. «а» п. 1 Правил).

Следует отметить, что нумеровать подобным образом счета-фактуры обособленных подразделений налоговые органы рекомендовали и ранее (см., например, письмо ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@). Однако теперь это закрепленное правило, обязательное для всех организаций.

Также цифровым индексом необходимо дополнить номер счета-фактуры, выставляемого участником простого товарищества или доверительным управляющим при совершении операций в рамках договора простого товарищества или доверительного управления.

Посреднические операции

Счета-фактуры при реализации товара через посредника должны иметь единую дату. Она должна соответствовать дате выписки счета-фактуры посредником покупателю. Как видим, правило «пяти дней» согласно п. 3 ст. 168 НК РФ не работает. Также нельзя будет составить счет-фактуру за месяц, например, на основании отчета комиссионера. Как следствие, налогоплательщику придется пересматривать свои взаимоотношения с посредником в части периодичности сообщения сведений о выставленных им счетах-фактурах.

Обращает на себя внимание порядок заполнения строк счета-фактуры при приобретении товара через посредника (п. 1 Правил). Дело в том, что при приобретении товаров через посредника последний должен передать показатели счета-фактуры, полученного от продавца товара, заказчику-комитенту (принципалу). Для этой цели ему требуется составить счет-фактуру комитенту (принципалу) с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Порядок заполнения этих счетов-фактур, прописанный в Постановлении № 1137, аналогичен порядку, указанному в письме ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@, посвященному заполнению счетов-фактур, в том числе и при работе через посредника.

Напомним, что письмо в свое время вызвало много вопросов при заполнении счета-фактуры посредника в адрес заказчика-комитента (принципала). Ведь в нем четко указывалось, что при заполнении «шапки» счета-фактуры следовало писать наименование, место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, а также его ИНН и КПП. Иными словами, реквизиты продавца товара, в то время как он не связан с комитентом (принципалом) никакими договорными отношениями. И вот такой счет-фактуру должен был подписывать руководитель и главный бухгалтер (либо иные уполномоченные лица) посредника (комиссионера, агента). Возникала странная ситуация: в таком счете-фактуре нет ни слова (данных) о посреднике, но вместе с тем подписи проставляются его ответственными лицами.

Самое интересное, что с такой же ситуацией столкнется налогоплательщик при заполнении счета-фактуры и по новым правилам. Как и раньше, он должен следовать прописанному порядку для того, чтобы комитент (принципал) смог принять сумму НДС к вычету, указанную в счете-фактуре посредника, выписанного на имя комитента (принципала).

Если вы доработали форму под себя

Следует также иметь в виду позицию ФНС России по поводу наличия в счете-фактуре дополнительных реквизитов . В письме от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1137 «О налоге на добавленную стоимость» налоговая служба указала, что отражение в счете-фактуре сведений, не предусмотренных в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ и Постановлением № 1137, не может служить основанием для отказа в принятии покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом.

Порядок заполнения счета-фактуры

Мы рассмотрели основные особенности заполнения новой формы счета-фактуры, теперь же приводим краткую инструкцию по заполнению всех граф, которая сможет помочь и вашему бухгалтеру.

1. Построчное заполнение показателей:

• в строке 1, как и прежде, указывается порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
• в строке 1а пишется порядковый номер и дата внесенного в счет-фактуру исправления. При составлении документа до внесения исправления в этой строке ставится прочерк;
• в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Ранее, в Постановлении № 914, в этой строке требовалось указывать одновременно полное и сокращенное наименования продавца в соответствии с учредительными документами. Хотя официальные органы разъясняли, что указание только одного из наименований не влечет отказа в применении вычета НДС (письма Минфина России от 28.07.2009 № 03-07-09/34, ФНС России от 14.07.2009 № ШС-22-3/564@).
  При составлении счета-фактуры налоговыми агентами указывается полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого агент исполняет обязанность по уплате налога;
• в строке 2а указывается местонахождение продавца в соответствии с учредительными документами. Для налоговых агентов, указанных выше, следует ставить место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом);
• в строке 2б - идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца. Для налоговых агентов, перечисленных в п. 2 ст. 161 НК РФ, проставляется прочерк, для тех, что указаны в п. 3 ст. 161 НК РФ, проставляются соответствующие данные продавца, за которого агент исполняет обязанность по уплате налога;
• в строке 3 пишется полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Как и прежде, если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». В противном случае указывается почтовый адрес грузоотправителя.
  При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права, а также налоговыми агентами в строке проставляется прочерк;
• в строке 4, как и раньше, следует указывать полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры налоговыми агентами необходимо ставить прочерк, как это было раньше;
• в строке 5 порядок заполнения не изменился. При составлении счета-фактуры посредником, приобретающим товар от своего имени, указываются номер и дата составления платежно-расчетного документа посредником продавцу и комитентом (принципалом) посреднику;
• в строке 6, 6а, 6б осуществляется заполнение, аналогичное прежнему порядку. Только произошло добавление осуществления порядка заполнения этих строк в случае проведения операций через посредника, о чем мы говорили ранее;
• в строке 7 ставится наименование валюты и цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Обратите внимание: аналогичный порядок действует и при безденежных расчетах.

2. Заполнение граф таблицы:

• в графе 1 заполнение осталось без изменений;
• в графе 2 и 2а - единица измерения (код и его условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 366). При отсутствии показателей ставится прочерк;
• в графах 3 и 4 порядок заполнения остался без изменений;
• в графе 5 заполнение также осталось без изменения. Но в случаях, предусмотренных ст. 154 НК РФ (например, при реализации имущества по стоимости с учетом уплаченного налога), в этой графе указывается налоговая база, определенная в порядке названных пунктов;
• в графе 6 ставится сумма акциза по подакцизным товарам, а при отсутствии показателя вносится запись «без акциза»;
• в графе 7 указывается налоговая ставка. По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, вносится запись «без НДС»;
• в графе 8 заполнение осталось без изменений; если счет-фактура выставляется на операции, перечисленные в п. 5 ст. 168 НК РФ, то вносится запись «без НДС»;
• в графе 9 порядок заполнения не изменился;
• в графе 10 и 10а пишется страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых Россия не является. Это правило аналогично указаниям подп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ;
• в графе 11 проставляется номер таможенной декларации. Как и в подп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия.

3. Заполнения сумм и итоговых значений в счете-фактуре:

• стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4-6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другом наименовании валюты);
• в счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4 ставятся не прочерки, как раньше, а указываются слова «показатель отсутствует». Графы 2-6, 10 и 11 не заполняются;
• итоговые значения по строке «Всего к оплате» используются для составления книги покупок и книги продаж в случае составления дополнительных листов к ним;
• при внесении исправлений в счет-фактуру после составления к нему одного или нескольких корректировочных счетов-фактур в графах 3-6, 8 и 9 исправленного счета-фактуры указываются показатели без учета изменений, указанных в графах 3а-6а, 8а, 9а, 5б, 6б, 8б, 9б, 5в, 6в, 9в одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, составленных к этому счету-фактуре.

Мнение специалиста

Свернуть Показать

Наталья Храмцовская , к.и.н., ведущий эксперт по управлению документацией компании «ЭОС», член Гильдии Управляющих Документацией и ARMA International

С точки зрения управления документами, я бы хотела обратить внимание на два момента в оформлении счетов-фактур. Во-первых, меняются требования к порядку подписания счетов-фактур. Теперь, помимо руководителя и бухгалтера, их могут подписать и «иные уполномоченные лица» - теперь это вписано в саму форму документа (раньше, чтобы подписать счет-фактуру уполномоченными лицами взамен руководителя или главбуха, организации одолевали прямо-таки муки творчества и можно было видеть разные варианты оформления данного реквизита, не всегда правильные). Во-вторых, если для бумажного счета-фактуры обязательны две подписи, то для электронного счета-фактуры достаточно одной - руководителя или уполномоченного им лица.

Второй важный момент относится к порядку заполнения счета-фактуры. Теперь налоговые органы не смогут предъявить претензии к организациям и отказать им в возмещении НДС, если счет-фактура будет заполнен «комбинированным» методом (это когда часть полей заполняется после распечатки счета-фактуры от руки).

Новая форма корректировочного счета-фактуры

Нами достаточно тщательно была рассмотрена унифицированная форма счета-фактуры, поэтому при рассмотрении формы корректировочного счета-фактуры мы не будем останавливаться подробно на тех строках и графах, которые аналогичны в обычном счете-фактуре.

Итак, унифицированная форма корректировочного счета-фактуры представлена в Приложении № 2 к Постановлению № 1137. Обращает на себя внимание тот факт, что она аналогична форме, приведенной в рекомендательном письме ФНС России от 28.09.2011 г. № ЕД-4-3/15927@ (далее - Письмо) с небольшими изменениями. Далее мы остановимся более внимательно на особенностях корректировочного счета-фактуры, приведенного в Постановлении № 1137.

Главным изменением в данном документе по сравнению с приведенным в Письме является внесение в него дополнительных строк: (1а) ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ №__от «__»» и (1б) «к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ с учетом исправления №__от «__»».

Таким образом, корректировочный счет-фактура также подвергается исправлению . При этом вносить исправления в данный документ не нужно. Все необходимые исправления вносятся путем составления нового экземпляра для продавца и покупателя , причем как на бумажном, так и на электронном носителе.

Обратите внимание, что в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры обязательным для заполнения является показатель строки (1а), в котором указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Не допускается также изменение показателя строки (1б) и строки (1) корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений.

Подписывается такой исправленный документ так же, как и исправленный счет-фактура.

Обратимся к табличной части корректировочного счета-фактуры.

Отметим, что в форме корректировочного счета-фактуры, приведенного в Письме, каждая графа таблицы, связанная со стоимостью товара, была разделена на 4 части: для показателей до и после изменения цены или количества продукции, а также разниц к уменьшению или доплате. Такая таблица не умещалась на обычном листе.

В новой форме те же самые данные надо отражать не в дополнительных графах, а по строкам таблицы. Для этого для каждой позиции товаров введены строки:

• А (до изменения), где указываются показатели первоначального счета-фактуры;
• Б (после изменения) - для данных после изменения стоимости товара;
• В (увеличение) - для показателей, приведших к увеличению стоимости товара;
• Г (уменьшение), где указываются показатели при условии уменьшения стоимости товара.

Расчет показателей строк В и Г производится путем вычитания показателей строки Б из показателей строки А. Отрицательная разница приводится в строке В с положительным знаком. Положительная разница указывается в строке Г счета-фактуры. В результате чего данные в строке Г (уменьшение) приводятся без знака «минус»!

Заполнение данной строки корректировочного счета-фактуры таким порядком может вызвать вопрос, ведь оно противоречит положениям Налогового кодекса. Согласно п. 5.2 ст. 169 НК РФ, где указываются обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры: «В случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком».

Но аналогичный порядок (с игнорированием НК РФ) уже был изложен в упомянутом выше рекомендательном Письме. Как видите, ничего не поменялось.

Как в счетах-фактурах, так и в корректировочных счетах-фактурах в случае отсутствия данных при их заполнении проставляются прочерки . В строках 1а и 1б при составлении документа до внесения в него исправлений вместо номера и даты ставятся прочерки.

Исключение из этого правила (так же, как и при заполнении первичного счета-фактуры) составляют графа 6 (там пишется «без акциза» ) и графы 7, 8 (там указывается «без НДС» ).

Примеры заполнения обычного и корректировочного счетов-фактур

Рассмотрим заполнение первоначального счета-фактуры на примере. А потом покажем, как был оформлен корректировочный счет-фактура.

Пример 1

Ситуация, в которой заполняется первоначальный счет-фактура

Свернуть Показать

ООО «Продавец» произвел отгрузку ООО «Покупатель» 07.03.2012:

• 1000 кг крупы высшего сорта по цене 10 руб. 00 коп. за кг (без учета НДС (10%) - 1 руб. 00 коп.);
• 500 кг ржаной муки по цене 15 руб. 00 коп. за кг (без учета НДС (10%) - 1,50 руб.).

Для наглядности произведем расчет показателей граф счета-фактуры, выданного при отгрузке ООО «Продавец» покупателю. Заполненный счет-фактура приведен на следующей странице в Примере 3.

1. Стоимость отгруженных товаров без налога НДС - всего (графа 5):

• Для крупы: 1000.00 кг × 10.00 руб./кг = 10 000.00 руб.
• Для ржаной муки: 500.00 кг × 15.00 руб./кг = 7500.00 руб.
• Всего к оплате: 10 000.00 руб. + 7500 руб. = 17 500.00 руб.

2. Сумма налога, предъявленная покупателю (графа 8):

• Для крупы: 10 000.00 кг × 10% = 1000.00 руб.
• Для ржаной муки: 7500.00 кг × 10% = 750.00 руб.
• Всего к оплате: 1000.00 руб. + 750.00 руб. = 1750.00 руб.

3. Стоимость товаров с налогом - всего (графа 9):

• Для крупы: 10 000.00 руб. + 1000.00 руб. = 11 000.00 руб.
• Для ржаной муки: 7500.00 руб. + 750.00 руб. = 8250.00 руб.
• Всего к оплате: 11 000.00 руб. + 8250.00 руб. = 19 250.00 руб.

Пример 2

Заполнение корректировочного счета-фактуры

Свернуть Показать

При заполнении корректировочного счета-фактуры также произведем предварительный расчет для наглядности. При этом отражению подлежат показатели по товару «крупа», так как у него произошло изменение цены. Заполненный корректировочный счет-фактура приведен в Примере 4 на следующем развороте страниц.

1. Стоимость крупы без налога - всего (графа 5):

• 1 000.00 кг × 9.00 руб./кг = 9 000.00 руб.
• Строка Г (уменьшение): 10 000.00 руб. - 9 000.00 руб. = 1 000 руб.

2. Сумма налога (графа 8):

• 9 000.00 кг × 10% = 900.00 руб.
• Строка Г (уменьшение): 1 000.00 руб. - 900.00 руб. = 100 руб.

3. Стоимость товара с налогом (графа 9):

• 9 000.00.00 руб. + 900.00 руб. = 9 900.00 руб.
• Строка Г (уменьшение): 11 000.00 руб. - 9 900.00 руб. = 1 100 руб.

В следующем номере мы расскажем о регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, о книгах покупок и продаж.

Счет-фактура старого образца - этим термином обозначается бланк после вступления в силу его новой редакции. Какие счета-фактуры сейчас считаются документами старого образца? Действуют ли старые счета-фактуры после вступления в силу обновленных редакций постановления № 1137? Можно ли использовать старые счета-фактуры покупателю для вычета? Ответы - в этой статье.

Бланк счета-фактуры 2019-2020 годов: как менялась форма

В настоящее время акутальным является бланк счета-фактуры в редакции, действующей с 19.08.2017. Повышение ставки налога с 18 до 20% на форме счета-фактуры не сказалось, так как ставка не "зашита" в бланк, а указывается при его заполнении.

Таким образом, сейчас счетами-фактурами старого образца можно считать бланки, действовашие:

• до 01.07.2017 — в редакции от 29.11.2014;
• с 01.07.2017 по 30.09.2017 — в редакции от 25.05.2017.

Напомним, что последние изменения, потребовавшие корректировки бланка счета-фактуры старой формы, были вызваны обновлением перечня обязательных реквизитов, приведенных в ст. 169 НК РФ:

• с 01.07.2017 над основной таблицей появилась дополнительная строка для указания данных госконтракта (договора, соглашения);
• с 01.10.2017 в основную таблицу добавлена новая графа «Код вида товара», изменено название графы «Номер таможенной декларации» путем добавления определения «регистрационный» к слову «номер»; в поле, отведенном для подписей, появилось указание на возможность подписания уполномоченным лицом вместо ИП.

Но если составителю нет необходимости вносить указанные данные в оформляемый документ, можно ли ему использовать старую форму счета-фактуры при оформлении отгрузки? Какими будут последствия принятия такого документа для получателя и можно ли принимать по счетам-фактурам старого образца НДС к вычету? Ответы на эти вопросы вытекают из того значения, которое счет-фактура имеет среди остальных документов, используемых налогоплательщиком.

О том, что в последнее время изменено в правилах оформления книг покупок и продаж, читайте в статьях:

• «Пример заполнения книги продаж в 2019 году (скачать бланк, образец)» ;
• «Какие основные правила заполнения и ведения книги покупок в 2019 - 2020 годах?» .

Роль счета-фактуры среди принимаемых к учету документов

Большая часть применяемых в учете документов относится к числу первичных учетных, в большинстве своем имеющих установленные формы, но допускающих замену этих форм бланками иной формы, отвечающими лишь одному требованию — наличию обязательных реквизитов. Применимо ли это правило к счетам-фактурам? Если да, то счет-фактура старого образца может быть действительным. Достаточно закрепить это во внутреннем нормативном акте.

Однако счет-фактуру не следует отождествлять с первичным учетным бухгалтерским документом, несмотря на существование и для него перечня обязательных реквизитов, поскольку:

• Он в отличие от первичного документа не фиксирует факты хозяйственной деятельности, а только дает право на принятие налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). Причем право это используется не всегда.
• Если для первичного документа применяемую форму налогоплательщику можно выбрать самому (п. 4 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), то форма счета-фактуры устанавливается законодательно (п. 8 ст. 169 НК РФ). При этом НК РФ не запрещает вносить в счет-фактуру дополнительные реквизиты (п. 2 ст. 169 НК РФ).
• Налоговый кодекс четко различает эти документы, когда определяет виды грубых нарушений, влекущих за собой ответственность по ст. 120 НК РФ.

Таким образом, самостоятельно установить возможность использования бланка счета-фактуры старого образца нельзя.

Можно ли применять старую форму счета-фактуры продавцам?

После внесения изменений в законодательно устанавливаемую форму документа старые бланки становятся недействительными. Поэтому выставить счет-фактуру старого образца - онлайн или на бумаге - продавец уже не может. А в случае ошибочного выставления документа по старой форме его следует исправить.

ВНИМАНИЕ! Старую форму счета-фактуры нужно использовать для внесения исправлений в первоначальный документ (письмо ФНС от 07.06.2018 № СД-3-3/3806@). Поэтому при составлении исправленного счета-фактуры или получении такого от продавца обращайте внимание на то, за какой период он подготовлен.

В шапке исправленного документа, созданного на новом бланке, будут присутствовать указания:

• на номер и дату исправления;
• номер и дату исправляемого документа.

Прочая внесенная информация останется такой же, как в исходном (сформированном на старом бланке) документе. Новые для бланка реквизиты в случае отсутствия данных для их внесения останутся незаполненными или будут отмечены прочерком.

Будут ли проблемы с принятием вычета по старым счетам-фактурам у покупателей?

Ситуация не такая однозначная, как может показаться. С одной стороны, недействующий бланк счета-фактуры применять нельзя. С другой — НК РФ четко и исчерпывающе устанавливает основания, по которым вычет по НДС не может быть принят: это отсутствие в документе реквизитов, перечисленных в пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. При этом п. 2 ст. 169 НК РФ не ставит препятствий для принятия вычета по счету-фактуре, который содержит несущественные дефекты, не мешающие идентифицировать:

• продавца;
• покупателя;
• наименование и стоимость отпущенных товаров (работ, услуг);
• сумму и ставку НДС.

Данная норма появилась в НК РФ как отражение позиции Конституционного суда РФ (определение от 15.02.2005 № 93-О). Суд разъяснил, что НК РФ не запрещает принимать к вычету НДС, если налоговому органу представлены все необходимые сведения и документы для проведения налогового контроля.

Таким образом, если отсутствие информации, предусмотренной новыми графами и строками счета-фактуры, не помешает идентифицировать перечисленные выше сведения, есть надежда, что налоговики не откажут в вычете по старым бланкам. Но, конечно, лучше не испытывать судьбу и получить от поставщика верный документ.

О том, какие ошибки в заполнении счета-фактуры ФНС считает некритичными для вычета НДС, смотрите .

А посчитают ли они критичными незаполнение (или неверное оформление) добавившихся реквизитов нового бланка, покажет время.

Возможная ответственность за выданный счет-фактуру старого образца

Использование документа старого образца налоговиками может быть приравнено к отсутствию этого документа. Поэтому и для продавца, и для покупателя существует риск привлечения к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ, расценивающей отсутствие счетов-фактур как грубое нарушение правил, установленных для учета объекта обложения налогом. Штраф может составить либо 10 000 руб. (если нарушения относятся к 1 налоговому периоду), либо 30 000 руб. (если речь идет о нескольких налоговых периодах).

Подробнее о применении ст. 120 НК РФ читайте в этом материале .

Более серьезной ситуация окажется для покупателя, поскольку по формальному признаку использования несоответствующей законодательству формы счета-фактуры ему могут отказать в вычете. Можно попробовать оспорить такой отказ через суд, если у продавца отсутствует необходимость в заполнении новых реквизитов. Но это приведет не только к неоправданным потерям времени и средств, но и к непредсказуемому результату.

Итоги

Форма счета-фактуры устанавливается законодательно. Ее изменение означает прекращение действия старого бланка, поэтому применять следует только действительную для соответствующего периода форму. Неприменение этого правила чревато последствиями в виде штрафа как для продавца, так и для покупателя. Кроме того, у покупателя возникает риск непринятия налога к вычету.

С 1 октября 2017 года применяется новая форма счета-фактуры. Что изменилось в составе бланка? Зачем понадобилось вносить коррективы? Затронули ли изменения форму корректировочных счетов-фактур? Правда ли, что начинают действовать новые правила заполнения и хранения счетов-фактур? Расскажем о том, какие новые поля добавились в счет-фактуру и приведем образец заполнения. Также вы сможете скачать новый бланк (уже с учетом поправок).

Для чего нужны счета-фактуры: базовые знания

Счет-фактура – это документальное основание для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету (возмещению). Это следует из пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Счет-фактуру налоговое законодательство требует оформлять каждый раз при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Счета-фактуры могут формироваться на бумажном носителе или в электронном виде. Бумажная форма и правила ее заполнения определены в приложении № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

• счета-фактуры (приложение № 1);
• корректировочного счета-фактуры (приложение № 2);
• журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (приложение № 3);
• книги покупок (приложение № 4);
• книги продаж (приложение № 5).

Если продавец желает направлять покупателям счета-фактуры в электронном виде, то требуется, чтобы покупатель был с этим согласен. При этом средства приема, обмена и обработки счетов-фактур в электронном виде продавца и покупателя должны быть совместимы. Они должны отвечать установленным форматам (абз. 2 п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Счета-фактуры в электронном виде выставляют и получают в порядке, который утвержден Приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н.

Очередное изменение формы счета-фактуры

С 1 октября 2017 года форма счета-фактуры вновь изменилась. Теперь поправки предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981. Вы можете скачать этот документ по .

Что именно изменилось в форме счета-фактуры

Теперь подробно расскажем об изменениях в счете-фактуре с 1 октября 2017 года. Мы выделили главные из них.

Добавили новую графу «Код вида товара»

С 1 октября 2017 года в форме счета-фактура появилась новая графа 1а «Кода вида товара». Ее нужно заполнять организациям, вывозящим товары за пределы РФ в страны ЕАЭС. Код вида товара нужно будет указывать в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.

Появились правила для экспедиторов

С 1 октября 2017 года порядок заполнения счета-фактуры дополнен новыми положениями. Они применяются в случаях, если счет-фактуру составляют экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, при приобретении у одного и более продавцов товаров (работ, услуг) имущественных прав от своего имени.

Так, в частности, с 1 октября 2017 года прописали порядок составления счетов-фактур для экспедиторов, которые организуют перевозки силами сторонних компаний. До этого правил для них не было. Поэтому экспедиторы заполняли счета-фактуры по правилам, установленным для комиссионеров (письма Минфина России от 10.01.2013 № 03-07-09/01).

Экспедитор, который организует перевозки силами сторонних перевозчиков, вправе составлять «сводные» счета-фактуры. В них он отражает данные счетов-фактур, полученных от перевозчиков-исполнителей. По новым правилам с 1 октября 2017 года экспедитор, который делает приобретения от своего имени за счет клиента, должен будет указывать в «сводных» счетах-фактурах:

• в строке 1 – дату и номер «сводного» счета-фактуры по хронологии экспедитора;
• в строке 2 – полное или сокращенное наименование продавца (экспедитора), Ф. И. О. предпринимателя (экспедитора);
• в строке 2а – адрес экспедитора;
• в строке 2б – ИНН и КПП продавца (экспедитора);
• в строке 5 – реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетных документов о том, что экспедитор перевел деньги продавцам, а клиент – экспедитору – через знак «;»;
• в графе 1 – наименования товаров (работ, услуг) в отдельных позициях по каждому продавцу;
• в графах 2–10 – по каждому продавцу данные из выставленных ими экспедитору счетов-фактур.

С 1 октября 2017 год экспедиторы могут оформлять сводные счета-фактуры. В сводном счете-фактуре в строках «Продавец», «Адрес», «ИНН/КПП» продавца можно указывать собственные данные. То есть данные экспедитора, а не третьих лиц, оказывающих услуги экспедитору.

Цена определяется расчетным способом: как заполнять счет-фактуру

Иногда бухгалтеры сталкивались с вопросом о том, как заполнять счета-фактуры, если цена по договору определялась расчетным способом. Этот вопрос актуален, когда цена товара (работы, услуги) – это разница между стоимостью с учетом НДС и суммой НДС. В Правилах заполнения счета-фактуры с 1 октября 2017 разъясняется, что в этих случаях графа 4 счета-фактуры – это разница между графами 9 и 8. Такой подход к заполнению графы 4 применяйте, если:

• было реализовано имущество, учтенное при покупке с учетом НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);
• реализовали сельскохозяйственную продукцию, закупленную у физлиц (п. 4 ст. 154 НК РФ);
• продали автомобили, ранее приобретенные у физлиц (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
• передали имущественные права (п. 1–4 ст. 155 НК РФ).