Отчет о финансовых результатах (ОФР) - это вторая после баланса обязательная для всех организаций форма бухгалтерской отчетности. Название этой формы отражает и ее наполнение. В отчетности за 2014 г. организациям необходимо охарактеризовать в ОФР финансовые результаты, которых они достигли за 2014 г.
Все показатели в ОФР указываются как за отчетный период, то есть в данном случае за 2014 г. (графа 3), так и за аналогичный период предыдущего года, то есть в данном случае за 2013 г. (графа 4). При этом показатели по графе 4 просто переносятся из графы 3 ОФР за 2013 г.
Но показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями прошлого года. Если вследствие изменений норм законодательства либо правил учетной политики компании либо в связи с выявлением ошибок появляются несостыковки, должны быть скорректированы показатели прошлого года. Иными словами, просто перенести их из отчета прошлого года уже не получится. В текущем отчете их надо отразить так, как они были бы отражены исходя из условий, которые действуют в отчетном году. Строки отчета заполняют в тысячах рублей без десятичных знаков. Но если объем выручки значительный, отчет можно заполнить и в миллионах рублей. Все поступления необходимо показывать за вычетом НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99), а все расходы и показатели с отрицательным значением отражают в круглых скобках.
В отличие от баланса показатели строк ОФР представляет собой не сальдо каких-либо счетов, а величину оборотов по ним.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
По строке 2110 "Выручка" в отчете необходимо указать выручку, которая представляет собой кредитовый оборот счета 90-1 "Продажи, за вычетом дебетового оборота счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость". При этом, если выручка от продажи определенных товаров (выполнения работ, оказания услуг) составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов фирмы, необходимо ввести дополнительную строку, например 2111 "в т.ч. выручка от продажи покупных товаров". В этом случае отдельно следует показать и себестоимость таких товаров (работ, услуг), например ввести для этого строку 2121 "в т.ч. себестоимость покупных товаров".
Общая себестоимость продаж отражается по строке 2120 и представляет собой дебетовый оборот по счету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45.
В строке 2100 показывается валовая прибыль, то есть разница показателей строки 2110 и строки 2120.
Коммерческие расходы в зависимости от того, что отражено в учетной политике организации, могут учитываться двумя способами. Первый предполагает, что они полностью включаются в затраты текущего периода. Согласно второму коммерческие расходы распределяются между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг), то есть формируют их себестоимость.
Аналогичным образом распределяться по видам товаров (работ, услуг) могут общехозяйственные (или управленческие) расходы, то есть расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом и учитываемые на счете 26.
Однако суммы коммерческих и управленческих расходов целесообразно отражать в строках 2210 и 2220 соответственно независимо от того, принято в учетной политике решение распределять их по видам товаров (работ, услуг) или нет. В противном случае пользователи отчетности будут лишены возможности оценить объемы и целесообразность данных затрат. Разве что счет 26 не применяется организациями оптовой и розничной торговли. Поэтому у таких компаний в строке 2220 может стоять прочерк.
По строке 2200 отражается прибыль (убыток) от продаж, то есть разница между показателем строки 2100 и суммой строк 2210 и 2220.
Прочие доходы и расходы
В строке 2310 отражаются доходы от участия в других организациях. В большинстве случаев они представляют собой сумму причитающихся компании дивидендов за вычетом налога на прибыль, который должен быть удержан источником выплаты как налоговым агентом. То есть в данном случае берется оборот по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" и дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
В строке 2320 отражаются проценты, причитающиеся организации по выданным займам. По строке 2330 - проценты, подлежащие уплате.
К прочим доходам - строка 2340 - относят доходы от деятельности, не являющейся для организации основной. Например, это может быть причитающаяся плата за сданное в аренду имущество или выручка от продажи основного средства. Здесь же отражаются причитающиеся компании штрафные санкции за нарушение условий договора и списанная "кредиторка". При этом, если какой-либо из таких доходов составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов фирмы, его следует отразить отдельно, введя дополнительную строку.
По строке 2350 отражаются прочие расходы, связанные с деятельностью, не являющейся для организации основной. При этом если какой-либо из прочих доходов указан в ОФР обособленно, то необходимо выделить и соответствующую ему сумму прочих расходов.
Итоговые и прочие показатели
Для заполнения строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" используют формулу:
Строка 2300 = (строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка 2340) - (строка 2330 + строка 2350).
В строке 2410 отражают сведения о текущем налоге на прибыль. Как правило, организации закрепляют в учетной политике, что по данной строке отражается сумма налога из годовой декларации. Организации, применяющие УСН или уплачивающие только ЕНВД, данную строку, равно как и строки 2421, 2430, 2450, не заполняют (п. 11 ПБУ 4/99). Дело в том, что в строках 2421, 2430, 2450 отражаются сведения о налоговых активах и обязательствах, которые могут возникать только при применении общего режима налогообложения и уплате налога на прибыль. Кроме того, не применять ПБУ 18/02, посвященное учету расчетов по налогу на прибыль, вправе субъекты малого предпринимательства, а также некоммерческие организации. То есть в этом случае они также не заполняют строки 2421, 2430, 2450, даже если применяют общий режим налогообложения.
Сумму ЕНВД или единого налога на УСН в ОФР необходимо показывать по строке 2460 "Прочее".
Для заполнения строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" используют следующую формулу:
Строка 2400 = строка 2300 - строка 2410 + (-) строка 2430 + (-) строка 2450 - строка 2460.
Она должна соответствовать общему сальдо счета 99. Если по итогам отчетного периода получена прибыль - сальдо кредитовое, если убыток - дебетовое.
Справочные данные
В разделе "Справочно" отражается следующая информация:
- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2510);
- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2520);
- совокупный финансовый результат отчетного периода (строка 2500).
Показатель "совокупный финансовый результат" считают по формуле:
Строка 2500 = строка 2400 + строка 2510 - строка 2520.
Коммерческие расходы - это затраты, связанные с отгрузкой и реализацией товаров. Коммерческие расходы включают в себя:
- разгрузочные работы,
- транспортировку продукции покупателю,
- тару и упаковочные материалы, расходы на рекламу,
- изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования,
- аренду торговых и складских помещений,
- амортизацию торгового оборудования,
- сертификацию продукции,
- оплату труда продавцов и пр.
Анализ коммерческх расходов производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ финансовых результатов .
Коммерческие расходы зависят от следующих факторов:
- расстояния перевозки продукции,
- веса груза,
- расценок на погрузку-выгрузку и транспортных тарифов,
- норм расходы упаковочных материалов и их стоимости,
- используемых каналов сбыта (прямые продажи, через дилеров и т.д.)
Учет коммерческих расходов
Себестоимость продукции определяется в процессе реализации. Кроме производственной себестоимости изделия (затрат на изготовление) в нее включают расходы, связанные со сбытом продукции. Эти расходы называются коммерческими, или внепроизводственными. В состав коммерческих расходов включают:
- расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах (упаковка в цехах относится к цеховым расходам);
- расходы на доставку продукции до франко-места;
- комиссионные сборы, уплачиваемые организациям сбыта и посредникам;
- затраты на рекламу, включая стоимость образцов продукции, переданных покупателям или посредникам бесплатно, и другие аналогичные затраты;
- прочие расходы по сбыту.
Внепроизводственные расходы учитываются на активном счете 43 «Коммерческие расходы». Оборот по дебету этого счета отражает затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции, оборот по кредиту – суммы, списанные на реализованную в этом месяце продукцию, а сальдо по счету равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию.
Расходы на рекламу списывают на счет 43 «Коммерческие расходы» по фактическим суммам, но для налогообложения принимаются в пределах установленных нормативов. Организации, предоставляющие туристические услуги, увеличивают предельную сумму расходов на рекламу в 3 раза.
По дебету счета 43 «Коммерческие расходы» учитывают коммерческие расходы с кредита следующих материальных, расчетных и денежных счетов:
- 10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары;
- 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом организации;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.
Аналитический учет по счету ведут в ведомости ф. № 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным статьям расходов.
По истечении месяца указанные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции эти расходы относятся прямым путем, а при невозможности определения распределяются пропорционально их производственной себестоимости и объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.
Списывают внепроизводственные расходы следующей проводкой:
- Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
- К-т счета 43 «Коммерческие расходы».
В случаях, когда в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, сумма коммерческих расходов распределяется между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом. В балансе коммерческие расходы отдельной статьи не имеют – при составлении баланса остаток по счету 43 присоединяют к остатку по счету 45 «Товары отгруженные».
- коммерческие расходы (расходы на реализацию),
Синонимы
расходы на реализацию, издержки реализации
Страница была полезной?
Еще найдено про коммерческие расходы
- Учет расходов на продажу: теоретические и практические аспекты
Расходы на продажу коммерческие расходы включаются в себестоимость реализованной продукции работ услуг и непосредственно влияют на формирование финансового - Факторный анализ финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей
КР - коммерческие расходы УР - управленческие расходы Факторный анализ проводится в несколько этапов На первом этапе - Методика анализа финансовых результатов производственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности
При этом из года в год снижается сумма коммерческих расходов а сумма управленческих расходов растет Прочие доходы и расходы в 2013 г росли - Аналитический инструментарий к оценке управления прибылью акционерного общества региона
Валовая прибыль убыток 5,3 4,3 10,0 7,6 11,1 6,8 0,2 -5,1 4 Коммерческие расходы 0 0 8,1 8,4 10,9 1,9 0 0 5 Управленческие расходы 0 0 - Анализ рентабельности основной деятельности торговой организации
Из этой факторной модели следует что на рентабельность продаж влияют выручка от продажи себестоимость проданных товаров коммерческие расходы и управленческие расходы Проведем факторный анализ рентабельности продаж торговой организации по данным за - Оценка стоимости предприятия с использованием метода дисконтированных денежных потоков в рамках доходного подхода
Себестоимость 35 110 80,0 50 867 81,34 76 976 85,38 82,24 Коммерческие расходы 2195 5,0 2289 3,66 2365 2,62 3,76 Затраты предприятия на оплату услуг сторонних - Анализ уровня и динамики финансовых результатов предприятий ОПК по данным финансовой отчетности
Валовая прибыль 331565 317838 13727 4,32 Коммерческие расходы 5175 3229 1946 60,27 Прибыль убыток от продаж 326390 314609 11781 3,74 Прочие - Анализ финансовых результатов коммерческой организации по данным отчета о прибылях и убытках
Анализ прибыли убытка от продаж начинается с изучения ее объема состава структуры и динамики в разрезе основных элементов определяющих ее формирование выручки нетто от продаж себестоимости продаж управленческих и коммерческих расходов При этом в ходе анализа структуры за 100% берется выручка нетто от продаж - Рентабельность: чтобы управлять, следует правильно измерить
Денеб в себестоимость проданных товаров полностью включены управленческие расходы а коммерческие расходы которые записаны отдельной строкой составляют лишь 3,7% По ОАО Рычал-Су отдельно - Точный расчет переменных расходов на основе бухгалтерской отчетности
Дело в том что эти расходы могли быть как отнесены на себестоимость товаров так и включены в состав коммерческих расходов Таблица 1. Фрагмент отчета о прибылях и убытках за месяц бухгалтерский и управленческий - Коммерческие и управленческие расходы
К управленческим относятся расходы на содержание отдела кадров юридического отдела на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения на командировки услуги связи прочие аналогичные этим расходы Коммерческие расходы это расходы связанные с отгрузкой и реализацией товаров Те предприятия которые заняты - Учет и контроль расходов на продажу
В научной литературе финансовому учету коммерческих расходов уделяется меньше внимания нежели учету производственных расходов Но все равно коммерческие расходы являются - Планирование продаж и анализ хозяйственной деятельности на торговом предприятии
Валовая прибыль 029 78500 52842 25658 48.6 18.6 15.4 3.2 Коммерческие расходы 030 35194 14282 20912 146.4 8.3 4.2 4.1 Управленческие расходы 040 0 0 - расходы 5 435 Прибыль от реализации 9 925 Проценты к
- Исследование внеоборотных активов предприятия для целей проведения финансового анализа
Отчет о финансовых результатах содержит следующие статьи выручка от реализации товаров продукции работ услуг за минусом налога на добавленную стоимость акцизов и иных налогов и обязательных платежей нетто выручка себестоимость реализации товаров продукции работ услуг кроме коммерческих и управленческих расходов коммерческие расходы управленческие расходы прибыль убыток от реализации проценты к получению проценты к уплате доходы - Оценка влияния факторов на показатели рентабельности
Для факторного анализа маржи рентабельности продаж можно использовать следующую модель где k пр - коэффициент производственных затрат отношение себестоимости проданных товаров к выручке k у - коэффициент управленческих затрат отношение управленческих расходов к выручке k к - коэффициент коммерческих затрат отношение коммерческих расходов к выручке В процессе интерпретации полученных значений и анализа их динамики необходимо учитывать - Направления анализа финансового состояния организации применительно к целям управления и потребностям пользователей
Управленческие расходы Коммерческие расходы- Амортизация Налоговые выплаты Прирост запасов материалов незавершенногопроизводства готовойпродукции Количество дней в анализируемом
Отчет о финансовых результатах - бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает доходы, расходы, финансовые результаты экономического субъекта за отчетный период.
Отчет о финансовых результатах иногда называют сокращенно как ОФР.
Отчет о финансовых результатах иногда называют как Форма № 2 (Форма 2), имея в виду, что это форма № 1, а Отчет о финансовых результатах - Форма № 2 (вторая форма).
Отчет о финансовых результатах ранее назывался Отчетом о прибылях и убытках. С отчетности за 2012 год, название отчета было изменено (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
Отчет о финансовых результатах на английском языке - Statement of Financial Performance.
Отчет о прибылях и убытках на английском языке - Profit and loss statement (P&L).
Комментарий
Отчет о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяет, что в общем случае, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из , отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Отчет о финансовых результатах показывает доходы, расходы, финансовый результат организации за период. То есть, если Бухгалтерский баланс показывает финансовое состояние на отчетную дату, то Отчет о финансовых результатах показывает соответствующие показатели за период (например, за 2018 год).
Форма Отчета о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Перед формированием годовой бухгалтерской отчетности нужно сделать .
В конце этой статьи приведены , где вы можете посмотреть примеры лучших практик составления бухгалтерской отчетности, в том числе и Отчета о финансовых результатах.
Различие между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах
Обратите внимание на различие между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах - в балансе отражаются показатели нарастающим итогом с начала деятельности, а в Отчете о финансовых результатах данные за период. К примеру, в обоих отчетах есть показатель прибыли - Нераспределенная прибыль (убыток) (в бухгалтерском балансе) и Чистая прибыль (в отчете о финансовых результатах). Но эти суммы, как правило, не совпадают. В бухгалтерском балансе по этой строке указывается Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370) на отчетную дату (то есть, за весь период деятельности организации), а в Отчете о финансовых результатах аналогичный показатель Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) за отчетный период (например, календарный год).
Сумма Нераспределенной прибыли (убытка) на конец отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) должна быть равна Сумме Нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) + Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) Отчета о финансовых результатах (если в течение года не было использования нераспределенной прибыли).
Если же в течение года было распределение нераспределенной прибыли (например, на выплату дивидендов), то Сумма Нераспределенной прибыли (убытка) на конец отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) должна быть равна Сумме Нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) + Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) Отчета о финансовых результатах - Сумма распределенной прибыли за период.
Пример
Отчетный год - 2018.
В бухгалтерском балансе на 1 января 2018 по строке Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370): 30 000 тыс. рублей.
В отчете о прибылях и убытках чистая прибыль за календарный год 2018 составила: 20 000 тыс. рублей.
В течение года было распределено нераспределенной прибыли на выплату дивидендов в сумме: 10 000 рублей.
В бухгалтерском балансе на 31 декабря 2018 по строке Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370) должно быть указано: 40 000 тыс. рублей (30 тыс. + 20 тыс. - 10 тыс.).
Показатели в Отчете о финансовых результатах
В Отчете о финансовых результатах указываются установленные показатели, формирующие в бухгалтерском учете доходы, расходы, финансовые результаты. Для каждого показателя указывается Пояснение (указывается номер соответствующего пояснения к отчету, а само пояснение указывается далее в разделе Пояснения к отчетности - применяется если есть необходимость в более детальном раскрытии информации), Наименование показателя, Код (код строки), Отчетный период (значение показателя в рублях за отчетный период), Предыдущий отчетный период (значение показателя в рублях за предыдущий отчетный период).
Указание значение в круглых скобках () - означает значение показателя со знаком минус.
| Пояснение | Наименование показателя | Код | Отчетный период | Предыдущий отчетный период |
| 2110 | ||||
| 2120 | ||||
| 2100 | ||||
| 2210 | ||||
| 2220 | ||||
| 2200 | ||||
| 2310 | ||||
| 2320 | ||||
| 2330 | ||||
| 2340 | ||||
| 2350 | ||||
| 2300 | ||||
| 2410 | ||||
| 2421 | ||||
| 2430 | ||||
| 2450 | ||||
| 2460 | ||||
| 2400 | ||||
| 2510 | ||||
| 2520 | ||||
| 2500 | ||||
| 2900 | ||||
| 2910 |
Пояснения к показателям отчета о финансовых результатах
Указывается сумма выручки за отчетный период (доходы по обычным видам деятельности). Выручкой признаются поступления от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка отражается в бухгалтерском учете на счете .
Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
К примеру, к выручке относятся:
Поступления от продажи готовой продукции;
Поступления от продажи товаров;
Поступления за выполненные работы;
Поступления за оказанные услуги.
Поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду (арендная плата), предоставлением займов (проценты по займу), предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (лицензионная плата, роялти), как правило, выручкой не признаются и считаются прочими доходами. Но, если для организации какой-либо из указанных видов деятельности является основным, то такие поступления будут считаться выручкой.
Выручку следует отличать от прочих доходов (проценты по предоставленным займам, штрафы за нарушение хозяйственных договоров, доходы от продажи основных средств, дивиденды и т.д.). Прочие доходы отражаются в других строках Отчета о финансовых результатах.
Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ и оказанных услуг.
В этой строке указываются расходы, имеющие отношение только к реализованным товарам (работам, услугам). К примеру, если произведено 100 единиц продукции, а реализовано 40, то в строке Себестоимость продаж указываются расходы на производство только 40 единиц проданных товаров. Расходы, связанные с производством 60 нереализованных единиц продукции будут учитываться как готовая продукция и будут списаны на расходы только при последующей реализации этой продукции.
Управленческие расходы, в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов) могут:
1) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг, или
2) в качестве условно-постоянных списываться как управленческие расходы того отчетного периода, в котором возникли.
Управленческие расходы учитываются на счете .
В первом случае управленческие расходы указываются в строке 2120 Себестоимость продаж Отчета о финансовых результатах. В бухгалтерском учете в этом случае управленческие расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счетов затрат - 20, 23, 29.
Во втором случае управленческие расходы отражаются в строке 2220 Управленческие расходы и не указываются в строке 2120 Себестоимость продаж. В бухгалтерском учете в этом случае управленческие расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 90.
Указывается сумма валовой прибыли - прибыли от обычных видов деятельности (определяется без учета коммерческих и управленческих расходов).
Сумма строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж".
Указывается сумма коммерческих расходов за отчетный период. Сумма коммерческих расходов определяется как сумма, списанная к кредита счета в дебет счета .
К коммерческим расходам могут относиться расходы на:
На затаривание и упаковку товара;
На доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
На погрузку в транспортные средства;
На комиссионные вознаграждения сбытовым организациям;
На оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
На представительские расходы;
На страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
На покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
Другие аналогичные расходы.
Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией.
Сумма, указываемая с стр. 2220 "Управленческие расходы" определяется как сумма, списанная с кредита счета в дебет счета . Сумма по стр. 2220 "Управленческие расходы" указывается в круглых скобках.
Предусмотрено два способа учета управленческих расходов организации (определяются учетной политикой организации):
2) управленческие расходы могут включаться в себестоимость производимой продукции, работ, услуг (Д - К ).
В первом случае, сумма управленческих расходов указывается в стр. 2220 "Управленческие расходы".
Во втором случае, в стр. 2220 "Управленческие расходы" такие расходы не указываются, так как их сумма включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и в составе себестоимости включается в данные строки Себестоимость продаж (2120).
Прибыль (убыток) от продаж показывает сумму прибыли (убытка) от обычных видов деятельности.
Сумма 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из суммы строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" сумм строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы".
"Прибыль (убыток) от продаж" (2200) = "Валовая прибыль (убыток)" (2100) - "Коммерческие расходы" (2210) - "Управленческие расходы" (2220)
Прибыль (убыток) от продаж должна быть равной сальдо по счету на конец отчетного периода.
Указывается сумма доходов, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.
В этой строке указываются дивиденды, а также стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
Указываются доходы в виде причитающихся процентов (по долговым обязательствам).
В этой строке, к примеру, указывается сумма начисленных процентов по выданным займам.
Сумма процентов к получению отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета .
Указываются расходы в виде начисленных к уплате процентов (по долговым обязательствам).
В этой строке, к примеру, указывается сумма начисленных процентов по полученным займам и кредитам.
Сумма процентов к уплате отражается в бухгалтерском учете по дебету счета .
Указываются прочие доходы (помимо указанных в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению").
К прочим доходам относятся, к примеру, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности; поступления от продажи основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; доходы от безвозмездных поступлений; прибыль по договору простого товарищества (от совместной деятельности); курсовые разницы; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки финансовых вложений.
Прочие доходы учитываются на счете ;
Указываются прочие расходы (кроме Проценты к уплате (стр. 2330)).
К прочим расходам относятся, к примеру, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности; расходы в связи с продажей основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; расходы, связанные с формированием оценочных резервов; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; убыток от обесценения нематериальных активов; сумма уценки финансовых вложений; перечисление средств на благотворительную деятельность и иные расходы, связаные с безвозмездным предоставлением имущества третьим лицам; расходы на осуществление мероприятий, не связанных с деятельностью, направленной на получение доходов (спортивные мероприятия, развлекательные мероприятия и т.д.); убыток по договору простого товарищества (по совместной деятельности), распределенный между товарищами.
Например, в этой строке указываются суммы начисленного .
Прочие расходы учитываются на счете ;
Прибыль (убыток) до налогообложения определяется:
Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) = "Прибыль (убыток) от продаж" (2200) + "Доходы от участия в других организациях" (2310) + "Проценты к получению" (2320) + "Прочие доходы" (2340) - "Проценты к уплате" (2330) - "Прочие расходы" (2350).
На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода
На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.
Указывается сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) на конец отчетного периода (см. ).
Так как постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки "Текущий налог на прибыль" (2410), то при расчете чистой прибыли сумма строки 2421 не учитывается (то есть эта сумма указывается справочно и не участвует в расчетах чистой прибыли).
Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются на отдельном субсчете счета .
Указывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период.
Сумма этой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету в корреспонденции со счетом , так как эти проводки формируются при выбытии активов).
Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а отрицательная - без них.
Указывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период.
Сумма этой строки определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету в корреспонденции со счетом , так как эти проводки формируются при выбытии активов).
Отрицательная разница указывается в строке 2450 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а положительная - без них.
Указываются суммы иных, не указываемых в вышестоящих строках, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.
В этой строке могут указываться:
Штрафные санкции, уплачиваемые за нарушения налогового законодательства;
Доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением ошибок;
Сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (при выбытии активов, по которым были начислены ОНА);
Сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (при выбытии активов, по которым были начислены ОНО);
Указывается сумма изменения добавочного капитала организации, в результате переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде.
Суммы дооценки (уценки) признанные в составе прочих доходов (прочих расходов) в этой строке не указываются. Такие суммы указываются в строках 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы").
Указывается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. Эти ситуации доаольно редки (например, курсовая разница, возникшая при пересчете в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России, с возникновением разницы, включаемой в добавочный капитал организации).
В российских документах мало информации о порядке заполнения этой строки. В МСФО используется близкое понятие - " ". Компоненты прочего совокупного дохода включают:
(a) изменения прироста стоимости от переоценки (см. МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы");
(b) переоценка пенсионных планов с установленными выплатами (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам");
(c) прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют");
(d) прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты";
(e) эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (см. МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка");
(f) для определенных обязательств, классифицированных как учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, сумму изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству (см. пункт 5.7.7 МСФО (IFRS) 9).
Определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".
Базовая прибыль (убыток) на акцию показывает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций.
Базовая прибыль (убыток) на акцию отражается акционерными обществами. Иные организационно-правовые формы (например, общества с ограниченной ответственностью) этот показатель в отчетности не отражают.
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Сумма, отражаемая в этой строке отчета, не влияет на иные строки Отчета о финансовых результатах.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию - величина, которая показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:
Конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;
При исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражается акционерными обществами. Организации иных организационно-правовых форм (например, общества с ограниченной ответственностью) этот показатель в отчетности не отражают.
Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 2900) с обязательным раскрытием соответствующей информации в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. На это указывает п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, а также Информация Минфина России N ПЗ-10/2012.
Методы раскрытия затрат по МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы расходы были представлены в Отчете о финансовых результатах с использованием классификации, основанной либо на характере затрат (метод "по характеру затрат"), либо на их функции в рамках предприятия (метод "по функции затрат" или метод "себестоимости продаж") в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.
Эти методы описаны в пунктах 99 - 105 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".
Дополнительно
Примеры бухгалтерской отчетности, составленной в российских стандартах (РБУ)
Коммерческие расходы должны отражаться в учетных данных отдельно от других типов издержек. Они являются внепроизводственными и связаны с процессом реализации готовой продукции. Их можно включать в состав себестоимости полностью или частично.
Коммерческие и управленческие расходы
При выборе способа признания и разделения коммерческих затрат и управленческих предприятиям надо руководствоваться нормами ПБУ 10/99 (п. 20). Порядок признания коммерческих и управленческих расходов организации устанавливают самостоятельно и фиксируют его в учетной политике. При отражении комплекса понесенных издержек в части затрат на продажу используется счет 44, в части управленческого типа затрат применяют 26 счет.
Что относится к коммерческим расходам, а что надо отражать в качестве управленческих издержек? Для первых характерно взаимодействие с производственным и реализационным сегментами работы предприятия, последние связаны с содержанием имущества общего назначения. Коммерческие расходы включают в себя затраты по:
- упаковке готовых изделий, предназначенных для продажи;
- доставке товарной продукции до складских объектов покупателей;
- проведению рекламных кампаний и маркетинговых исследований.
Что входит в коммерческие расходы промышленных предприятий дополнительно к перечисленному:
- содержание складских помещений и оборудования в точках реализации товаров;
- начисленная заработная плата нанятым продавцам;
- представительские затраты;
- возмещение командировочных издержек сотрудникам из отдела сбыта.
Состав коммерческих расходов торговых фирм дополняется оплатой труда наемного персонала в сбытовых подразделениях, арендой торговых залов и помещений для хранения товаров, амортизационными отчислениями на разные типы активов и оплатой услуг ЖКХ.
В сельскохозяйственной деятельности коммерческие расходы включают затраты по содержанию и обслуживанию:
- заготовительных подразделений;
- приемных пунктов;
- объектов, сооруженных для выращивания скота или птиц.
В бухгалтерском учете коммерческие расходы – это издержки, накапливаемые на 44 счете и подлежащие списанию в размере и с периодичностью, утвержденными локальными актами. Управленческий тип затрат формирует стоимость услуг охранных организаций, цена пользования интернетом и связью, сумма по счетам за ЖКХ.
Коммерческие расходы: счет и типовые проводки
Издержки коммерческого типа в сумме с ценой закупки товара или стоимостью производства продукции составляют себестоимость. Коммерческие расходы входят в состав себестоимости путем переноса накопленных издержек с 44 счета (счет активный). При формировании калькуляции цена товара учитывает суммы, которые списаны кредитовым оборотом с 44 счета. Когда у предприятия появляются коммерческие расходы, какой счет надо использовать в корреспонденции с дебетом 44:
- К10 при отражении затраченных средств на упаковочные материалы, тару;
- К23 при учете стоимости доставки грузов до складских объектов покупателей или до промежуточных точек отправления;
- К60 при оплате обязательств перед третьими лицами (если речь идет о выписанных счетах за доставку или иные услуги, связанные с упаковкой и реализацией готовых изделий);
- К70 в сумме начисленного заработка продавцам и сотрудникам отдела сбыта.
Списаны коммерческие расходы должны быть к концу каждого отчетного периода. Для этого их можно относить напрямую на себестоимость конкретных изделий или распределять с учетом пропорционального отношения размера себестоимости и объема продаж. Когда списаны коммерческие расходы, проводка составляется между Д90 и К44.
Как найти коммерческие расходы: формула
Рентабельность производства тесно связана с объемом вкладываемых ресурсов в изготовление продукции и ее продвижение на рынке. Увеличение коммерческих расходов говорит о понижении прибыльности осуществляемой деятельности и необходимости провести оптимизацию издержек на продажу.
В финансовом анализе применяют методику оценки эффективности работы сбытовых подразделений путем сопоставления двух показателей в динамике:
- Коммерческие расходы предприятия.
- Объем реализованных товаров.
Первый показатель в процессе сравнения плановых и фактических значений подразделяется на сумму условно-постоянных издержек и размер переменных затрат. Как посчитать коммерческие расходы переменного типа – надо просуммировать издержки, связанные с затариванием, упаковкой, транспортными перевозками и заготовкой. Изменение в динамике этой суммы показывает относительную экономию или перерасход.
Как найти коммерческие расходы постоянного типа – сложить значения издержек, у которых нет привязки к объему реализации продукции. В эту категорию входят арендные платежи, представительские затраты. Анализ показателя в динамике позволяет вычислить абсолютную экономию средств или их перерасход.
Бюджет коммерческих расходов должен включать издержки переменного типа по общепроизводственным затратам, средствам, направляемым на рекламу, постоянным реализационным ресурсам и затрачиваемым деньгам на хранение, маркетинговым мероприятиям и анализу рынка.
Значение валовой прибыли / Сумма показателей коммерческих и управленческих издержек.
Когда распределяются на себестоимость проданной продукции коммерческие расходы, формула расчета входящих в них ТЗР, подлежащих списанию, будет такой:
(Сальдо начальное по ТЗР + Обороты за отчетный период по ТЗР) / Суммарное значение остатка товарной продукции на начало периода и полученных изделий в стоимостном выражении х Общая стоимость проданной продукции.
Коммерческие расходы в балансе не вынесены в отдельную строку. Они находят свое отражение в отчете о финансовых результатах – их показывают по строке 2210.
В Отчете о финансовых результатах 2017-2018 содержится строка «Прочее», включающая в себя сведения, не вошедшие в иные показатели. Строка 2460 отчета о финансовых результатах и ее расшифровка в 2018 г. в целях правильного заполнения отчета являются предметом рассмотрения настоящей статьи.
Отчет о финансовых результатах
Необходимость подачи отчета в ИФНС и его форма установлены тремя нормативными актами:
Классификация прибылей и убытков в отчете осуществляется на основе ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 и делит их на прочие и от обычных видов деятельности.
В общем порядке применяется форма, указанная в Приложении 1 к указанному Приказу.
При заполнении формы в 2018 г. следует быть очень внимательным, т.к. за отдельные ошибки, повлекшие значительное искажение сведений, может последовать ответственность по ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ .
Условно отчет можно разделить на три части:
- заголовочная часть (содержит основные сведения об организации, периоде отчетности, дате составления отчета);
- основная часть (таблица с содержанием суммовых значений, характеризующих результат финансово-хозяйственной деятельности за соответствующий период времени, в т.ч. строка «Прочее»);
- заключительная часть (содержит подпись руководителя организации и дату отчета).
Строка «Прочее»
Эта строка включает в себя сведения об отдельных показателях, которые хотя и не вошли в состав иных показателей, отраженных в отчете, оказывают непосредственное воздействие на показатель чистой прибыли предприятия. Это следует из п. 23 ПБУ 4/99 . Наряду с этой строкой предприятие в случае необходимости имеет возможность самостоятельно предусмотреть и ввести в отчет дополнительные строки, включающие в себя соответствующие показатели, не вошедшие в другие строки.
Строка 2460 отчета о финансовых результатах и ее расшифровка
Строка 2460 может включать в себя, в частности, следующую информацию:
- о санкциях, примененных по отношению к предприятию за различные нарушения;
- отложенный налоговый актив (списанный в Дт 99);
- отложенные налоговые обязательства (списанные в Кт 99);
- суммовые разницы от пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в результате колебаний значения ставки налога на прибыль;
- суммы начисленного торгового сбора и др.
Сведения из бухучета, отражаемые в строке 2460
Соответствующий показатель рассматриваемой строки отчета берется из сведений аналитического учета по счету 99 в части вышеуказанной информации.
Показатель строки «Прочее» равен значению, получившемуся в результате вычитания из значения оборотов по Дт 99 (в части штрафов, списанных отложенных налоговых активов) значения оборотов по Кт 99 (в части списанных отложенных налоговых обязательств).
В случае превышения дебетового показателя над кредитовым оборотом соответствующее значение включается в отчет в окружении круглых скобок.
Если же между кредитовыми и дебетовыми оборотами разница положительная, то значение указывается в строке 2460 без скобок.
Если предприятие, заполняющее данную форму отчета, - «спецрежимник» и не является плательщиком налога на прибыль, то в рассматриваемой строке оно отражает суммы соответствующего налога, уплачиваемого на таком спецрежиме (напр., УСН или ЕНВД).
