С 1 июля 2017 года вводится в действие новая форма счета-фактуры. Также с этой даты обязательным становится новый формат счетов-фактур, необходимый для обмена документами в электронном виде. Что именно изменилось? Как с 1 июля 2017 году выглядит новый бланк счетов-фактур? Коснулись ли изменения корректировочных счетов-фактур? Расскажем об всех важных поправках, связанных с возмещением НДС, и приведем заполненный образец нового бланка счета-фактуры.
Правила работы с счетом-фактурой: основы
Счет-фактура – это документ, являющийся документальным основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету (возмещению) (п. 1 ст. 169 НК РФ). Счет-фактуру нужно оформлять каждый раз при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Счета фактуры могут оформляться «на бумаге» или в электронном виде.
Бумажная форма счета-фактуры и правила ее заполнения утверждены в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:
- счета-фактуры (Приложение № 1);
- корректировочного счета-фактуры (Приложение № 2);
- журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приложение № 3);
- книги покупок (Приложение № 4);
- книги продаж (Приложение № 5).
Если же продавец желает направлять покупателям счета-фактуры в электронном виде, то требуется, чтобы покупатель был с этим согласен. При этом средства приема, обмена и обработки счетов-фактур в электронном виде продавца и покупателя должны быть совместимы. Они должны отвечать установленным форматам (абз. 2 п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Счета-фактуры в электронном виде выставляют и получают в порядке, утвержденным Приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н.
Для чего нужны корректировочные счета-фактуры
В Налоговом кодексе РФ закреплена обязанность выставления корректировочных счетов-фактур (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Такие счета-фактуры продавцы товаров (работ, услуг) выставляют в случае корректировки стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Такое может быть когда меняется, например, цены или количество(объем) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Обязательные реквизиты счетов-фактур
Перечислим исчерпывающий перечень реквизитов, которые в обязательном порядке должны быть заполнены в счетах-фактурах (п.5 и 6 ст. 169 НК РФ):
- порядковый номер и дата составления;
- наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя или исполнителя и заказчика;
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя -только на отгруженные товары;
- номер платежного поручения или другого платежно-расчетного документа – если оплата прошла до отгрузки;
- наименование отгруженных товаров или описание выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав, единицы их измерения, когда их можно определить;
- количество отгруженных товаров или объем выполненных работ и оказанных услуг в указанных единицах измерения, когда их можно определить;
- наименование валюты;
- цена за единицу измерения, при возможности ее указания, по договору без учета налога. В случае применения государственных регулируемых цен – с учетом суммы налога;
- стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав без налога;
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка;
- сумма налога исходя из действующих налоговых ставок;
- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
- страна происхождения товара – только для импортных товаров;
- номер таможенной декларации – только для импортных товаров;
- код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС – при вывозе товаров в страны Евразийского экономического союза.
Читайте также Бланк расчета чистых активов на 2019 год
Вот как выглядит бланк счета-фактуры в 2017 году:
Вы можете скачать бланк счета-фактуры, действующий до 30 июня 2017 года.
С 1 июля 2017 года счет-фактура дополнен новой строкой
Внесены изменения в формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры.Поправки предусматривают, что с 1 июля 2017 года форма счета-фактуры дополняется строкой 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Корректировочный счет-фактура, в свою очередь, с 1 июля 2017 года дополняется новой строкой 5 с аналогичным названием.
В новой строке с 1 июля 2017 года потребуется указывать идентификатор государственного контракта на поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.
Вносить изменения в бланк счета-фактуры потребовалось в связи вступлением в силу Федерального закона от 03.04.2017 № 56-ФЗ, который расширил объем информации, которая должна быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.
Н овые формы документов применяются с 24 января 2012 года. В связи с опубликованием текста Постановления № 1137 в «Собрании законодательства Российской Федерации» в январе 2012 г. новые формы соответствующих документов можно будет применять наряду со старыми, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 914) вплоть до 1 апреля 2012 года. Об этом Минфин РФ дал разъяснения в письме от 31.01.2012 № 03-07-15/11.
Изменения в счете-фактуре
Начнем с того, что Постановление № 1137 впервые утверждает унифицированную форму счета-фактуры. Ранее действовавшая форма такого статуса не имела, поэтому придется тщательно следить не только за всеми обязательными реквизитами, поименованными в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, но и за формой документа. Ведь в ней добавлены дополнительные реквизиты , в частности, коды валюты, единицы измерения, страны происхождения , которые не предусмотрены названной статьей.
Корректировочный счет-фактура или новый?
В унифицированной форме предусматривается новая строка 1а «ИСПРАВЛЕНИЕ №___от___» . Тем самым предусмотрено составление новых экземпляров счетов-фактур при внесении исправлений.
Исправлять счета-фактуры, которые ранее были выставлены, не следует. Исправления нужно будет вносить путем составления нового счета-фактуры (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением № 1137 (далее - Правила)).
Все неточности будут корректироваться с помощью новых экземпляров счета-фактуры путем заполнения строки 1а, где прописывается номер и дата исправления. При этом можно будет исправить практически любую строку, за исключением строки 1. В исправленном счете-фактуре приводятся все показатели, что и в первоначальном, только уже в правильном варианте. В этом его отличие от корректировочного счета-фактуры , в котором приводятся данные только по товару при изменении цены и (или) уточнении объема.
Обратите внимание, что исправления требуется вносить, если изменения не касаются стоимости отгруженных товаров, то есть их цены и (или) количества (объема) . В противном случае следует составлять корректировочные счета-фактуры .
Счета-фактуры с внесенными в него исправлениями подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами. При подписании документа индивидуальным предпринимателем тот должен указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации (п. 7 Правил).
Следует отметить, что если счет-фактуру необходимо исправить после составления корректировочных счетов-фактур к нему, то в дубликат должны быть внесены сведения без учета данных, содержащихся в корректировочных документах.
К слову сказать, составлять новые счета-фактуры (то есть вносить исправления) в случае обнаружения в них ошибок требуется не всегда. Это же правило закреплено в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ. Так, нет необходимости их составлять, если ошибки не препятствуют налоговым органам идентифицировать (абз. 4 п. 7 Правил):
- продавца;
- покупателя;
- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- стоимость;
- налоговую ставку;
- сумму налога, предъявленную покупателю.
Важно и то, что такой порядок внесения изменений должен соблюдаться только для счетов-фактур, составленных по правилам Постановления № 1137. В случае внесения изменений в счета-фактуры, составленные до вступления в силу этого документа, исправления следует вносить по правилам п. 29 Постановления № 914.
Отметим, что при составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется (п. 8 Правил).
Заполнение документа при отсутствии данных
При отсутствии данных в счетах-фактурах необходимо проставить прочерки . Так, в пустых строках реквизитов этого документа, в частности «ИСПРАВЛЕНИЕ №___от___», «Грузоотправитель и его адрес», «Грузополучатель и его адрес» необходимо проставить прочерк.
В случае реализации товара, который не облагается акцизом, нужно прописывать слова «без акциза» (подп. «е» п. 2 Правил).
Если товары не облагаются налогом НДС или организация освобождена от него в соответствии со ст. 145 НК РФ, то в графах 7 и 8 табличной части документа указывается «без НДС» (подп. «ж» п. 2 Правил).
При отсутствии показателей в графах счета-фактуры в них также необходимо поставить прочерк.
Валюта
Отдельно хотелось бы обратить внимание на новую строку счета-фактуры 7 «Валюта: наименование, код». В подп. «м» п. 1 Правил сказано, что при заполнении этой строки следует указывать:
- наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в документе товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- цифровой код по Общероссийскому классификатору валют, утвержденному постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст (Общероссийский классификатор).
Аналогично следует поступать и при безденежных расчетах, в том числе бартерных операциях.
Согласно Общероссийскому классификатору российскому рублю соответствует код 643, доллару США - 840, евро - 978.
Учтите и еще одно важное новшество для договоров, по которым стоимость продукции установлена в условных единицах или в валюте, а оплата производится в рублях . В этих ситуациях исключается возможность составления счетов-фактур в условных единицах с заполнением в иностранной валюте. В Постановлении № 1137 четко сказано, что, когда реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательства по оплате которых производится в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, при заполнении этой строки указывается наименование и код валюты РФ.
Предполагается, что счет-фактура при передаче покупателю по каналам оператора связи в электронной форме не может быть передан при отсутствии показателя наименование и кода валюты. Но если данный реквизит не будет заполнен в документе в бумажной форме, покупатель не должен потерять права на вычет по такому счету-фактуре. Ведь в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ подобные ошибки не являются основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету. Тем не менее проверяющие органы будут настаивать на заполнении данного реквизита документа.
Теперь абсолютно все стоимостные показатели документа (графы 4-6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках . Также требуется поступать при заполнении документа в валюте: долларах США и центах, евро и евроцентах и т.д. (п. 3 Правил).
Порядковый номер счета-фактуры
Читателю будет интересен и вопрос о заполнении номера счета-фактуры (строка 1). При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав через обособленное подразделение порядковый номер счета-фактуры (общий для всей организации) должен состоять из двух частей: номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом обособленного подразделения. Данный индекс должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике (подп. «а» п. 1 Правил).
Следует отметить, что нумеровать подобным образом счета-фактуры обособленных подразделений налоговые органы рекомендовали и ранее (см., например, письмо ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@). Однако теперь это закрепленное правило, обязательное для всех организаций.
Также цифровым индексом необходимо дополнить номер счета-фактуры, выставляемого участником простого товарищества или доверительным управляющим при совершении операций в рамках договора простого товарищества или доверительного управления.
Посреднические операции
Счета-фактуры при реализации товара через посредника должны иметь единую дату. Она должна соответствовать дате выписки счета-фактуры посредником покупателю. Как видим, правило «пяти дней» согласно п. 3 ст. 168 НК РФ не работает. Также нельзя будет составить счет-фактуру за месяц, например, на основании отчета комиссионера. Как следствие, налогоплательщику придется пересматривать свои взаимоотношения с посредником в части периодичности сообщения сведений о выставленных им счетах-фактурах.
Обращает на себя внимание порядок заполнения строк счета-фактуры при приобретении товара через посредника (п. 1 Правил). Дело в том, что при приобретении товаров через посредника последний должен передать показатели счета-фактуры, полученного от продавца товара, заказчику-комитенту (принципалу). Для этой цели ему требуется составить счет-фактуру комитенту (принципалу) с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Порядок заполнения этих счетов-фактур, прописанный в Постановлении № 1137, аналогичен порядку, указанному в письме ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@, посвященному заполнению счетов-фактур, в том числе и при работе через посредника.
Напомним, что письмо в свое время вызвало много вопросов при заполнении счета-фактуры посредника в адрес заказчика-комитента (принципала). Ведь в нем четко указывалось, что при заполнении «шапки» счета-фактуры следовало писать наименование, место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, а также его ИНН и КПП. Иными словами, реквизиты продавца товара, в то время как он не связан с комитентом (принципалом) никакими договорными отношениями. И вот такой счет-фактуру должен был подписывать руководитель и главный бухгалтер (либо иные уполномоченные лица) посредника (комиссионера, агента). Возникала странная ситуация: в таком счете-фактуре нет ни слова (данных) о посреднике, но вместе с тем подписи проставляются его ответственными лицами.
Самое интересное, что с такой же ситуацией столкнется налогоплательщик при заполнении счета-фактуры и по новым правилам. Как и раньше, он должен следовать прописанному порядку для того, чтобы комитент (принципал) смог принять сумму НДС к вычету, указанную в счете-фактуре посредника, выписанного на имя комитента (принципала).
Если вы доработали форму под себя
Следует также иметь в виду позицию ФНС России по поводу наличия в счете-фактуре дополнительных реквизитов . В письме от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1137 «О налоге на добавленную стоимость» налоговая служба указала, что отражение в счете-фактуре сведений, не предусмотренных в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ и Постановлением № 1137, не может служить основанием для отказа в принятии покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом.
Порядок заполнения счета-фактуры
Мы рассмотрели основные особенности заполнения новой формы счета-фактуры, теперь же приводим краткую инструкцию по заполнению всех граф, которая сможет помочь и вашему бухгалтеру.
1. Построчное заполнение показателей:
- в строке 1, как и прежде, указывается порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
- в строке 1а пишется порядковый номер и дата внесенного в счет-фактуру исправления. При составлении документа до внесения исправления в этой строке ставится прочерк;
- в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Ранее, в Постановлении № 914, в этой строке требовалось указывать одновременно полное и сокращенное наименования продавца в соответствии с учредительными документами. Хотя официальные органы разъясняли, что указание только одного из наименований не влечет отказа в применении вычета НДС (письма Минфина России от 28.07.2009 № 03-07-09/34, ФНС России от 14.07.2009 № ШС-22-3/564@).
При составлении счета-фактуры налоговыми агентами указывается полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого агент исполняет обязанность по уплате налога; - в строке 2а указывается местонахождение продавца в соответствии с учредительными документами. Для налоговых агентов, указанных выше, следует ставить место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом);
- в строке 2б - идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца. Для налоговых агентов, перечисленных в п. 2 ст. 161 НК РФ, проставляется прочерк, для тех, что указаны в п. 3 ст. 161 НК РФ, проставляются соответствующие данные продавца, за которого агент исполняет обязанность по уплате налога;
- в строке 3 пишется полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Как и прежде, если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». В противном случае указывается почтовый адрес грузоотправителя.
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права, а также налоговыми агентами в строке проставляется прочерк; - в строке 4, как и раньше, следует указывать полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры налоговыми агентами необходимо ставить прочерк, как это было раньше;
- в строке 5 порядок заполнения не изменился. При составлении счета-фактуры посредником, приобретающим товар от своего имени, указываются номер и дата составления платежно-расчетного документа посредником продавцу и комитентом (принципалом) посреднику;
- в строке 6, 6а, 6б осуществляется заполнение, аналогичное прежнему порядку. Только произошло добавление осуществления порядка заполнения этих строк в случае проведения операций через посредника, о чем мы говорили ранее;
- в строке 7 ставится наименование валюты и цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Обратите внимание: аналогичный порядок действует и при безденежных расчетах.
2. Заполнение граф таблицы:
- в графе 1 заполнение осталось без изменений;
- в графе 2 и 2а - единица измерения (код и его условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 366). При отсутствии показателей ставится прочерк;
- в графах 3 и 4 порядок заполнения остался без изменений;
- в графе 5 заполнение также осталось без изменения. Но в случаях, предусмотренных ст. 154 НК РФ (например, при реализации имущества по стоимости с учетом уплаченного налога), в этой графе указывается налоговая база, определенная в порядке названных пунктов;
- в графе 6 ставится сумма акциза по подакцизным товарам, а при отсутствии показателя вносится запись «без акциза»;
- в графе 7 указывается налоговая ставка. По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, вносится запись «без НДС»;
- в графе 8 заполнение осталось без изменений; если счет-фактура выставляется на операции, перечисленные в п. 5 ст. 168 НК РФ, то вносится запись «без НДС»;
- в графе 9 порядок заполнения не изменился;
- в графе 10 и 10а пишется страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых Россия не является. Это правило аналогично указаниям подп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ;
- в графе 11 проставляется номер таможенной декларации. Как и в подп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия.
3. Заполнения сумм и итоговых значений в счете-фактуре:
- стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4-6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другом наименовании валюты);
- в счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4 ставятся не прочерки, как раньше, а указываются слова «показатель отсутствует». Графы 2-6, 10 и 11 не заполняются;
- итоговые значения по строке «Всего к оплате» используются для составления книги покупок и книги продаж в случае составления дополнительных листов к ним;
- при внесении исправлений в счет-фактуру после составления к нему одного или нескольких корректировочных счетов-фактур в графах 3-6, 8 и 9 исправленного счета-фактуры указываются показатели без учета изменений, указанных в графах 3а-6а, 8а, 9а, 5б, 6б, 8б, 9б, 5в, 6в, 9в одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, составленных к этому счету-фактуре.
Мнение специалиста
Свернуть Показать
Наталья Храмцовская , к.и.н., ведущий эксперт по управлению документацией компании «ЭОС», член Гильдии Управляющих Документацией и ARMA International
С точки зрения управления документами, я бы хотела обратить внимание на два момента в оформлении счетов-фактур. Во-первых, меняются требования к порядку подписания счетов-фактур. Теперь, помимо руководителя и бухгалтера, их могут подписать и «иные уполномоченные лица» - теперь это вписано в саму форму документа (раньше, чтобы подписать счет-фактуру уполномоченными лицами взамен руководителя или главбуха, организации одолевали прямо-таки муки творчества и можно было видеть разные варианты оформления данного реквизита, не всегда правильные). Во-вторых, если для бумажного счета-фактуры обязательны две подписи, то для электронного счета-фактуры достаточно одной - руководителя или уполномоченного им лица.
Второй важный момент относится к порядку заполнения счета-фактуры. Теперь налоговые органы не смогут предъявить претензии к организациям и отказать им в возмещении НДС, если счет-фактура будет заполнен «комбинированным» методом (это когда часть полей заполняется после распечатки счета-фактуры от руки).
Новая форма корректировочного счета-фактуры
Нами достаточно тщательно была рассмотрена унифицированная форма счета-фактуры, поэтому при рассмотрении формы корректировочного счета-фактуры мы не будем останавливаться подробно на тех строках и графах, которые аналогичны в обычном счете-фактуре.
Итак, унифицированная форма корректировочного счета-фактуры представлена в Приложении № 2 к Постановлению № 1137. Обращает на себя внимание тот факт, что она аналогична форме, приведенной в рекомендательном письме ФНС России от 28.09.2011 г. № ЕД-4-3/15927@ (далее - Письмо) с небольшими изменениями. Далее мы остановимся более внимательно на особенностях корректировочного счета-фактуры, приведенного в Постановлении № 1137.
Главным изменением в данном документе по сравнению с приведенным в Письме является внесение в него дополнительных строк: (1а) ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ №__от «__»» и (1б) «к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ с учетом исправления №__от «__»».
Таким образом, корректировочный счет-фактура также подвергается исправлению . При этом вносить исправления в данный документ не нужно. Все необходимые исправления вносятся путем составления нового экземпляра для продавца и покупателя , причем как на бумажном, так и на электронном носителе.
Обратите внимание, что в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры обязательным для заполнения является показатель строки (1а), в котором указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Не допускается также изменение показателя строки (1б) и строки (1) корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений.
Подписывается такой исправленный документ так же, как и исправленный счет-фактура.
Обратимся к табличной части корректировочного счета-фактуры.
Отметим, что в форме корректировочного счета-фактуры, приведенного в Письме, каждая графа таблицы, связанная со стоимостью товара, была разделена на 4 части: для показателей до и после изменения цены или количества продукции, а также разниц к уменьшению или доплате. Такая таблица не умещалась на обычном листе.
В новой форме те же самые данные надо отражать не в дополнительных графах, а по строкам таблицы. Для этого для каждой позиции товаров введены строки:
- А (до изменения), где указываются показатели первоначального счета-фактуры;
- Б (после изменения) - для данных после изменения стоимости товара;
- В (увеличение) - для показателей, приведших к увеличению стоимости товара;
- Г (уменьшение), где указываются показатели при условии уменьшения стоимости товара.
Расчет показателей строк В и Г производится путем вычитания показателей строки Б из показателей строки А. Отрицательная разница приводится в строке В с положительным знаком. Положительная разница указывается в строке Г счета-фактуры. В результате чего данные в строке Г (уменьшение) приводятся без знака «минус»!
Заполнение данной строки корректировочного счета-фактуры таким порядком может вызвать вопрос, ведь оно противоречит положениям Налогового кодекса. Согласно п. 5.2 ст. 169 НК РФ, где указываются обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры: «В случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком».
Но аналогичный порядок (с игнорированием НК РФ) уже был изложен в упомянутом выше рекомендательном Письме. Как видите, ничего не поменялось.
Как в счетах-фактурах, так и в корректировочных счетах-фактурах в случае отсутствия данных при их заполнении проставляются прочерки . В строках 1а и 1б при составлении документа до внесения в него исправлений вместо номера и даты ставятся прочерки.
Исключение из этого правила (так же, как и при заполнении первичного счета-фактуры) составляют графа 6 (там пишется «без акциза» ) и графы 7, 8 (там указывается «без НДС» ).
Примеры заполнения обычного и корректировочного счетов-фактур
Рассмотрим заполнение первоначального счета-фактуры на примере. А потом покажем, как был оформлен корректировочный счет-фактура.
Пример 1
Ситуация, в которой заполняется первоначальный счет-фактура
Свернуть Показать
ООО «Продавец» произвел отгрузку ООО «Покупатель» 07.03.2012:
- 1000 кг крупы высшего сорта по цене 10 руб. 00 коп. за кг (без учета НДС (10%) - 1 руб. 00 коп.);
- 500 кг ржаной муки по цене 15 руб. 00 коп. за кг (без учета НДС (10%) - 1,50 руб.).
Для наглядности произведем расчет показателей граф счета-фактуры, выданного при отгрузке ООО «Продавец» покупателю. Заполненный счет-фактура приведен на следующей странице в Примере 3.
1. Стоимость отгруженных товаров без налога НДС - всего (графа 5):
- Для крупы: 1000.00 кг × 10.00 руб./кг = 10 000.00 руб.
- Для ржаной муки: 500.00 кг × 15.00 руб./кг = 7500.00 руб.
- Всего к оплате: 10 000.00 руб. + 7500 руб. = 17 500.00 руб.
2. Сумма налога, предъявленная покупателю (графа 8):
- Для крупы: 10 000.00 кг × 10% = 1000.00 руб.
- Для ржаной муки: 7500.00 кг × 10% = 750.00 руб.
- Всего к оплате: 1000.00 руб. + 750.00 руб. = 1750.00 руб.
3. Стоимость товаров с налогом - всего (графа 9):
- Для крупы: 10 000.00 руб. + 1000.00 руб. = 11 000.00 руб.
- Для ржаной муки: 7500.00 руб. + 750.00 руб. = 8250.00 руб.
- Всего к оплате: 11 000.00 руб. + 8250.00 руб. = 19 250.00 руб.
Пример 2
Заполнение корректировочного счета-фактуры
Свернуть Показать
При заполнении корректировочного счета-фактуры также произведем предварительный расчет для наглядности. При этом отражению подлежат показатели по товару «крупа», так как у него произошло изменение цены. Заполненный корректировочный счет-фактура приведен в Примере 4 на следующем развороте страниц.
1. Стоимость крупы без налога - всего (графа 5):
- 1 000.00 кг × 9.00 руб./кг = 9 000.00 руб.
- Строка Г (уменьшение): 10 000.00 руб. - 9 000.00 руб. = 1 000 руб.
2. Сумма налога (графа 8):
- 9 000.00 кг × 10% = 900.00 руб.
- Строка Г (уменьшение): 1 000.00 руб. - 900.00 руб. = 100 руб.
3. Стоимость товара с налогом (графа 9):
- 9 000.00.00 руб. + 900.00 руб. = 9 900.00 руб.
- Строка Г (уменьшение): 11 000.00 руб. - 9 900.00 руб. = 1 100 руб.
В следующем номере мы расскажем о регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, о книгах покупок и продаж.
Чтобы понять, чем отличается счёт от счёта-фактуры, необходимо иметь чёткое представление о том, какие именно характеристики присущи каждому из рассматриваемых документов. Начнём мы это рассмотрение со счёта-фактуры — документа, все аспекты применения которого регламентированы законодательно:
- разъяснениями Минфина и ФНС России.
Счёт-фактура служит основанием для принятия НДС в вычеты. Отсутствие этого документа лишает возможности воспользоваться таким правом.
Составителями счёта-фактуры являются:
- продавцы товаров (работ, услуг), осуществляющие облагаемые НДС операции;
- налоговые агенты.
Существует три вида этого документа, применение каждого из которых определяет ситуация, требующая его оформления:
- на реализацию — его составляют при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) или передаче имущественных прав;
- на аванс — он применяется при получении продавцом предоплаты от покупателя;
- корректировочный — составляется при изменениях в стоимости или объёме отгруженного товара.
Каждый вид имеет набор обязательных для него реквизитов и особенности составления. Но утверждённых форм бланков существует всего две:
- основной (обычный) — на нём формируют документы при продажах и при получении авансов с учётом наличия особых требований к составлению, действительных для двух этих ситуаций;
- корректировочный — он используется, если в уже выданный исходный документ необходимо внести правки, касающиеся изменения цены или количества отгруженного.
Цены и стоимость в счёте-фактуре допускается отражать в валюте, если это отвечает условиям осуществления сделки.
Документ может оформляться как на бумаге, так и электронно . В последнем случае он должен быть подписан усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного на это лица.
Чем отличается от иных документов счёт на оплату
В отличие от счёта-фактуры для счёта на оплату правила применения законодательством не устанавливаются. Не имеет он и установленной формы. Однако это не умаляет важности подобного документа для взаимоотношений между плательщиком и получателем средств.
Обычно счёт возникает в ситуациях, когда условием осуществления поставки (вне зависимости от того, оформляется ли при этом письменный договор между сторонами) является наличие оплаты, её предваряющей. Оформляет такой документ продавец, отражая в нём:
- свои реквизиты, необходимые для получения платежа;
- данные покупателя (плательщика), позволяющие идентифицировать его при передаче ему приобретённого;
- информацию о предмете сделки с указанием сведений, позволяющих однозначно понять, как сформировалась его итоговая стоимость;
- номер и дату договора, по которому осуществляется платеж (если такой документ имеет место).
Каждому счёту присваивается порядковый номер, сопровождаемый датой создания этого документа.
Наличие счёта обеспечивает:
- конкретизацию объёма каждого очередного авансового платежа при наличии договорных отношений;
- предоставление исчерпывающей информации о реквизитах продавца с учётом того, что в части расчётного счёта они могут отличаться от указанных в договоре;
- возможность ссылаться на определённый документ в назначении платежа при оплате и в доверенности на получение приобретённого.
В счёте могут дополнительно отражаться:
- предельные сроки для осуществления оплаты;
- курс валюты, применительно к которому осуществлён расчёт рублёвой суммы;
- условия отгрузки оплаченного товара.
Таким образом, счёт оказывается документом, либо содержащим сведения, дополняющие заключённый между сторонами договор, либо единственным, в котором приводится вся необходимая информация относительно совершаемой сделки.
Что общего и в чём разница между счётом-фактурой и счётом
Уже из вышеприведённых описаний счёта-фактуры и счёта в чём разница между ними становится вполне понятно. Тем не менее приведём основные различия:
Критерий |
Счёт-фактура |
|
Обязательность оформления |
Обязателен при осуществлении операций, облагаемых НДС |
Необязателен |
Цель оформления |
Использование вычета по НДС |
Выдача плательщику документа с реквизитами получателя и суммой платежа |
Законодательно определены и содержание, и форма |
Законодательная регламентация отсутствует. Содержание диктуется назначением. Форму определяет содержание |
|
Виды оформляемых документов |
Существует три разных вида , но для их оформления применяются две формы бланков |
Бланк разрабатывает лицо, выставляющее счёт. Для него его форма обычно является единственной, но как правило, отличается от применяемых другими лицами |
Значимость |
Служит обязательным обоснованием для проведения учётных операций, связанных с НДС |
Учётных операций не создаёт, но может конкретизировать условия, изложенные в договоре |
Однако есть у двух этих документов и общие черты. Оба они:
- оформляются продавцом;
- содержат реквизиты продавца и покупателя;
- отражают процесс формирования итоговой стоимости продаваемого, в т. ч. в эту стоимость включается НДС ;
- могут быть составлены в валюте ;
- могут иметь как бумажную, так и электронную форму.
Наличие общих черт такого рода позволяет упростить процесс создания документов на отгрузку в бухгалтерских учётных системах. Достигается это благодаря возможности формирования накладной (акта) и счёта-фактуры на основе выставленного покупателю счёта.
Итоги
Разница между счётом и счётом-фактурой весьма существенна и обусловливается наличием разных:
- требований к обязательности оформления;
- целей создания и использования;
- содержания и формы.
Вместе с тем присутствуют и общие черты, возникающие в связи с наличием у этих документов:
- одного создателя;
- ряда общих сведений, являющихся ключевыми как для счёта, так и для счёта-фактуры.
Наличие общих черт позволяет в условиях ведения автоматизированного учёта создавать документы на отгрузку на основе данных, отразившихся в выставленном покупателю счёте.
Счет и счет-фактура - одни из многочисленных документов, с которыми имеет дело бухгалтер. Для каких целей они используются, напомним в нашей консультации.
Счет и счет-фактура: в чем разница
Счет-фактура - это документ, который служит для покупателя основанием принять к вычету НДС, предъявленный продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 169 НК РФ). Сказанное означает, что без счета-фактуры заявить НДС к вычету покупатель не вправе. Более того, счет-фактура должен быть составлен по форме, предусмотренной Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). В счете-фактуре должны содержаться обязательные реквизиты, перечень которых приведен в ст. 169 НК РФ .
Счет-фактура выставляется при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении предоплаты в счет поставки. Выставить счет-фактуру нужно не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В отличие от счета-фактуры, счет не имеет отношения к НДС обязательствам продавца или покупателя. Нет и определенных сроков для выставления счета (если только конкретные сроки не предусмотрены договором). Счет - это документ, который выдается поставщиком покупателю с предложением заплатить за товары, работы или услуги. При этом выставляться он может как на уже поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги, так и для получения авансового платежа с покупателя.
Счет на оплату часто выступает в роли оферты. Его акцепт покупателем, например, путем оплаты, приводит к заключению договора купли-продажи (ст. 432 -435 , 438 ГК РФ).
Единой, обязательной к применению формы счета на оплату нет. Каждая организация вправе разработать его самостоятельно. Однако, учитывая, что этим документом продавец предлагает покупателю произвести определенный платеж, в счете обычно указывается, как минимум, следующая информация:
- наименование поставщика, его ИНН/КПП и банковские реквизиты;
- наименование покупателя;
- номер и дата счета на оплату;
- основание платежа (наименование товаров, работ, услуг или ссылка на договор между поставщиком и покупателем);
- сумма платежа с указанием ставки и суммы НДС либо пометкой о том, что товары, работы или услуги не облагаются НДС;
- наименование должности руководителя, его Ф.И.О, подпись, а также Ф.И.О. и подпись главного бухгалтера или иных лиц, ответственных за подтверждение правильности оформления счетов на оплату.
Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее заполнения закреплены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. №1137.
С 1 октября 2017 года форма счета-фактуры
дополнена строкой «Код вида товара». Заполнять эту строку должны компании, которые поставляют товары в страны Евразийского экономического союза - Армению, Белоруссию, Казахстан и Киргизию.
В новой форме счета-фактуры
с 01.10.2017 года появились изменения в заполнении. Указывать адреса продавца и покупателя теперь нужно в соответствии с ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Кроме того, в отношении импортных товаров вносится не порядковый, а регистрационный номер таможенной декларации. Подробно все изменения описаны в постановлении Правительства РФ от 19.08.2017 № 981.
Порядок заполнения новой формы счета-фактуры 2018-2019 г. на нашем сайте
В поле «Счет-фактура №» внесите порядковый номер счета-фактуры. Наш сервис поддерживает автонумерацию, но допустим и ввод этого значения вручную. Обособленные подразделения, а также товарищества и доверительные управляющие могут дополнять основной номер счета-фактуры своим индексом через разделительную черту. В поле «от» - укажите дату составления документа, при этом можно воспользоваться встроенным календарем, выбрав в нем необходимую дату.
В поле «Исправления» выберите необходимое значение. При первичном заполнении счета-фактуры следует оставить значение по умолчанию «не вносились», в этом случае в готовом документе в строке «Исправление» будет автоматически проставлен прочерк. При выборе значения «Вносились» появятся поля «Исправление №» и «от», в которых нужно указать порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дату внесения этого исправления.
В поле «На авансовый платеж» необходимо выбрать значение «да», если составляется счет-фактура на аванс, т.е. при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом в печатной форме счета-фактуры в строках «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес», а также в столбцах 2-6, 10-11 табличной части документа автоматически будут проставлены прочерки. Если же счет-фактура выписывается вместе с закрывающими документами по факту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, то в этом поле следует оставить значение по умолчанию «нет».
В поле «Валюта документа» выберите наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе при безденежных формах расчетов. Ее наименование и цифровой код будет отражен в документе в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Если нужной вам валюты нет в списке, можно ввести ее наименование и код вручную, выбрав значение “Другое”.
В строки таблицы «К расчетно-платежному документу» последовательно заносятся все номера и даты расчетно-платежных документов, по которым были получены денежные средства на дату составления счета-фактуры в оплату перечисленных в нем товаров, работ, услуг.
В разделе «Информация о продавце» необходимо выбрать значение «Организация», если счет-фактуру составляет юридическое лицо, или «ИП». В первом случае необходимо заполнить поля следующими реквизитами: наименование организации краткое или полное на выбор, подробный адрес в соответствии с ЕГРЮЛ (индекс, город, улица, дом, офис), ИНН, КПП, ФИО руководителя или уполномоченного лица, ФИО главного бухгалтера (можно указывать фамилию полностью и инициалы). Во втором случае в полях нужно указать ФИО предпринимателя полностью, адрес из ЕГРИП (индекс, город, улица, дом, квартира), ИНН и реквизиты свидетельства о госрегистрации.
В разделе «Грузоотправитель» если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом нужно выбрать значение «Он же» (в печатной форме отразится - «он же»); при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права необходимо поставить «флажок» в значение «Не указывать» (в печатной форме будет проставлен прочерк); если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом нужно выбрать значение «Сторонняя организация» - для этого случая в соответствующие поля требуется внести полное или сокращенное наименование организации-грузоотправителя согласно учредительным документам и ее почтовый адрес.
В разделе «Информация о покупателе» в поле «Наименование» нужно указать полное или сокращенное наименование покупателя, в поле «Адрес» - подробный адрес в соответствии с ЕГРЮЛ или ЕГРИП, в поля «ИНН» и «КПП» - индивидуальный номер налогоплательщика-покупателя и его код причины постановки на учет соответственно. Индивидуальные предприниматели поле «КПП» не заполняют.
В поле «Идентификатор гос. контракта» указывается номер, который присвоен гос. контракту или договору (соглашению). Число знаков идентификатора может быть разным: 20 цифр для казначейского сопровождения договора, 25 цифр - для оборонного заказа. Если контракт обычный, то поле не заполняется.
В разделе «Грузополучатель» если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо, следует выбрать значение «Он же» - необходимые строки в печатной форме будут заполнены информацией о покупателе; при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права следует выбрать значение «Не указывать» - в этом случае в печатной форме будет проставлен прочерк; если грузополучатель и покупатель - разные компании, необходимо выбрать значение «Сторонняя организация» - в этом случае нужно внести в соответствующие поля полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
В разделе «НДС» в поле «Расчет НДС», необходимо поставить «флажок» в одно из значений. Выбрав вариант расчетов «В сумме», в табличной части формы в столбце «Цена за единицу» следует указывать цену, которая уже включает в себя НДС; «Сверху» и «Не учитывать» - указывается цена без НДС. Для случаев «В сумме» и «Сверху» расчет НДС будет произведен автоматически. В поле "Ставка НДС" в выпадающем меню нужно выбрать "20%" (до 01.01.2019г. - "18%"), "10%" или "Без НДС" в зависимости от вашей системы налогообложения и характера операции.
В табличной части нужно последовательно заполнить графы:
- Наименование - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
- ТН ВЭД (Код вида товара) - заполняется компаниями, которые поставляют товары в страны ЕАЭС - Белоруссию, Армению, Казахстан, Киргизию. Код вида товара указывается в соответствии с единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Если компания не занимается такими поставками, поле заполнять не нужно.
- Единицы измерения (код и условное обозначение) - выбирается в соответствии с разделами 1 и 2 ОКЕИ Общероссийского классификатора единиц измерения (ОКЕИ); при отсутствии показателей не заполняется - в печатной форме будет проставлен прочерк;
- Количество - количество или объем поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения; при отсутствии показателей не заполняется - в печатной форме будет проставлен прочерк;
- Цена за единицу - цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту). Указывается с НДС или без НДС в зависимости от того, какое значение выбрано в поле «Расчет НДС»; при отсутствии показателей не заполняется - в печатной форме будет проставлен прочерк;
- Сумма - стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав - рассчитывается автоматически;
- Страна (код и краткое наименование) - заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, выбираются в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира;
- № ГТД (регистрационный номер государственной таможенной декларации) - заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
Стоимостные показатели указываются в валюте, заявленной в поле «Валюта документа», при этом данные можно не округлять, применяя копейки, центы и т.п.
Первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.
В счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в полях «Счет-фактура №, от » счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется поле «Исправление №, от», где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.
Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (п. 2 ст.169 НК РФ в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ)
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.