Ст. 194 УК РФ определяет уголовный ответ и наказание за нежелание оплачивать пошлину таможне путём перемещения предметов чрез державные кордоны. Это обложение – непременная плата в бюджет государства. Ввозимые и вывозимые товары через границы Российской федерации подлежат обязательному таможенному обложению.

Субъекты используют все варианты, которые позволяют не вносить таможенные выплаты. Такое деяние приводит к суровому наказанию, по которому виновный лишается свободы на длительное время или судебным органом назначается административное взыскание, учитывая тяжесть правонарушения.

Деяние – уклонение от уплаты таможенных платежей со стороны организации, физического лица, совершаемое в значительном объёме, юридически наказуемо.

Назначают:

1. Оплату штрафа 100 – 500 тыс. руб. с доходов, зависящих от размеров заработка подсудимого за 1-3 года.
2. Выполнение обязательной трудовой повинности на 480 часов.
3. Принудительную отработку на 24 месяца.
4. Заключение под стражу на два года.

За неуплату налогов распространённый вид наказания для физлиц – это оплата штрафов в назначенной судом сумме.

Когда это же правонарушение совершает в крупном размере сговорившаяся группа лиц, за совершённое уклонение от выплаты налогов, пошлин они караются наказанием в виде выплаты денежных средств 300 – 500 тыс. руб., которые высчитываются из заработка или иной прибыли подсудимых.

Назначается наказание:

1. Трудовая отработка на 60 месяцев с запретом на частный бизнес и занятие руководящих постов на 36 месяцев или запреты не применяют.
2. Заключение под стражу на 60 месяцев с запретом работать на руководящих постах три года или запреты не применяются.
3. Заключение под стражу на 60 месяцев с запретом работать на руководящих должностях, заниматься предпринимательством3 года или без запретов.

Предусмотренное в ч. 1 и ч. 2 ст.194 УК РФ действие, которое совершается субъектами, занимающими руководящий пост, использующими должностное преимущество. Если они применяют насильственные действия по отношению к объекту, проводящему проверку таможни, то это правонарушение карается заключением на срок 5 – 10 лет, с выплатой штрафного взыскания 1 млн руб. с суммы заработка, иной прибыли виновного за 60 месяцев. При этом учитывается умысел должностного лица, который действовал из-за корыстного или личного интереса.

Есть случаи, когда отменяется штрафное взыскание, но применяется заключение под стражу на полтора года.

Правонарушения, которые указываются в ч. 1, 2, 3 действующей статьи, совершаемые созданной организованной группировкой, подлежат наказанию. Назначают заключение под стражуна 7 –12 лет и выплату штрафной суммы в 1 млн руб. с заработка, другой прибыли виновных за 5 лет. Также применяют заключение под стражу на 24 месяца.

Неуплата таможенных платежей УК РФ признаётся в крупном размере, если продукция, пересекающая таможню, внезависимости от количества товарной партии составляет сумму больше 2 млн руб., а особенно в крупном размере – это партии продукции на 6 млн руб.

Все таможенные обложения указаны в статье 70 ТК и ТС. Таможенным, Налоговым Кодексами Российской республики даётся разъяснение понятий о платежах(гл. 21 – 22 НК, раздел 2 ТК).

В налоговом кодексе указано:

1. Основание взносов.
2. Срок.
3. Плательщик.
4. Правило выплат.

Гражданами выполняются указанные законодательством правила, чтобы в дальнейшем не попасть под уголовное преследование.

Оплата таможенного налога бывает 5 видов:

• пошлина на импорт товара;
• таможенные отчисления при экспорте продукции;
• выплата НДС при ввозе предметов чрез кордон;
• акцизное отчисление на доставку изделий чрез таможенную границу;
• таможенное обложение.

Обязанности по отчислениям таможенного сбора, налога наступают после пересечения товаром таможенного кордона.

Это касается:

1. Ввоза продукции.
2. Вывоза изделий после разрешения таможенного органа на убывание с таможенных территорий.

Закон Таможенного кодекса ст. 82 регулирует дату уплат сборов, разрешает вносить платежи с отсрочкой или рассрочкой.

Этим кодексом в ст. 80-81 указывается на возможность прекращения выплат таможенных пошлин, налогов, разъясняется, когдаможно не платить.

Декларант, другие субъекты, декларирующие продукцию, у которых есть законное право на проведение мытных выплат, уголовно отвечают за произведённый своевременно процесс оплаты таможенных обложений.

Объективную сторону уклонений от выплат пошлин, характеризуют юридическим бездействием, связанным с утайкой предметов, подлежащих обложению, но также не исключается неуплата налога при выдаче всех сведений о продукции.

Уклонением выплат таможенного обложения также считают ложную информацию, предоставляемую в документации, декларациях в таможню.

Это касается деталей:

• мытных процедур;
• цены;
• сведений о производителе продукции;
• сведений об автотранспорте.

Предоставляют неверную информацию для снятия мытной пошлины или чтобы получить её в небольшом размере.

Внесённые обложения, направляемые в таможню, приобретают статус державной собственности. Если возникает желание присвоить их путём предоставления ложной документации, дающей правовые основания на возвращение этой суммы, согласно ст.89 – 90 ТК, то это квалифицируется как мошенничество пост.159 УК.

Уголовная ответственность за неуплату таможенных платежей начинается с превышения на сумму 3 миллиона руб. Когда образовывается невыплата из-за невнесения некоторых видов мытной пошлины, то по ч. 1 ст. 194 УК РФ требуется обоснование неуплаты платежа по единому умыслу.Статья 194 УК РФ состав преступления – неуплату пошлин определяет как вредоносный результат непоступления в державный бюджет мытного сбора в положенную дату, установленную законом.

У правонарушения признак умышленности: гражданин желает и осознаёт невыплату мытного сбора.Субъектом преступных посягательств является физическое лицо, обязанное оплачивать пошлины, а также руководящие лица, главбухи предприятий.

Правонарушение, предусматриваемое ч. 1 комментируемой статьи, относят к правонарушению небольшой тяжести, а ч. 2 относят к средней тяжести.

В ст. 194 УК РФ комментарий указывает, предметом правонарушения может стать таможенный налог:

1. Мытная пошлина на оплату импорта.
2. Налог на вывоз.
3. НДС, взимающийся за экспорт предметов чрез таможенные кордоны.
4. Обязательный акцизный налог, берущийся на мытной территории.

Собирающиеся суммы относят к таможенным сборам. Исчисление налоговой пошлины происходит от мытной цены и численности продукции.

Сбор и налог оплачивает декларант, другие субъекты с полномочиями. Правонарушение характеризуется невнесением платежей в таможенный орган в больших объёмах, для физлиц сумма составляет 1млн руб., для организаций — 2 млн руб.

Изыскиваются варианты, чтобы избежать выплат по таможенным оплатам:

1. Снижение цены перемещаемой продукции.
2. Сокрытие предметов.
3. Ложные сведения о мытном режиме.
4. Неправдивые данные о стране-производителе товаров.

Бывают случаи, когда при полной или неполной оплате мытной пошлины, налога в указанную дату таможенная инстанция взыскивает их принудительно.

Данное действие производят не позже 10 дней после выявления факта невыплаты сборов. Соответствующими органами плательщику направляется требование о необходимости положенных выплат.

На исполнение этих требований даётся 20 дней с момента получения требования.

Если не последует добровольное поступление требуемых сумм, мытными органами принимаются радикальные меры:

• возбуждение уголовного дела;
• принудительное взыскание.

Правонарушение считается оконченным с даты завершения срока, определённого для выплаты мытного платежа. К ответу за выплаты привлекаются декларанты и лица, декларирующие продукцию самостоятельно. Брокеры также отвечают за неверную оплату таможенной пошлины, налога.

Предусматриваемый ст.194 УК РФ признак преступления – применимо к объекту, контролирующему таможню, – насильственные действия, которые причинили вред здоровью. О полномочиях таможенников рассказано в статье 95 ТК.

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица

Комментарий к статье 194 УК РФ:

1. Диспозиция статьи бланкетная. Помимо Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (ред. от 06.12.2011) порядок уплаты таможенных платежей определяется рядом нормативных актов, например Таможенным кодексом Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17 (ред. от 16.04.2010), Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (в ред. от 06.12.2011), Постановлением Правительства РФ от 06.03.2012 N 191 "Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ" и др.
Непосредственный объект - экономические и финансовые интересы Российской Федерации.
Предмет преступления - таможенные платежи.

В соответствии со ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам относятся: таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость; акцизы; таможенные сборы.

Конкретные размеры каждого из указанных платежей устанавливаются действующим законодательством.

2. Объективная сторона характеризуется деянием в форме бездействия и состоит в уклонении от уплаты любого из таможенных платежей, взимаемых с организаций или физического лица и составляющих предмет настоящего преступления в крупном размере.
В примечании к комментируемой статье указывается, что уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если стоимость неуплаченных таможенных платежей, взимаемых с физического лица, превышает 1 млн. руб., а организации - 2 млн. руб. Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. Следовательно, преступление следует считать оконченным с момента принятия таможенной декларации.

3. Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла. Виновный осознает, что уклоняется от уплаты таможенных платежей в крупном размере, и желает так действовать.

4. Субъект преступления - специальный. Это физическое лицо, вменяемое, обязанное уплачивать таможенные платежи.

5. Ответственность усиливается при наличии квалифицирующих признаков, предусмотренных ч. 2 данной статьи: совершение преступления группой лиц по предварительному сговору (ст. 35 УК РФ); уклонение от уплаты платежей в особо крупном размере (согласно примечанию эта сумма должна превышать для физических лиц 3 млн. руб., с организации - 10 млн. руб.).
В ч. 3 предусмотрена повышенная ответственность должностных лиц и при применении насилия к лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль. В ч. 4 комментируемой статьи ответственность усилена для участников организованной группы.

Объект: отношения в сфере внешнеэкономической деятельности и таможенного контроля, которые регулируются нормами российского права.

Предметом преступления будут таможенные платежи и таможенные сборы.

Объективная сторона: бездействие - неуплата таможенных платежей в крупном размере.

Субъект: лицо, достигшее возраста 16 лет, обязанное уплатить таможенные платежи: декларант (частное лицо или таможенный брокер) или иные лица (перевозчик товара, работники таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли и т.д.).

Субъективная сторона:

Конструкция состава: формальный. Преступление считается оконченным с момента истечения сроков, установленных для платежей.

Часть 2 ст. 194УК РФ содержитдва квалифицирующих признака: а) совершение деяния группой лиц по предварительному сговору; б) совершение преступления в особо крупном размере. Понятие группы лиц, совершивших преступление по предварительному сговору, дается в ст. 35УК РФ, особо крупного размера - впримечании к ст. 194УК РФ: сумма неуплаченных платежей, превышающая 36 млн. руб.

Статья 195. Неправомерные действия при банкротстве

Объект:

Предметом преступления является имущество несостоятельного должника.

Объективная сторона: деяние выражается в форме сокрытия имущества, имущественных прав или имущественных обязанностей, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, имущественных правах или имущественных обязанностях, передаче имущества во владение иным лицам, отчуждении или уничтожении имущества, а равно сокрытии, уничтожении, фальсификации бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя, если эти действия совершены при наличии признаков банкротства и причинили крупный ущерб (свыше 250 тыс. рублей).

Субъект: вменяемое физическое лицо, достигшее 16 лет.

Субъективная сторона: характеризуется прямым умыслом.

Конструкция состава: материальный. Преступление считается оконченным с момента причинения крупного ущерба.

Квалифицированный состав (ч. 2 ст. 195 УК РФ):

Деяние, совершенное:

- «а»: группой лиц по предварительному сговору;

- «г»: в особо крупном размере.

Квалифицированный состав (ч. 3 ст. 195 УК РФ):

Деяния, предусмотренные частями первойиливторойнастоящей статьи, совершенные:

- «а»: должностным лицом с использованием своего служебного положения;

- «б»: с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль.

Квалифицированный состав (ч. 4 ст. 195 УК РФ):

Деяния, предусмотренные частями второйилитретьейнастоящей статьи, совершенные организованной группой.

Статья 196. Преднамеренное банкротство

Объект: общественные отношения, связанные с нормальной банковской деятельностью.

Объективная сторона: деяние выражается в форме преднамеренного банкротства, т. е. совершении руководителем или учредителем (участником) юридического лица либо индивидуальным предпринимателем действий (бездействия), заведомо влекущих неспособность юридического лица или инди-видуального предпринимателя в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если эти действия (бездействие) причинили крупный ущерб (свыше 250 тыс. рублей).

Субъект: специальный - вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет и являющееся руководителем или учредителем (участником) юридического лица либо индивидуальным предпринимателем.

Субъективная сторона: характеризуется умышленной формой вины

Конструкция состава: материальный.

1. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) утратил силу;

в) утратил силу;

г) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные:

а) должностным лицом с использованием своего служебного положения;

б) с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль, -

наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет или без такового и с ограничением свободы на срок до полутора лет или без такового.

4. Деяния, предусмотренные частями первой, второй или третьей настоящей статьи, совершенные организованной группой, -

наказываются лишением свободы на срок от семи до двенадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет или без такового и с ограничением свободы на срок до двух лет или без такового.

Примечание. Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей за товары, перемещенные через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, в том числе в одной или нескольких товарных партиях, превышает один миллион рублей, а в особо крупном размере - три миллиона рублей.

Комментарий к статье 194 Уголовного Кодекса РФ

1. Преступление нарушает отношения в сфере внешнеэкономической деятельности и таможенного контроля, которые регулируются нормами российского права (см. комментарий к ст. 188 УК). Дополнительно нарушаются финансовые отношения в части формирования государственного бюджета.

2. Предмет преступления - таможенные платежи и таможенные сборы. Таможенные платежи включают: а) ввозную таможенную пошлину; б) вывозную таможенную пошлину; в) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; г) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; д) таможенные сборы (). К таможенным сборам относятся: а) таможенные сборы за таможенное оформление; б) таможенные сборы за таможенное сопровождение; в) таможенные сборы за хранение (ст. 357.1 ТК). Таможенные платежи взимаются в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (с последующими изменениями и дополнениями), нормами ТК и НК за перемещение товаров через таможенную границу и являются обязательным условием ввоза и вывоза товаров. Кроме того, могут быть установлены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины при ввозе в целях защиты экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли (ст. 318 ТК, Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 165-ФЗ "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров").

3. Преступление характеризуется бездействием - неуплатой таможенных платежей в крупном размере. При пересечении таможенной границы любыми способами, в том числе при пересылке в международных почтовых отправлениях, использовании трубопровода и линий электропередач, законами и подзаконными актами РФ предусматривается обязательная уплата таможенных платежей в определенные сроки. Уклонение от исполнения этой обязанности образует признаки объективной стороны анализируемого преступления. Способы уклонения могут быть различными, например занижение таможенной стоимости перемещаемых товаров, сокрытие товаров, представление недостоверных сведений о стране, из которой импортируется товар, о льготах и т.д. Крупным размером считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 3 млн. руб. (примечание к ст. 194 УК). Неуплата таможенных платежей на меньшую сумму будет рассматриваться как административное правонарушение (). Преступление признается оконченным с момента истечения сроков, установленных для платежей.

4. Преступление совершается с прямым умыслом.

5. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет, обязанное уплатить таможенные платежи: декларант (частное лицо или таможенный брокер) или иные лица (перевозчик товара, работники таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли и т.д. - ст. ст. 16 и 126 ТК).

6. Часть 2 ст. 194 УК содержит два квалифицирующих признака: а) совершение деяния группой лиц по предварительному сговору; б) совершение преступления в особо крупном размере. Понятие группы лиц, совершивших преступление по предварительному сговору, дается в ст. 35 УК, особо крупного размера - в примечании к ст. 194 УК: сумма неуплаченных платежей, превышающая 36 млн. руб.

1. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет.
(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
2. То же деяние, совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ;
в) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ;
г) в особо крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
Примечание. Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей, а в особо крупном размере - один миллион пятьсот тысяч рублей.
(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
Комментарий к статье 194
1. Ст. 194 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей.
Виды таможенных платежей определяются в ТК и НК РФ. Это таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы за таможенное оформление, за таможенное хранение и сопровождение товаров и другие платежи. Порядок их начисления и уплаты регламентируется в настоящее время ТК РФ, Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ), Законом РФ "О таможенном тарифе", ведомственными (Государственного таможенного комитета - ГТК РФ и Министерства РФ по налогам и сборам - МНС РФ) нормативными актами.
2. Ответственность по ст. 194 УК РФ наступает как в случае частичного или полного сокрытия объекта платежа, так и в случае неуплаты таможенных платежей при наличии полной информации об объекте платежа. Как правило, содеянное заключается в занижении таможенной стоимости товара, которая является основой начисления таможенных платежей. В целях ее занижения представляются подложные документы - договоры купли-продажи, инвойсы, счета-фактуры и пр. (см. ст. 318 ТК РФ).
3. Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. Преступление следует считать оконченным по ч. 1 ст. 194 УК с момента оформления принятой таможенной декларации, причем совершенной в крупном размере (более 500 тысяч рублей - примечание к ст. 194 УК), т.к. именно с этого момента декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение. Момент возникновения обязательств по уплате таможенных платежей связывается с принятием таможенной декларации уполномоченным работником таможенных органов (нужно иметь в виду, что нормативными актами ГТК РФ установлен перечень документов, которые приравниваются к таможенной декларации). Форма и порядок подачи таможенной декларации на почтовые отправления определены международным правом - Всемирной почтовой конвенцией. Принцип таможенного декларирования означает, что все основные данные, необходимые для расчета величины таможенных платежей и выполнения таможенных формальностей, должны быть представлены самим лицом, перемещающим товар, или таможенным брокером (см. также ст. 318 ТК РФ).
4. При привлечении к уголовной ответственности по рассматриваемой статье возникает вопрос: кто отвечает за уплату таможенных платежей (декларант, перевозчик, владелец склада временного хранения или таможенного склада)? Однако ТК РФ 1993 г. определяет: "Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом в соответствии с настоящим Кодексом".
4.1. В некоторых комментариях к рассматриваемой статье неправильно указывается, что таможенные платежи уплачиваются при перемещении любого движимого имущества, в т.ч. валюты и пр. Это неправильно. Есть товары, перемещение которых не облагается платежами, например валюта и др. Есть таможенные режимы, которые являются "не налогоемкими", - соответственно таможенная пошлина и пр. при перемещении товаров не уплачивается. Для решения вопроса об уплате таможенных платежей имеет значение страна, из которой ввозятся в Россию товары, предназначение товара (техническая, гуманитарная помощь и пр.). Соответственно, вопрос о том, уплачиваются или нет платежи при перемещении данного товара, должен решаться с учетом нормативной базы, регламентирующей эту уплату, включая ведомственные (ГТК) нормативные акты.
Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты платежей (ст. 121 ТК РФ 1993 г.). Таможенным кодексом предусмотрены случаи освобождения от таможенных пошлин и налогов.
4.2. В ряде комментариев указывается, что объективная сторона уклонения от уплаты таможенных платежей выражается в бездействии (Чучаев А.И., Иванова С.Ю. Таможенные преступления в новом УК РФ // Государство и право. 1998. С. 46). Есть основания с этим не согласиться. Наоборот, чаще всего имеет место действие. Например, если лицо бездействует - не платит платежи, то таможенный орган просто не примет такой товар к перемещению. Как правило, уклонение от уплаты таможенных платежей заключается в занижении таможенной стоимости товара, в декларировании товара не своим наименованием, а именно как товара, менее налогоемкого, чем перевозится в действительности, указание неправильного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, не той страны происхождения товаров (например, страны, которая относится к развивающимся или слаборазвитым, - в отношении этих стран при перемещении определенных товаров, перечень которых установлен Постановлением Правительства РФ, даны преференции (льготы)), указание не налогоемкого таможенного режима (например, транзита, переработки и пр. вместо выпуска для свободного обращения), указание некоммерческой цели перемещения, хотя цель на самом деле - получение прибыли и пр. Соответственно представляются подложные инвойсы, сертификаты, счета-фактуры и пр. Таким образом, объективная сторона данного преступления может быть выражена в действии или бездействии в виде полного или частичного сокрытия объекта платежа или же неуплаты таможенных платежей при полной информации об объекте.
5. В юридической литературе спорным является вопрос о моменте окончания рассматриваемого преступления. По нашему мнению, моментом окончания рассматриваемого преступления должен считаться следующий за днем истечения срока уплаты таможенных платежей день. Если в последний день уплаты соответствующая сумма не была внесена плательщиком на счет в банке для перечисления таможенному органу как таможенный платеж, значит он (плательщик) не выполнил свою обязанность по уплате. Наверное, не следует рассматривать срок окончания как момент перечисления денег на счет таможенного органа или тем более - в бюджет, поскольку этот момент зависит уже не от плательщика, а от банка, таможенного органа.
6. Представляется неверным утверждение некоторых авторов, критикующих ту позицию, что упоминание в ст. 194 УК РФ о крупном размере вовсе не является показателем общественно опасных последствий, это лишь "разграничитель между преступным и непреступным, но противоправным поведением лица". Но ведь этот разграничитель и есть показатель того, какую опасность представляет собой деяние.
6.1. Уклонение от уплаты таможенных платежей может быть совершено различными способами, количество которых так велико, что УК РФ не дает их перечень и соответственно не содержит специальных статей, регламентирующих ответственность в зависимости от того или иного способа. Каким бы способом ни было совершено преступление, оно будет квалифицировано по ст. 194 УК. Главное, что действие (бездействие) лица должно быть направлено на уклонение от уплаты таможенных платежей. В отличие от УК РФ Таможенный кодекс РФ содержит ряд статей, в которых речь идет о различных действиях, связанных с уклонением, в т.ч. различных способах уклонения. Чаще всего именно в ходе производства по таким административным делам устанавливаются признаки уголовного преступления и возбуждается уголовное дело по ст. 194 УК РФ.
7. Уклонение от уплаты таможенных платежей может иметь место при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ помимо таможенного контроля, с сокрытием от таможенного контроля, перемещением с обманным использованием документов или средств идентификации и, как уже отмечалось ранее, с недекларированием или недостоверным декларированием. Кроме того, с целью уклонения от уплаты таможенных платежей может осуществляться: транспортировка, хранение, приобретение товаров и транспортных средств, ввезенных на территорию РФ с нарушением таможенных правил, пользование или распоряжение ими, в т.ч. в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам. Цель - уклонение от таможенных платежей - связана и с нарушением требований ТК РФ, то есть пользованием и распоряжением условно выпущенными товарами и транспортными средствами, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, например при ввозе автомобилей. По данной статье квалифицируется заявление в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений, дающих основания для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера: о таможенном режиме, таможенной стоимости, стране происхождения, коде товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. Неуплата таможенных платежей может быть связана с различными нарушениями, допускаемыми при хранении товаров на складах. Так, возможна ситуация, когда платежи не уплачены и товар помещается в связи с этим на приграничный таможенный склад по квитанции ТС-20. В квитанции указывается предельный срок хранения, в течение которого лицо вправе получить товар, уплатив платежи. Если лицо не платит эти платежи в установленный срок, содеянное квалифицируется как нарушение сроков уплаты таможенных платежей по ТК РФ (ранее - до признания ее неконституционности - по ст. 266 "старого" ТК РФ - см. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.03.98 N 8-П).
8. Часть 2 ст. 194 УК содержит два квалифицирующих признака: а) совершение преступления группой лиц по предварительному сговору (ч. 2 ст. 35 УК РФ); б) особо крупный размер ущерба - 1500000 руб. (примечание к ст. 194 УК РФ).
8.1. Соответственно в ходе административного производства (ст. 16.22 КоАП РФ) при выявлении признаков уголовно наказуемого преступления - ст. 194 УК РФ - возбуждается уголовное дело, которое в отношении физических и должностных лиц может вестись параллельно с административным производством в отношении юридического лица, совершившего вышеперечисленные нарушения таможенных правил. Знание соответствующего статье УК РФ административно наказуемого правонарушения позволяет более четко определиться в вопросе, нарушение каких именно требований ТК РФ следует установить в каждом конкретном случае при совершении лицом тех или иных действий (бездействия), направленных на уклонение от уплаты таможенных платежей.