Учет готовой продукции. Оприходование готовой продукции из производства.
Реализация готовой продукции. Методы отражения реализации в бухгалтерском учете.
Учет отгруженных товаров. Характеристика сч. 41 и 43.
Учет готовой продукции и ее продажи.
Готовая продукция –это конечный продукт производственного процесса, сданный на склад и готовый к продаже.
Учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция». Дебетовое сальдо счета 43 показывает стоимость готовой продукции на складах предприятия.
«Готовая продукция» имеет структуру:
Счет 43
Дебет (Дм) | Кредит(Кт) |
Сальдо - остаток готовой продукции на складе на начало периода | |
Поступление готовой продукции на склад по фактической себестоимости | |
Сальдо - остаток готовой продукции на складе на конец периода |
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете(например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 43.
Счет 45 «Товары отгруженные» имеет следующую структуру:
Дебет (Дм) | Кредит(Кт) |
Сальдо - остаток товаров, отгруженных, право собственности на которые не перешло к покупателю на начало период. | |
Отгрузка (отпуск) готовой продукции по фактической себестоимости | Списание фактической себестоимости реализованных товаров |
Сальдо - остаток товаров, отгруженных на конец периода |
При предъявлении покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию учтенная на счете 45 продукция списывается на счет 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
На счете 45 «Товары отгруженные» учитываются также продукция и товары, переданные другим предприятиям по договору комиссии, так как при реализации продукции через посредника по договору комиссии право собственности на продукцию к посреднику не переходит.
Сдача готовой продукции на склад отражается проводкой вида:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство»
или проводкой вида:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 23
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 20 «Основное производство»
или проводкой вида:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 23 .
Сдача заказчику готовой продукции отражается с использованием счета 43 либо проводкой:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
либо проводкой:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»
Кредит счета 43 «Готовая продукция».
Случаи применения 2-х последних проводок будут объяснены позднее.
Пример 7.1. по фактической себестоимости . В текущем месяце на счете 20 «Основное производство» отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции – 300 000 руб. Поступление всей этой готовой продукции на склад будет отражено проводкой:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство»
300 000 руб. – на сумму фактической производственной себестоимости.
Пример 7.2. На предприятии готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости . В течении месяца на предприятии выпущено и сдано на склад готовой продукции по нормативной себестоимости – 300 000 руб. Фактическая себестоимость готовой продукции, рассчитанная в конце месяца, составила 320 000 руб.
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство»
300 000 руб.
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство»
20 000 руб. (= 320 000 руб. – 300 000 руб.) – на разницу между фактической и нормативной себестоимостью (в соответствии с п. 206 Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 7.3. На предприятии готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости . В течении месяца на предприятии выпущено и сдано на склад готовой продукции по нормативной себестоимости – 300 000 руб. Фактическая себестоимость готовой продукции, рассчитанная в конце месяца, составила 290 000 руб
Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»
Кредит счета 20 «Основное производство»
300 000 руб. – на сумму нормативной себестоимости.
Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»
Кредит счета 20 «Основное производство»
10 000 руб. (= 300 000 руб. – 290 000 руб.) – СТОРНО на разницу между нормативной и фактической себестоимостью (в соответствии с п. 206 Методических указаний по учету МПЗ).
Учет продажи готовой продукции.
В соответствии с ст. 39 Налогового Кодекса РФ, под реализацией (продажей) товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов работ или оказания услуг одним лицом другому лицу.
Реализация может учитываться:
По мере отгрузки продукции и предъявлению расчетных документов покупателю;
По мере оплаты покупателем расчетных документов (в договоре поставки должно быть указано, что переход права собственности на продукцию происходит только после оплаты продукции покупателем).
Пример 7.4. Предприятие отгрузило готовой продукции на 23 600 руб. Себестоимость отгруженной продукции – 17 000 руб. Учет реализации ведется по мере отгрузкипродукции . Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 62
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»
23 600 руб.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
17 000 руб.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-3
Кредит счета 68
3 600 руб.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
3 000 руб. прибыли от продажи готовой продукции (ежемесячно на кредитовом сальдо счета 90 сопоставлением всех оборотов по счету 90 формируется прибыль от операций продажи за текущий месяц, которая списывается с дебета счета 90 в кредит счета 99 для учета итоговой за год прибыли предприятия).
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
23 600 руб.
Пример 7.5. Используем данные предыдущего примера с той разницей, что теперь согласно договора право собственности на продукцию переходит к покупателю после оплаты продукции . Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
17 000 руб. – .
Дебет счета 76 субсчет «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
3 600 руб. (= 23 600 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
23 600 руб. – получены деньги от покупателя.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»
23 600 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС»
3 600 руб. – на сумму НДС.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 45 «Товары отгруженные»
17 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
3 000 руб. (= 23 600 руб. – 17 000 руб. – 3 600 руб.) – на сумму прибыли от продажи.
Пример 7.6. Используем данные примера 7.4 с тем добавлением, что предприятие понесло дополнительные расходы при отгрузке – расходы на упаковку готовой продукции на складе предприятия составили 1 200 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид (повторяющиеся проводки отмечены наклонным шрифтом ):
Дебет счета 62
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»
23 600 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
17 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
3 600 руб. (= 23 600 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
1 200 руб. – расходы на упаковку продукции на складе предприятия.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
1 800 руб. (= 23 600 руб. – 17 000 руб. – 3 600 руб. – 1 200 руб.) – на сумму прибыли
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
23 600 руб. – получены деньги от покупателя.
Как было сказано выше - ежемесячно на кредитовом сальдо счета 90 «Продажи» сопоставлением всех оборотов по счету 90 «Продажи» формируется прибыль от операций продажи за текущий месяц, которая списывается с дебета счета 90 «Продажи» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» для учета итоговой за год прибыли предприятия.
Таким образом, в целом счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 «Продажи» в течении года сальдо иметь могут – они накапливаются с 01 января каждого года. При этом субсчет 90-1 «Выручка» в течении года может иметь только кредитовое сальдо. А субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» могут иметь в течении года только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» может иметь как дебетовое так и кредитовое сальдо.
По окончании отчетного года все субсчета счета 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»:
Дебет счета 90-1 Кредит счета 90-9 – закрыт субсчет 90-1,
Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-2 (90-3, 90-4) – закрыт субсчет 90-2 (90-3, 90-4).
В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 «Продажи» окажутся равными и сальдо по счету 90 «Продажи» в целом и по всем его субсчетам на 01 января следующего отчетного года будут равны нулю.
Списание отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной себестоимости при продаже продукции.
Готовая продукция учитывается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Но на предприятиях часто имеется ситуация, когда сложно установить фактическую себестоимость готовой продукции в момент ее поступления на склад, так как ее можно рассчитать только в конце месяца. И для удобства учета отгрузки покупателю готовой продукции со склада многие предприятия используют учетные цены (нормативную себестоимость).
В конце месяца к нормативной себестоимости готовой продукции, которая отгружена со склада, добавляется сумма отклонений , вместе с которой получается фактическая себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции.
Сумма отклонений , подлежащая списанию в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция», рассчитывается в 2 шага по формулам:
[ Отклонение на остаток готовой продукции на складе на начало месяца + Отклонение по готовой продукции, полученной на склад за месяц ]
: (делим на)
[ Себестоимость готовой продукции на складе по учетным ценам на начало месяца + Себестоимость готовой продукции, полученной на склад по учетным ценам за месяц ]
* (умножаем на)
= (получаем)
[Процент отклонения, подлежащий списанию]
* (умножаем на)
[ Себестоимость готовой продукции по учетным ценам, отгруженной покупателям за месяц ]
= (получаем)
[ Сумма отклонений, подлежащая списанию ].
Если фактическая цена оказалась больше учетной, то на сумму отклонений по отгруженной продукции делается проводка:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»,
а если фактическая цена оказалась меньше учетной, то делается проводка СТОРНО.
Пример. Предприятие использует для готовой продукции учетные цены.
1)По учетным ценам остаток готовой продукции на складе на начало месяца – 100 000 руб. Фактическая себестоимость этого остатка – 120 000 руб. То есть имеется перерасход в 20 000 руб.
2)В течении месяца на склад поступило готовой продукции по учетным ценам на 300 000 руб. Фактическая себестоимость поступившей продукции – 340 000 руб. То есть имеется перерасход в 40 000 руб.
3)В течении месяца предприятие отгрузило покупателям готовой продукции по учетным ценам на 250 000 руб.
Показатель | По учетным ценам | Отклонение | Фактическая себестоимость |
|
Себестоимость готовой продукции на складе на начало месяца | ||||
Себестоимость готовой продукции, полученной на склад за месяц | ||||
Процент отклонения, подлежащий списанию | 60 000: 400 000 * 100% = 15% | |||
Себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателям за месяц | ||||
Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (стр. 3 – стр. 5) |
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»
Кредит счета 20 «Основное производство»
300 000 руб. – поступило за месяц на склад готовой продукции на сумму нормативной себестоимости.
Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»
Кредит счета 20 «Основное производство»
40 000 руб. – на разницу между фактической и нормативной себестоимостью.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»
250 000 руб. - себестоимость готовой продукции по учетным ценам, отгруженной покупателям за месяц.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»
37 500 руб. – на сумму отклонения,приходящуюся на отгруженную продукцию.
В рассмотренном примере выручка от продажи продукции признавалась в момент отгрузки продукции покупателю.
Если бы выручка от продажи продукции признавалась бы после оплаты покупателем (что должно быть оговорено в контракте, например, при экспорте продукции), то есть через некоторое время после отгрузки, то в момент фактической отгрузки была бы сделана проводка:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
300 000 руб. – на плановую себестоимость отгруженной продукции,
после оплаты продукции была бы сделана проводка:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 45 «Товары отгруженные»
300 000 руб. – на плановую себестоимость проданной продукции
и, наконец, в конце месяца были бы сделаны дополнительные проводки приведения списанной себестоимости к фактическому значению:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
37 500 руб. – на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 45 «Товары отгруженные»
37 500 руб. – на сумму отклонения, приходящуюся на проданную продукцию.
Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости - при использовании счета 40 .
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости может использоваться активный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 закрывается ежемесячно, то есть сальдо на отчетную дату не имеет и, значит, в балансе не отражается.
По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад предприятия. Делаются проводки вида:
Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 20 «Основное производство», Кредит счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
На сумму фактической себестоимости.
По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость продукции, сданной на склад предприятия, сданных работ и оказанных услуг. Делаются проводки вида:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
На сумму сданных работ и оказанных услуг по нормативной себестоимости.
На последнее число отчетного месяца сопоставляются обороты по счету 40 и полученное сальдо по счету 40 списывается на счет 90:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
На сумму перерасхода, то есть на величину превышения фактической себестоимости наднормативной
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
СТОРНО на сумму экономии, то есть на величину превышения нормативной себестоимости над фактической.
Пример 7.8. Предприятие выпустило в течении месяца (сдало на склад) готовой продукции по нормативной себестоимости на сумму 250 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 280 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
250 000 руб. - на сумму сданной на склад готовой продукции по нормативной себестоимости,
Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 20 «Основное производство»
280 000 руб. - на сумму фактической себестоимости сданной на склад продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
30 000 руб. (= 280 000 руб. – 250 000 руб.) - на сумму перерасхода, то есть на величину превышения фактической себестоимости над нормативной.
Учет расходов на продажу.
Расходы на продажу это коммерческие (непроизводственные) расходы по сбыту продукции, которые оплачиваются продающей организацией (поставщиком).
Для учета этих расходов используется активный счет 44 «Расходы на продажу».
По дебету счета 44 могут учитываться расходы:
На участие в выставке,
На проведение розыгрыша призов и т.п.
Прочие расходы по сбыту.
В зависимости от учетной политики предприятия суммы расходов на продажу, накопленные за месяц по дебету счета 44 списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»:
Либо полностью (все расходы на продажу включаются в себестоимость проданной продукции),
Либо частично (расходы на продажу распределяются между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе).
Пример Предприятие отгрузило готовой продукции на 236 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции – 150 000 руб. Учет реализации ведется по мере отгрузки продукции. Предприятие понесло расходы на упаковку готовой продукции на складе: израсходовано упаковочного материала на 2 000 руб., зарплата рабочих склада по упаковке составила 5 000 руб., социальные отчисления с этой зарплаты составили 1 300 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Формирование расходов на продажу:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 10 «Материалы»
2 000 руб. – израсходованы материалы на упаковку продукции на складе.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
5 000 руб. – израсходована зарплата рабочих по упаковке продукции.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
1 300 руб. – учтены социальные отчисления с упомянутой зарплаты.
Учет реализации продукции:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»
236 000 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
150 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
36 000 руб. (= 236 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
8 300 руб. (= 2 000 руб. + 5 000 руб. + 1 300 руб.) – расходы на упаковку продукции на складе предприятия.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
41 700 руб. (= 236 000 руб. – 150 000 руб. – 36 000 руб. – 8 300 руб.) – на сумму прибыли от продажи готовой продукции.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
236 000 руб. – получены деньги от покупателя.
Транспортировка готовой продукции.
Затраты предприятия по транспортировке готовой продукции своим транспортом до места нахождения покупателя может:
Оплачиваться покупателем отдельно ,
Оплачиваться покупателем не отдельно , а в составе общей оплаты за продукцию.
Пример Предприятие отгрузило покупателю продукции на сумму 118 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции – 80 000 руб. Предприятие также дополнительно оказывает услуги покупателю на сумму 5 900 руб. по транспортировке продукции. Себестоимость транспортных услуг – 4 000 руб. Транспортные услуги оплачиваются покупателем отдельно , то есть сверх цены на отгруженную продукцию. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
По отгруженной продукции:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»
118 000 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
80 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
18 000 руб.
По транспортным услугам:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»
5 900 руб. – на договорную стоимость транспортных услуг.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»
4 000 руб. – .
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
900 руб. (= 5 900 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).
Общие проводки по отгрузке и транспортировке:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
21 000 руб. (= 118 000 руб. – 80 000 руб. – 18 000 руб. + 5 900 руб. – 4 000 руб. – 900 руб.) – на сумму прибыли
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
123 900 руб. (= 118 000 руб. + 5 900 руб.) – получены деньги от покупателя.
Пример 7.11. Предприятие отгрузило покупателю продукции на сумму 118 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции – 80 000 руб. Предприятие также оказывает услуги покупателю по транспортировке продукции, себестоимость которых - 4 000 руб. Транспортные услуги оплачиваются покупателем не отдельно
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»
118 000 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
80 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
18 000 руб. (= 118 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»
4 000 руб.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
4 000 руб. – на себестоимость транспортных услуг.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
16 000 руб. (= 118 000 руб. – 80 000 руб. – 18 000 руб. – 4 000 руб.) – на сумму прибыли от продажи и транспортировки готовой продукции.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
118 000 руб. – получены деньги от покупателя.
Пример 7.12. Предприятие отгрузило покупателю продукции на сумму 118 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции – 80 000 руб.С согласия покупателя предприятие оплачивает услуги сторонней транспортной организации по доставке продукции до покупателя – 2 360 руб. Покупатель возмещает предприятию оплату услуг сторонней транспортной организации – 2 360 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»
118 000 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
80 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
18 000 руб. (= 118 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).
Дебет счета 60
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
2 360 руб. – оплачены услуги сторонней транспортной организации.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 360 руб. – на сумму оплаты услуги сторонней транспортной организации, которая подлежит возмещению покупателем.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
2 360 руб. – получены деньги от покупателя в возмещение оплаты услуг сторонней транспортной компании.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
118 000 руб. – получены деньги от покупателя за продукцию.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
20 000 руб. (= 118 000 руб. – 80 000 руб. – 18 000 руб.) – на сумму прибыли от продажи продукции.
Пример Предприятие отгрузило покупателю продукции на сумму 118 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции – 80 000 руб. Предприятие оплачивает услуги сторонней транспортной организации по доставке продукции покупателю – 2 360 руб. (в том числе «входящий» НДС – 360 руб.). Транспортные услуги оплачиваются покупателем не отдельно , а в составе общей оплаты за продукцию. То есть предприятие реализует продукцию на условиях ее доставки до покупателя. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»
118 000 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
80 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
18 000 руб. (= 118 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).
Дебет счета 19
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
360 руб. – на сумму «входящего» НДС по транспортным услугам.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
2 000 руб. – на себестоимость услуг сторонней транспортной организации.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
2 360 руб. – оплачены услуги транспортной организации.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
360 руб. - сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 000 руб. – на стоимость услуг сторонней транспортной организации без «входящего» НДС.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
118 000 руб. – получены деньги от покупателя за доставленную продукцию.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
18 000 руб. (= 118 000 руб. – 80 000 руб. – 18 000 руб. – 2 000 руб.) – на сумму прибыли от продажи продукции.
Таблица бухгалтерских проводок по учету готовой продукции.
№ п/п | Дебет | Кредит |
|
Оприходована по фактической себестоимости на склад готовая продукция, выпущенная из основного производства | |||
Оприходована по фактической себестоимости на склад готовая продукция, выпущенная из вспомогательного производства | |||
Оприходована по фактической себестоимости на склад готовая продукция, выпущенная из обслуживающего производства | |||
Сдача заказчику не готовой продукции, а работ (услуг) отражается без использования счета 43 проводкой вида: | |||
Учет продажи готовой продукции по факту ее отгрузки | |||
На договорную стоимость отгруженной продукции. | |||
На себестоимость отгруженной продукции | |||
На рассчитанную сумму НДС | |||
На сумму прибыли на сумму убытков | |||
Получены деньги от покупателя | |||
Учет продажи готовой продукции по факту ее оплаты | |||
На себестоимость отгруженной продукции | |||
На рассчитанную сумму НДС | |||
Получены деньги от покупателя | |||
На договорную стоимость отгруженной продукции | |||
На сумму НДС | |||
На себестоимость отгруженной продукции | |||
На сумму прибыли от продажи готовой продукции (ежемесячно) или на сумму убытков от продажи готовой продукции (ежемесячно) | |||
Учет расходов на продажу | |||
Формирование расходов на продажу | 10, 70, 69, 50, 51, 71, 60, 76 |
||
Списание расходов на продажу на себестоимость проданной продукции | |||
Закрытие субсчетов счета 90 в конце года | |||
Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | |||
На сумму сданной на склад готовой продукции по нормативной себестоимости | |||
На сумму фактической себестоимости сданной на склад продукции | |||
На последнее число отчетного месяца на суммуперерасхода , то есть на величину превышения фактической себестоимости над нормативной. А на сумму экономии – делается сторно | |||
Транспортировка готовой продукции оплачивается покупателем отдельно | |||
На договорную стоимость транспортных услуг | |||
На себестоимость транспортных услуг | |||
На рассчитанную сумму НДС | |||
Транспортировка готовой продукции оплачивается покупателем не отдельно, а в составе общей оплаты за продукцию | |||
На себестоимость транспортных услуг | |||
На себестоимость транспортных услуг | |||
С согласия покупателя предприятие оплачивает услуги сторонней транспортной организации по доставке продукции до покупателя | |||
Оплачены услуги сторонней транспортной организации | |||
На сумму оплаты услуги сторонней транспортной организации, которая подлежит возмещению покупателем | |||
Получены деньги от покупателя в возмещение оплаты услуг сторонней транспортной компании | |||
Предприятие оплачивает услуги сторонней транспортной организации по доставке продукции покупателю. Транспортные услуги оплачиваются покупателем не отдельно, а в составе общей оплаты за продукцию | |||
На стоимость услуг сторонней транспортной организации без «входящего» НДС | |||
На сумму «входящего» НДС по транспортным услугам | |||
На себестоимость услуг сторонней транспортной организации | |||
Оплачены услуги транспортной организации | |||
Сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов | |||
По результатам инвентаризации оприходована неучтенная готовая продукция | |||
По результатам инвентаризации выявлена недостача готовой продукции | |||
Списана себестоимость готовой продукции, использованной для рекламных целей |
Готовая продукция. Основное производство
- В отраслях промышленного производства: Отражается передача готовой продукции из цеха на склад как изделия, подлежащие реализации.
Проводится по а) фактической (производственной) или б) учетной (плановой, нормативной) себестоимости, на основании накладных и других документов о внутреннем перемещении материально-производственных запасов. - Если готовая продукция приходуется на склад по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, – оно же метод Standard-cost), то такой проводкой отражается сумма отклонений фактической себестоимости от плановой/нормативной, в случае перерасхода (в случае экономии – эта же проводка, сторнировочная).
Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением надлежаще оформленных обоснований.
Схемы проводок:
Вариант А . Если готовая продукция приходуется на склад ГП по фактической (производственной) себестоимости
- Дт 43 Кт 20
– готовые изделия сданы на склад готовой продукции;
- – предъявлен счет заказчику;
- Дт 90.3 Кт 68 – НДС
- – финансовый результат.
Себестоимость готовой продукции в момент передачи её из цеха на склад, как правило, неизвестна, а, значит, при массовом производстве её оприходование по фактической себестоимости в этот момент практически невозможно.
Схему проводок, отражающую выпуск и реализацию готовой продукции с оприходованием её по фактической (производственной) себестоимости, можно признать приемлемой лишь для позаказного метода калькулирования.
Вариант Б . Если готовая продукция приходуется на склад ГП по нормативной/плановой себестоимости. Схема без использования счета 40
- , 05, 10, 68, 69, 70 и др. – прямые затраты на производство;
- – списание расходов вспомогательного производства;
- Дт 43 Кт 20
– готовые изделия сданы на склад готовой продукции, где оприходованы по учетной (плановой или нормативной) стоимости;
Далее, по окончании месяца, делается расчет отклонений фактической стоимости от учетной и соответствующая сумма списывается дополнительной проводкой: - Дт 43 Кт 20
– в случае перерасхода, или та же запись красным сторно в случае экономии.
Сальдо Дт 20 – продукция в стадии НЗП. - – списание готовой продукции в реализацию, по фактической себестоимости;
- – предъявлен счет заказчику;
- Дт 90.3 Кт 68 – НДС
- – финансовый результат.
О том, как учитывать продукцию по нормативной/плановой себестоимости с использованием счета 40 см. схему в комментарии к пров. . О том, как по фактической себестоимости учитываются работы и услуги, см. в комментарии к пров. .
Справка . В качестве учетных цен на готовую продукцию, в соответствии с п. 204 Методических указаний по бухучету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, могут применяться:
- фактическая производственная себестоимость;
- нормативная себестоимость;
- договорные цены;
- другие виды цен.
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета выпуска продукции предусмотрен счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (). В то же время выпуск из производства готовой продукции может отражаться в бухгалтерском учете и без использования счета 40. О типовых бухгалтерских записях при выпуске готовой продукции из производства расскажем в нашей консультации.
Выпуск продукции с применением счета 40
Счет 40 обычно применяется теми организациями, которые ведут учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.
В этом случае при выпуске готовой продукции из основного производства на фактическую производственную себестоимость продукции делается проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 40 – Кредит счета 20 «Основное производство»
Если же производится, к примеру, выпуск готовой продукции из вспомогательного производства, проводка будет немного иная:
Дебет счета 40 - Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»
Дебет счета 43 – Кредит счета 40
А возникшее отклонение между фактической и нормативной себестоимостью относится на счет учета продаж:
Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 40
Естественно, если достигнута экономия, т. е. фактическая производственная себестоимость оказалась ниже нормативной себестоимости, разница по указанной выше проводке сторнируется, т. е. отражается со знаком «минус».
Покажем сказанное на примере.
В соответствии с производственным отчетом по выпуску продукции из основного производства выпущена готовая продукция по фактической себестоимости 296 000 рублей. Нормативная себестоимость этого выпуска составляет 300 000 рублей. Следовательно, бухгалтерские записи, в т.ч. по корректировке выпуска продукции, будут следующие:
Важно иметь в виду, что счет 40 закрывается ежемесячно, т. е. на конец месяца остатка не имеет.
Выпуск продукции без использования счета 40
При учете выпуска готовой продукции без применения счета 40 формируются такие бухгалтерские проводки на оприходование продукции:
Дебет счета 43 – Кредит счетов 20, 23, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Использование только счета 43 (без счета 40) не означает, что организация не сможет вести учет выпуска по нормативной себестоимости или использовать иные учетные цены. Ей всего лишь нужно завести отдельные субсчета к счету 43, на одном из которых отражать готовую продукцию по нормативной себестоимости, а на другом – отклонение фактической себестоимости от учетных цен.
Счет 43 используется в учете предприятиями производственной сферы для отражений операций с готовой продукцией. В статье мы поговорим о специфике использования счета 43, а также рассмотрим типовые проводки и примеры операций с готовой продукцией.
Счет 43 в бухгалтерском учете. Особенности использования
Для отражения поступления готовой продукции (ГП) собственного производства используют Дт 43. При списании готовой продукции (расходование, брак, отгрузка, передача и т.п.) делают записи по Кт 43.
Принятие ГП к учету может осуществляться несколькими способами. Вот некоторые из них:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 43 | 20, 23, 29 | Поступление ГП из производства на склад предприятия (основное/вспомогательное/обслуживающее производство). | Приходная накладная |
| 43 | 76 | Поступление ГП в составе предприятия | Акт приема-передачи |
| 43 | 80 | ГП принята в качестве вклада в уставный капитал | Протокол решения правления |
| 43 | 98 | ГП учтена в качестве скидки, предоставленной покупателю | Товарная накладная |
Списание стоимости ГП с баланса может быть отражено такими записями:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 45 | 43 | ГП передана сторонним лицам | Акт приема-передачи |
| 80 | 43 | ГП передана по договору простого товарищества | Акт приема-передачи |
| 44 | 43 | ГП израсходована в коммерческих целях | Отчет о расходах |
| 94 | 43 | ГП списана при выявленной недостаче | Акт комиссии, Инвентаризационная ведомость |
| 97 | 43 | Стоимость ГП, используемой при выполнении работ, отражена в составе расходов будущих периодов | Договор на выполнение работ |
Видео-урок “Бухучет готовой продукции по счету 43”
Подробно объясняется бухгалтерский учет готовой продукции по счету 43, какие проводки составляются и как происходит учет операций. Ведет урок преподаватель-эксперт сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников” Гандева Н.В. ⇓
Учет готовой продукции по фактической себестоимости. Используем счет 43
Используем пример для рассмотрения операций, в которых себестоимость ГП учитывается по фактической цене.
АО “Меломан” осуществляет производство звукового оборудования для кафе и ресторанов. По итогам апреля 2015 АО “Меломан”:
- выпустило партию звукового оборудования – 152 единицы;
- затраты основного производства составили 1.347.200 руб.;
- расходы на сборку составили – 143.100 руб.
Бухгалтер АО “Меломан” сделал в учете такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 20 | 10, 70, 69… | Учтена сумма расходов на производство партии звукового оборудования (основное производство) | 1.347.200 руб. | |
| 23 | 10, 70, 69… | Учтена сумма расходов на сборку партии звукового оборудования | 143.100 руб. | Товарные накладные, акты выполненных работ, зарплатные ведомости и пр. |
| 20 | 23 | Расходы на сборку оборудования включены в себестоимость ГП | 143.100 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 43 | 20 | Партия звукового оборудования, произведенного в апреле 2015, оприходована на склад АО “Меломан” | 1.490.300 руб. | Приходная накладная |
Выпуск готовой продукции по плановой себестоимости
Если учетной политикой производственного предприятие предусмотрен учет ГП по плановой себестоимости, то при отражении операций с ГП необходимо учитывать сумму корректировок (отклонений) по счету 43.2. Рассмотрим пример.
Производственная фирма “Питомец” занимается производством кормов для домашних животных.
Оборотно-сальдовая ведомость ПФ “Питомец” на 01.07.2015 содержит следующие данные:
За период июль 2015 ПФ “Питомец”:
- выпущено кормов для домашних животных на сумму плановой себестоимости – 12.415.500 руб.;
- реализовано кормов по плановой себестоимости 13.174.300 руб.;
- фактическая себестоимость ГП – 11.840.400 руб.;
- отклонение (экономия производственных расходов) – 575.100 руб. (12.415.500 руб. – 11.840.400 руб.).
Для отражения операций по учету ГП бухгалтер делает следующий расчет коэффициента отклонения, который приходится на реализованные корма:
Коэфф откл = (185.600 руб. – 575.100) / (3.145.200 руб. + 12.415.500 руб.) = – 0,03.
Также бухгалтером были сделаны расчеты:
- сумма отклонения, приходящаяся на реализованные корма (Кт 43.2) – экономия 395.229 руб. (13.174.300 руб. * -0,03);
- фактическая себестоимость реализованного корма 12.779.071 руб. (13.174.300 – 395.229 руб.);
- сумма отклонения на остаток кормов на складе 71.592 руб. (3.145.200 руб. + 12.415.500 руб. – 13.174.300) * 0,03;
- фактическая себестоимость остатка кормов на складе 2.314.808 руб. (3.145.200 руб. + 12.415.500 руб. – 13.174.300 – 71.592 руб.).
Ниже приведены проводки, которыми бухгалтер ПФ “Питомец” учел операции:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 43.01 | 40 | Выпущена партия кормов для домашних животных (ПланСС) | 12.415.500 руб. | Акт выпуска ГП |
| 90.2 | 43.01 | Учтена сумма реализованных кормов (ПланСС) | 13.174.300 руб. | Товарная накладная |
| 40 | 20 | Отражена сумма выпущенных кормов по ФактСС | 11.840.400 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 43.02 | 40 | Корректировка себестоимости произведенной ГП | 395.229 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 90.2 | 43.02 | Корректировка себестоимости реализованных кормов | 71.592 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
Оптовая реализация готовой продукции
Для изучения операций по реализации ГП оптом рассмотрим пример.
По итогам августа 2015 АО “Технократ”:
- реализована партия ГП (комплектующие для мобильных телефонов) – 2.318.500 руб., НДС 353.669 руб.;
- себестоимость ГП – 1.241.000 руб.;
- реализационные расходы – 84.200 руб.
В учете АО “Технократ” были сделаны такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90.1 | Учтена сумма выручки от реализации партии комплектующих для мобильных телефонов | 2.318.500 руб. | Товарная накладная |
| 90.3 | 68 НДС | Начислена сумма НДС от реализации | 353.669 руб. | Счет-фактура |
| 90.2 | 43 | Списана себестоимость реализованных комплектующих | 1.214.000 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90.2 | 44 | Списаны реализационные расходы | 84.200 руб. | Отчет о расходах |
| 90.9 | 99 | Учтена прибыль по итогам августа 2015 (2.318.500 руб. – 353.669 руб. – 1.214.000 руб. – 84.200 руб.) | 486.631 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Реализация готовой продукции через торговую сеть
Если производственная фирма имеет собственную торговую сеть, то ГП может быть передана на реализацию в магазин или другую торговую точку. Рассмотрим пример.
АО “Чемпион” по итогам ноября 2015:
- произведено ГП – 147 комплектов спортивного инвентаря;
- фактические затраты на ГП – 286.356 руб.;
- передано на реализацию в собственную торговую сеть магазинов “Победитель” – 54 комплекта спортивного инвентаря;
- оптом реализовано 93 комплекта инвентаря.
АО “Чемпион” установлена цена на ГП:
- стоимость покупки комплекта спортивного инвентаря в розницу – 3.250 руб., НДС 496 руб.;
- цена продажи ГП оптом – 2.980 руб., НДС 454 руб.
Реализационные расходы торговой сети “Победитель” по итогам ноября 2015 составили 9.840 руб.
Бухгалтер АО “Чемпион” отразил в учете такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 43 | 20 | На склад АО “Чемпион” поступила партия спортивного инвентаря (147 компл. * 1.948 руб.) | 286.356 руб. | Приходная накладная |
| 43.1 | 43 | Часть произведенной ГП передана на реализацию в ТС “Победитель” (54 компл. * 1.948 руб.) | 105.195 руб. | Расходная накладная |
| 62 | 90.1 | Часть произведенной ГП продана оптом (93 компл. * 2.980 руб.) | 277.140 руб. | Товарная накладная |
| 90.3 | 68.1 НДС | НДС от реализации оптом (277.140 руб. * 18% / 118%) | 42.276 руб. | Счет-фактура |
| 90.2 | 43 | Себестоимость спортивного инвентаря, проданного оптом, списана на расходы (93 компл. * 1.948 руб.) | 181.164 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90.9 | 99 | Учтена сумма прибыли от оптовой продажи инвентаря (277.140 руб. – 42.276 руб. – 181.164 руб.) | 53.700 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 50 | 90.1 | Учтена сумма выручки от продажи инвентаря через сеть магазинов “Победитель” (54 компл. * 3.250 руб.) | 175.500 руб. | Отчет о реализации |
| 90.3 | 68.1 НДС | НДС от реализации через ТС “Победитель” (175.500 * 18% / 118%) | 26.771 руб. | Отчет о реализации |
| 90.2 | 43.1 | Себестоимость спортивного инвентаря, проданного через ТС “Победитель”, списана на расходы (54 компл. * 1.948 руб.) | 105.192 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90.2 | 44 | Списаны реализационные расходы сети магазинов “Победитель” | 9.840 руб. | Отчет о расходах |
| 90.9 | 99 | Учтена сумма прибыли от продажи инвентаря через ТС “Победитель” (175.500 руб. – 26.771 руб. – 105.192 руб. – 9.840 руб.) | 33.697 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
