Им утверждены новые коды видов операций, необходимые для заполнения книги покупок, книги продаж, а также журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Документ вступит в силу с 1 июля 2016 г.
Изменения назрели
Сейчас коды видов операций по НДС содержатся в приказе ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ (далее - приказ № ММВ-7-3/83@). Изначально этот документ предназначался для заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 № 735 в формы и порядок заполнения книги покупок и книги продаж, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, были внесены изменения. В них была добавлена новая графа 2 «Код вида операций».
Кроме того, с I квартала 2015 г. применяется новая форма декларации по НДС (утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@), которая предусматривает перенос из книги продаж и книги покупок такого показателя, как код видов операций, в разделы 8 и 9 декларации.
Но для книги покупок и книги продаж коды видов операций не были утверждены. Более того, к началу 2015 г. приказ № ММВ-7-3/83@ уже не соответствовал реалиям жизни. Дело в том, что с 2012 г. в главу 21 НК РФ было внесено много изменений. И существующие коды подходили далеко не ко всем операциям.
Учитывая изложенное, налоговая служба в письме от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ рекомендовала при заполнении книги покупок и книги продаж использовать коды видов операций, которые предусмотрены для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также предложила 13 новых кодов.
Комментируемый приказ исправил сложившуюся ситуацию на законодательном уровне. Теперь утвержденные им коды видов операций предназначены не только для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но и для заполнения книги покупок и книги продаж.
Суть новаций
Итак, код 01 плательщикам НДС нужно будет использовать при заполнении книги продаж, книги покупок и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур:
при отгрузке (передаче) или приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также при составлении или получении единого корректировочного счета-фактуры;
при передаче на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сейчас по этим операциям используется код 07;
при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). На сегодняшний день для таких операций предусмотрен код 08;
при получении сумм, указанных в ст. 162 НК РФ, которые сейчас отражаются с кодом 09;
при реализации имущества, подлежащего отражению по стоимости с учетом уплаченного налога (п. 3 ст. 154 НК РФ), сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками (п. 4 ст. 154 НК РФ), автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). Пока по этим операциям используется код 11;
по суммам НДС, восстановленным на основании подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Сейчас они показываются с кодом 21, который был введен письмом ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@;
по операциям, облагаемым по ставке 0%. Пока по таким операциям используется код 21, который был введен письмом ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@;
по операциям, осуществляемым на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции. Сейчас применяется код 04;
при возврате налогоплательщиком-покупателем товаров продавцу или получение продавцом от указанного лица товаров. Пока такие операции показываются с кодом 03.
Код 01 не будет применяться по операциям, перечисленным по кодам 06, 10, 13, 14, 15, 16, 27.
Код 02, как и сейчас, будет предназначен для операций по оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Также этот код будет использоваться по оплате (предварительной оплате) в рамках посреднических договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента). Сейчас для посреднических операций используется код 05. Код 02 не будет применяться по операциям, перечисленным по кодам 06 и 28.
Как и прежде, по коду 06 будут отражаться операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в ст. 161 НК РФ. Налоговики уточнили, что сюда же включаются операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключенных налоговыми агентами с налогоплательщиком, за исключением операций, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ.
Не изменился код и для отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав на безвозмездной основе. Это код 10.
Расширена сфера применения кода 13. Как и сейчас, он будет использоваться при выполнении подрядными организациями (застройщиками, заказчиками, выполняющими функции застройщика, техническими заказчиками) работ при осуществлении капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости.
Кроме того, он будет применяться и в случае приобретения этих работ налогоплательщиками-инвесторами, а также при передаче (приобретении) указанными лицами объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции).
Сейчас передача имущественных прав, перечисленных в п. 1-4 ст. 155 НК РФ, отражается по коду 11. С 1 июля 2016 г. для этих целей будет использоваться код 14.
Новый код 15 введен для комиссионеров (агентов). Он будет применяться при составлении (получении) ими счета-фактуры при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору).
В отношении кодов 16-28 налоговая служба не стала изобретать велосипед и перенесла с некоторыми дополнениями коды из письма ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@. Вот какие уточнения внесли налоговики:
по коду 16 будет отражаться возврат товаров покупателями, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, здесь же будет показываться частичный возврат товаров, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, предусмотренном в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ;
по коду 21 не будут показываться операции по восстановлению сумм налога, указанные в подп. 1 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ;
код 25 будет использоваться при регистрации счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 172 НК РФ;
код 26 будет указываться в случае составления продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся плательщиками НДС или освобожденным по ст. 145 НК РФ. Также этот код будет использоваться при получении от указанных лиц авансов и при регистрации названных документов в книге покупок в случаях, предусмотренных п. 6 и 10 ст. 172 НК РФ.
НДС является косвенным федеральным налогом, исчисление которого осуществляется продавцом при реализации товаров покупателю, т.е. дополнительно к цене продаваемых товаров предъявляет к оплате покупателю исчисленный по определенной налоговой ставке НДС. Этот налог подлежит обязательному декларированию. В 2018 году декларацию предоставляют только в электронном виде.
Декларацию по НДС предоставляют ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. проходит проверку в ФНС, в том числе и указание кодов видов операций (КВО), отражаемых в декларации (раздел 7), книгах покупок и продаж.
Одна из ошибок в декларации – неправильные коды. Рассмотрим, какие КВО нужно указывать для разных видов операций.
Нормативное регулирование предоставления отчетности по НДС
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 устанавливает формы и правила по оформлению документации по НДС
Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ определяет форму декларации по НДС
Отражение кодов видов операций
В декларациях по НДС, начиная с отчетности за 3 квартал 2016 года, используется обновленный перечень кодов операций по НДС, в уточненных декларациях за ранние периоды этот перечень не действовал.
КВО распространяются на документы, используемые для расчетов по НДС:
- книгу покупок
- книгу продаж
- журналах учета счетов-фактур
При обнаружении при проверке отчетности по НДС неверного кода ФНС направит требование о представлении пояснений.
Важно! Порядок регистрации счет-фактур, независимо от изменения КВО, не изменился.
Сравнительная таблица КВО действующих и не действующих в 2018 г.
| Коды | Новые | Прежние | Применение в других документах по НДС |
| 01 | отгрузка, приобретение товаров возврат товаров продажа активов от имени посредника передача для своих нужд товаров выполнение СМР для себя продажа имущества, с учетом НДС реализация сельхозпродукции физлиц реализация автомобилей физлиц для перепродажи получение сумм по оплате товаров составление или получение корректировочного счет-фактуры операции с основными средствами оказание услуг по аренде выполнение работ по договору подряда поставка товаров на экспорт (в т. ч. ЕАЭС) регистрация корректировочных счетов-фактур при увеличении регистрация счетов-фактур товаров со ставкой НДС 0% | отгрузка или покупка товаров | во всех книгах и журналах |
| 02 | оплата в счет будущих поставок товаров при получении или перечислении аванса: по договорам комиссии, где посредники действуют по п. 3, 4, 5.1 ст. 154, в п. 1–4 ст. 155 НК РФ | оплата в счет будущих поставок товаров | во всех книгах и журналах. |
| 03 | исключен | применялся при возврате товаров, кроме возвратов неплательщиками НДС (код 16) и физлицом, оплатившим наличными (код 17) | |
| 04 | исключен | применяли при договорах комиссии, действии посредника от своего имени. Кроме посреднических услуг (код 01) и операций налоговых агентов, (ст. 161 НК РФ (код 06)) | |
| 05 | исключен | использовался посредниками при получении авансов по договорам комиссии, где посредники – от своего имени. | |
| 06 | фиксируют налоговые агенты (ст. 161 НК РФ) и если заключен посреднический договор с налогоплательщиком. | применялся к ситуациям, перечисленных в ст. 161 НК РФ. Реализация имущества: по решению суда и при конфискации, а также иностранными продавцами отражалась кодом 06 | раздел 8, 8.1, 9, 9.1 |
| 07 | исключен | при передаче для своих нужд продукции, расходы на которые не учитывались при налогообложении прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) | |
| 08 | исключен | при выполнении СМР для себя (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ) | |
| 09 | исключен | при получении сумм оплаты проданных товаров (ст. 162 НК РФ) | |
| 10 | при безвозмездной передаче товаров | раздел 9, 9.1. | |
| 11 | исключен | применяли: – при реализации автомобилей, купленных у физлиц на перепродажу (п. 5.1 ст. 154 НК РФ), сейчас – 01 – уступка денежных требований (п. 1–4 ст. 155 НК РФ – сейчас 14; – при продаже имущества, в котором учтен НДС, и при перепродаже сельхозпродукции физлиц (п. 3 и 4 ст. 154 НК РФ) – сейчас 01 | |
| 12 | исключен | при получении аванса за: отгрузку, с учетом налога (п. 3 ст. 154 НК РФ) – сейчас 01; приобретение сельхозпродукции и автомобилей у физлиц (п. 4, 5.1 статьи 154 НК РФ) – сейчас 01; уступку требования, передачу имущества или прав (подп. 1–4 ст. 155 НК РФ) – сейчас 14 | |
| 13 | подрядчики, заказчики, инвесторы, занимающиеся капитальным строительством и передают объекты, оборудование и материалы | подрядчики капитального строительства или модернизации | запись о счете-фактуре у контрагента – с КВО 13 |
| 14 | согласно п. 1–4 ст. 155 НК РФ | п. 1–4 ст. 155 НК РФ – применялся код 11 | вместо КВО 11 (кроме КВО 01). раздел 9, 9.1. |
| 15 | используют комиссионеры и агенты для отражения: – собственных товаров посредника – товаров, реализуемых по посредническому договору | кода 15 не было, использовали код 04 или 05 | |
| 16 | используется продавцами, если покупатели – не платят НДС: возвращают приобретенные у них товары (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ) | Встречная – с КВО 01 или 26. раздел 8, 8.1. |
|
| 17 | используется продавцами, если покупатели – физические лица: – возвращают продавцам товары – отказываются от товаров и продавцы возвращают им ранее полученные от них авансы (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ) Не зависит от формы оплаты | был предусмотрен для возврата товара покупателем при оплате наличными | Встречная запись – с КВО или 26. раздел 8, 8.1. |
| 18 | при уменьшении стоимости товаров на основании – корректировочного счет-фактуры | Встречная запись – с КВО или 01. | |
| 19 | при импорте товаров в РФ из государств ЕАЭС | раздел 8, 8.1, 10, 11. | |
| 20 | при импорте товаров в РФ из-за границы (кроме ЕАЭС) – для внутреннего потребления и переработки – ввоза и переработки не на таможенной территории | раздел 8, 8.1, 10, 11. | |
| 21 | восстанавливают НДС в соответствии с п. 8 ст. 145, в п. 3 ст. 170, в ст. 171.1 НК РФ и при операциях, облагаемых НДС 0% | раздел 9, 9.1. | |
| 22 | если продавец: – отгружает покупателю – плательщику НДС товар в счет аванса – возвращает покупателю – плательщику НДС аванс при отказе (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ). | раздел 8, 8.1. | |
| 23 | принимается к вычету НДС по подтвержденным БСО командировочным (авиа- и железнодорожными билетами, счетами) (п. 7 ст. 171 НК РФ) | раздел 8, 8.1. | |
| 24 | при вычете входного НДС согласно абз. 2 п. 9 ст. 165 и п. 10 ст. 171 НК РФ) | раздел 8, 8.1. Встречная запись – с КВО 01. | |
| 25 | если НДС был принят к вычету, потом восстанавливается при операциях, по ставке НДС 0% | раздел 8, 8.1. | |
| 26 | счет-фактура предназначен покупателям – неплательщикам НДС или освобожденных от НДС по ст. 145 НК РФ. используется в случае, если покупатели: – физлица – организации или предприниматели на УСН или ЕНВД (если есть отказ от счетов-фактур) | счет-фактура предназначен покупателям – неплательщикам НДС или освобожденных от НДС по ст. 145 НК РФ. | раздел 8, 8.1, 9, 9.1. Встречная запись – с КВО 16, 17, 22. |
| 27 | Используется посредниками и заказчиками в случаях, п. 3.1 ст. 169 НК РФ | ||
| 28 | посредники и заказчики, Используется посредниками и заказчиками в случаях п. 3.1 ст. 169 НК РФ | ||
| 29 | сделки взаимозависимых лиц – при корректировке (п. 6 ст. 105.3 НК РФ) | не было | раздел 9, 9.1, 10, 11. |
| 30 | если на таможне был начислен НДС по абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ | не было | раздел 9, 9.1. |
| 31 | если на таможне был начислен НДС по абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ | не было | раздел 9, 9.1. |
| 32 | если на таможне был начислен НДС по п. 14 ст. 171 НК РФ | не было | раздел 8, 8.1. |
| 99 | кода 99 нет, при покупке товаров у продавцов, зарегистрированных в Крыму или Севастополе, применяется код 01 | когда регистрировали в книге покупок накладные, полученные из Крыма или Севастополя |
Вместе с тем новый перечень, как и старый, определяют коды видов операций, но не устанавливают порядок обложения НДС при осуществлении посреднических операций.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ И. Лазарева
Ошибка при указании кодов
ФНС проводит проверку счетов-фактур специализированным программным обеспечением и если код операции по НДС неверен, то программа проверки не принимает отчет, у налогоплательщика затребуют предоставить пояснения. Во избежание объяснений нужно обратить внимание на КВО, ошибки встречаются при таких кодах по НДС: 01, 16 и 17 в основном из-за возврата товара: при возврате организацией на ОСНО – 01, на спецрежиме – 16, физическое лицо – 17.
Ошибки в кодах при отражении в книге продаж
Ошибки в кодах по книге продаж встречаются:
- восстановление налога – необходимо указывать 21, кроме передачи имущества в уставный капитал другой организации (01) или если выставлен корректировочный счет-фактура на уменьшение (18)
- увеличение стоимости – предоставляется корректировочный счет-фактура, на основании которого указывается 01 (18 – для уменьшения стоимости)
- реализация покупателю на ОСНО – ставится 01, т.к. продавец может точно знать, режим, применяемы покупателем (26 – для покупателей на спецрежиме)
- указываются все коды 01 по 26, но нужен только один
- использование кода, не предназначенного для книги продаж,необходимо использовать соответствующие коды
Рассмотрим, при каких ситуациях необходимо отображать вычет по НДС с кодом вида операции 22 в книге покупок, с каким кодом регистрировать возврат товара от покупателя и зачет НДС с аванса.
Код операции 22 в книге покупок в 2019 году
В 2019 году применяем в учете форму книги покупок по постановлению Правительства РФ № 981 от 19 августа 2017 г. Правительство поменяло только бланки книги родаж и дополнительного листа к ней. Поэтому со 2 квартала 2019 года ведем их по форме, утвержденной постановлением Правительства от 19.01.2019 № 15 (22 января опубликовано на publication.pravo.gov.ru). До этого момента
В книге покупок отражаем операции по НДС с кодом 22 в графе 2.Помимо кода отразите по счету-фактуре номер и дату, наименование и ИНН/КПП продавца, стоимость товаров с НДС, сумму НДС.
Код вида операции 22: расшифровка
Код вида операции по НДС 22 присваивается при операциях по возврату авансовых платежей, перечисленных п.5 ст. 171, а также операции указанные в п.6 ст. 172 НК РФ. Что это за операции:
- возврат аванса из-за расторжения договора или изменения его условий, с которого ранее был исчислен НДС. Это прописано в абз. 2 п.5 ст. 171 НК РФ.
- зачет НДС с аванс О после отгрузки в счет ранее полученной предоплаты.об этом идет речь в п.6 ст. 172 НК РФ.
Когда операции в книге покупок отражаются по коду 22
Итак, мы – продавец, и следуя пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса, определяем налоговую базу по одной из более ранних дат:
- либо день отгрузки/передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав
- либо день оплаты
И как раз, если день оплаты предшествует дню отгрузки, и есть рассматриваемый вариант.
Порядок действий:
- Перечисление авансового платежа от покупателя.
Мы выписываем авансовый счет-фактуру с датой документа соответствующей дню оплаты. НДС принимаем к учету в периоде, когда был получен аванс, и регистрируем в книге продаж с кодом вида операции 02.
- Отгрузка товаров/ оказание услуг/ выполнение работ под ранее полученный аванс.
Мы выписываем счет-фактуру на реализацию, начисляем НДС, регистрируем в книге продаж с кодом вида операции 01.
- Зачет НДС с аванса.
Регистрируем в книге покупок авансовый счет-фактуру с кодом вида операции 22 в том периоде, когда произошла реализация, и заявляем вычет по НДС.
Важно помнить о том, что авансовый счет-фактура выставляется на полную сумму платежа, а счет-фактура с КВО 22 может выставляться на меньшую сумму. Это возможно в той ситуации, когда аванс перечислен по нескольким поставкам, а реализация прошла только по одной из них. Поэтому зачет НДС с аванса пройдет лишь в сумме, которая указана в документах реализации.
Пример
07.02.2019 - компания ООО «Три ХХХ» перечислила нам аванс в счет будущих поставок товара в размере 420 000,00 руб. в том числе НДС 20% 70 000,00 руб. Платеж подтвержден банковской выпиской.
02.04.2019 - мы отгрузили компании ООО «Три ХХХ» первую партию товара на общую сумму 270 000,00 руб. в том числе НДС 20% 45 000,00 руб.
Вот как бухгалтер отразит эти операции в учете.
|
дата |
сумма, руб. |
операция |
проводка |
|---|
ФНС РФ утвердила новый перечень кодов операций (далее ‒ Приказ ФНС РФ), который необходим при заполнении книги покупок, книги продаж, журналов полученных и выставленных счетов-фактур, а также декларации по НДС. Новые коды начнут применяться с 1 июля 2016 года. Что же поменяется?
Для чего нужны коды операций?
Коды необходимы для упрощения про-верки деклараций по НДС. Программа ФНС РФ, проводящая камеральную проверку деклараций, должна понять, где ей необходимо искать счета-фактуры или иные документы, на основании которых налогоплательщик принял к вычету НДС: в декларации контрагента, декларации самого налогоплательщика (например, при вычете НДС, исчисленного с предоплаты) или же такой документ ей вообще найти не удастся (например, номера авиа- и железнодорожных билетов по командировочным расходам не указаны в декларации транспортной компании).
Напомним, что в настоящее время действует перечень кодов, утверждённых Приказом ФНС РФ от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ (коды с 1 по 13), и дополнительный рекомендуемый перечень кодов, направленный Письмом ФНС РФ от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ (коды с 16 по 28). Поэтому далее под «ныне действующим перечнем или старыми кодами» мы будем понимать коды, указанные в этих двух документах ФНС РФ, то есть будем сравнивать все прежние коды с новыми. Остановимся подробнее на некоторых операциях.
Некоторые коды отменены и объединены
С 01.07.2016 г. упразднены коды 03– возврат товаров, 04 и 05 – отгрузка, приобретение и предоплата в рамках договоров комиссии и агентских до-говоров, 07 и 08 – передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) и СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ), 09 – суммы, увеличивающие налоговую базу на основании ст.162 НК РФ, 11 и 12 – отгрузка (передача) товаров и получение предо-платы в случаях, когда налоговая база определяется с межценовой разницы в соответствии с п. п. 3, 4, 5.1 ст. 154 НК РФ и при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 1-4 ст. 155 НК РФ.
Можно сказать, что все операции по исключённым кодам включены в код 01 (отгрузка (передача) и приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав)) или код 02 (предоплата) соответственно. Исключение составляют операции по передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 1-4 ст. 155 НК РФ. Для них ввели отдельный новый код 14. При этом, по мнению автора, если налогоплательщик будет принимать к вычету НДС по имущественным правам, указанным в ст. 155 НК РФ, то при регистрации счёта-фактуры в книге покупок следует указать код 01.
Кроме того, с 01.07.2016 г. по коду 01 (отгрузка и приобретение) и 02 (предоплата) соответственно будут отражать операции налоговые агенты, указанные в п. 4 и п. 5 ст. 161 НК РФ, то есть организации и ИП, реализующие конфискованное и бесхозное имущество, и посредники иностранных лиц, реализующие их товары (работы, услуги) на территории РФ с участием в расчётах. Из кода 06 операции этих налоговых агентов исключили.
Изменения для посредников и их Клиентов
Как известно, комиссионеры, агенты, работающие по агентским договорам от своего имени, экспедиторы, у которых доходом является сумма их вознаграждения (далее будем называть их посредниками) обязаны вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур, если в рамках этих договоров они выставляют и получают счета-фактуры (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В настоящее время при регистрации таких счетов-фактур в журналах они указывают код операции 04 (при выставлении или получении счёта-фак-туры) или 05 (по предоплате). Эти же коды указывают их Клиенты при регистрации в книге покупок или книге продаж «перевыставленных» счетов-фактур в рамках посреднических договоров.
С 01.07.2016 г., как уже говорилось, «по-среднические» коды 04 и 05 отменяются и посредники и их Клиенты при реги-страции счетов-фактур должны будут указывать коды 01 или 02, то есть как при обычных предоплате, отгрузке или приобретении товаров (работ, услуг).
И действительно, для компьютерной программы ФНС РФ, проводящей камеральную проверку деклараций по НДС, не имеет значения специальный код посреднических операций. По договорам на приобретение товаров (работ, услуг) компьютерная программа «поймёт», что имеет дело с перевыставленными счетами-фактурами на основе информации о посреднической деятельности, указанной покупателем (комитентом, принципалом, Клиентом экспедитора) в графах с 11-12 книги покупок. А по договорам на реализацию товаров (работ, услуг) программа «найдёт» реального продавца через журнал выставленных счетов-фактур посредника (графы 10-12), в котором указаны данные о реальном продавце товаров и реквизиты его счетов-фактур.
В случаях когда в рамках посреднических договоров посредники или их Клиенты выставляют или перевыставляют сводные счета-фактуры, то есть на основании нескольких счетов-фак-тур выставляют один счёт-фактуру, то при их регистрации в НДС-регистрах код операции не изменился. Как и прежде, в таком случае нужно будет указывать код 27 – по «отгрузочным» счетам-фактурам и код 28 – по «авансовым» счетам-фактурам.
Но обратите внимание , что у посредников появился новый код 15. Его нужно указать вместо кода 01, если комиссионеры или агенты получают или составляют один счёт-фактуру, в отношении их собственных товаров (работ, услуг) и «клиентских» товаров (работ, услуг),приобретаемых или реализуемых в рамках агентских договоров и договоров комиссии.
Возврат товаров
Отмена кода 03 при возврате товаров вполне логична. Если товары, принятые к учёту, возвращает плательщик НДС, то при их возврате он выпишет обычный счёт-фактуру (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, Письма Минфина России от 07.04.2015 № 03-07-09/19392 , от 20.02.2012 № 03-07-09/08), причём такая операция будет отражена у него в декларации по НДС вместе с обычной реализацией товаров. Продавец, получив «возвратный» счёт-фактуру, примет по нему к вычету НДС как при приобретении новых товаров и отразит его в разделе 3 декларации по НДС в общей сумме вычетов 1 . Для камеральной про-верки декларации по НДС в данном случае важно, чтобы запись о возвратном счёте-фактуре была в декларации покупателя, вернувшего товар. Поэтому компьютерная программа будет проверять вычет НДС у продавца, сверяя данные возвратного счёта-фактуры с данными, указанными в разделе 9 декларации покупателя (данными из книги продаж), как при обычном приобретении товаров. Соответственно, нет необходимости кодировать такую операцию отдельно. Поэтому с 01.07.2016 г. она будет отражаться под кодом 01 (отгрузка и приобретение). Остальные коды опе раций, указываемые при возврате то - варов или отказе от них, не изменились (речь идёт о кодах 16, 17 и 18).
Восстановление НДС
При восстановлении НДС сейчас указывают код операции 21. С 01.07.2016 г. этот код также необходимо будет указывать при всех случаях восстановления НДС, кроме двух исключений:
1. При восстановлении НДС при передаче имущества в уставный ка - питал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) нужно будет указать код 01. Кстати, этот же код укажет организация, получившая имущество в уставный капитал при принятии восстановленного НДС к вычету.
2. При восстановлении НДС покупателем, если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то есть при получении кор - ректировочных счетов-фактур или первичного документа «на уменьшение» стоимости товаров (работ,услуг). В этом случае при регистрации в книге продаж полученных документов или корректировочно - го счёта-фактуры покупателю нужно будет указать код операции 18.
Новые коды по «специфическим» операциям
Для отражения корректировки реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса по сделкам между взаимозависимыми лицами, исходя из рыночных цен на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ, введён новый код 29. Также введены коды при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (пп. 1.1 п.1 ст. 151 НК РФ). Так, при от - грузке товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС, указывают код 30, при уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании таких товаров, – код 31, а при принятии уплаченного налога к вычету – 32. Сведём все изменения в таблицу.
| Код с 01.07.2016г. | Отражаемые операции | Старые коды |
|---|---|---|
| 01 | Отгрузка (передача) и приобретение (кроме кодов 06; 10; 13; 14; 15; 16; 27): | |
| Возмездная отгрузка и приобретение товаров (работ, услуг), включая операции, облагаемые по ст. 0 % | 01 | |
| Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) | 07 | |
| СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ) | 08 | |
| Возврат товаров налогоплательщиком-покупателем (кроме кода 16) | 03 | |
| Отгрузка (приобретение) товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, агентским договорам и договорам транспортной экспедиции (кроме кодов 06, 15, 27) | 04 | |
| Отгрузка (передача) товаров (работ, услуг) налоговыми агентами, указанными в п. 4 и п. 5 ст. 161 НК РФ | 06 | |
| Суммы, увеличивающие налоговую базу на основании ст. 162 НК РФ | 09 | |
| НДС с межценовой разницы в соответствии с п. п. 3, 4, 5.1 ст. 154 НК РФ | 11 | |
| Восстановление НДС при передаче имущества в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) | 21 | |
| Составление или получение единого корректировочного счёта-фактуры | 18; 01 | |
| 02 | Получение и передача предоплаты, частичной оплаты (кроме кодов 06; 28) | 02 |
| Получение предоплаты в счёт передачи имущественных прав, указанных в п. п. 1-4 ст. 155 НК РФ, и по операциям, указанным п. п. 3, 4, 5.1 ст. 154 НК РФ | 12 | |
| Предоплата в рамках договоров комиссии, агентским договорам и договорам транспортной экспедиции (кроме кодов 06 и 28) | 05 | |
| Получение предоплаты налоговыми агентами, указанными в п. 4 и п. 5 ст. 161 НК РФ | 06 | |
| 06 | Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в ст. 161НК РФ, в том числе операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключённых налоговыми агентами с налогоплательщиком (кроме п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) | 06 |
| 13 | Выполнение подрядными организациями (застройщиками, заказчиками, выполняющими функции застройщика, техническими заказчиками) работ при осуществлении капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости или приобретение этих работ налогоплательщиками-инвесторами; передача указанными лицами (приобретение) объектов завершённого (незавершённого) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции) | 13 |
| 14 | Передача имущественных прав, указанных в п. п. 1-4 ст. 155 НК РФ (НДС с «межценовой разницы») | 11 |
| 15 | Выставление комиссионером (агентом) или получение от продавца одного счёта-фактуры на «свои» и «клиентские» товары (работы, услуги) | 04; 01 |
| 16 | Получение возвращённых товаров (или отказ от товаров (работ, услуг)) от ИП или организации, не являющихся плательщиками НДС (кроме операций по коду 17 – возврат товаров физическим лицом) | 16 |
| 21 | Операции по восстановлению сумм налога, указанные в п. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170 (за исключением пп. 1 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ (передача имущества в уставный капитал и восстановление НДС покупателем при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг)), ст. 171.1 НК РФ, а также при совершении операций, облагаемых по ставке 0 % | 21 |
| 25 | Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога на добавленную стоимость, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 %, а также | 25 |
| 25 в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 172 НК РФ (вычет при длительном цикле производства) | 1 | |
| 26 | Составление продавцом счетов-фактур, первичных учётных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершённым в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в т. ч. в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) неплательщикам НДС (освобождённым от НДС), а также при получении от них предоплаты; регистрация указанных документов в книге покупок при принятии к вычету НДС, исчисленного с предоплаты и при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) | |
| 29 | Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 2016, № 1, ст. 6) | Не было |
| 30 | Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ | Не было |
| 31 | Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ | Не было |
| 32 | Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных п. 14 ст. 171 НК РФ | Не было |
Коды операций 10, 17, 18, 19, 20, 22, 23, 24, 27 и 28 не изменились.
Указание правильных кодов операций позволят бухгалтерам сэкономить время и нервы! Если они всё-таки ошибутся при заполнении кодов операций – ничего страшного. Такие ошибки не имеют значения для исчисления налога, поэтому налогоплательщик не обязан представлять уточнённую декларацию по НДС (п. 1 ст. 81 НК РФ). Указание неверного кода операции может привести лишь к тому, что бухгалтер получит требование о представлении пояснений с кодом ошибки «1»,то есть с сообщением об отсутствии аналогичной записи о счёте-фактуре в декларации контрагента. Но это недоразумение можно разрешить в рамках камеральной проверки, предоставив ФНС РФ соответствующие пояснения.
О форме книги покупок в 2018-2019 году и порядке ее заполнения мы рассказывали в нашей . При этом указывали, что в графе 2 книги покупок по каждому счету-фактуре указывается код вида операции. Перечень этих кодов утвержден Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ . Приведем ниже коды операций в книге покупок 2018 и поясним, что они означают. Напомним также, что если в счете-фактуре отражено несколько операций, то в графе 2 указываются одновременно несколько соответствующих им кодов, которые разделяются точкой с запятой («;») (пп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Код вида операции 01 в книге покупок
Код 01 - наиболее типичный для книги покупок. Этот основной код означает приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. через посредника.
Этот же код указывается при получении единого корректировочного счета-фактуры.
Код операции 02 в книге покупок
Код операции 02 в книге покупок указывается при регистрации счета-фактуры на оплату, частичную оплату, перечисленную в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Код вида операции 03 в книге покупок
Код 03 раньше использовался при возврате покупателем товаров продавцу или получении продавцом возвращенных покупателем товаров (Приказ ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@). Однако уже с 01.07.2016 код 03 не применяется (п. 2 Приказа ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).
Код вида операции 16 в книге покупок
Код операции 16 в книге покупок отражается при получении продавцом товаров, возвращенных покупателями-организациями, которые либо не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей плательщика. Этот же код нужно показать при принятии к вычету сумм НДС, начисленных ранее с предоплаты, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата аванса покупателю.
Код вида операции 17 в книге покупок
Код 17 указывается при получении продавцом товаров, возвращенных физлицами. Такой же код приводится, если принимается к вычету НДС, начисленный ранее с предоплаты, при изменении условий либо расторжении договора и возврате аванса покупателю-физлицу.
Код вида операции 18 в книге покупок
При составлении продавцом корректировочного счета-фактуры в связи с уменьшением стоимости отгруженных им ранее товаров (работ, услуг) нужно указать код операции 18 в книге покупок. Такое возможно в случае последующего уточнения цен (тарифов) или уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).
Код вида операции 19 в книге покупок
Код 19 указывается при ввозе товаров в РФ из стран ЕАЭС.
Книга покупок: код вида операции 20
Код вида операции 20 в книге покупок показывается при ввозе товаров в РФ из любых стран, за исключением импорта из стран ЕАЭС.
Код вида операции 21 в книге покупок - может ли использоваться?
Код 21 применяется в отдельных случаях восстановления НДС (например, при дальнейшем использовании товаров, ОС и НМА в не облагаемых НДС операциях). А потому используется не в книге покупок, а исключительно в книге продаж.
Книга покупок: код операции 22
Код операции 22 в книге покупок 2018 указывается, когда НДС, ранее исчисленный к уплате с полученного аванса, принимается к вычету при возврате такого аванса при расторжении договора или изменении его условий. Также код вида операции 22 в книге покупок указывается при вычете авансового НДС в момент отгрузки, в счет которой такой аванс ранее был получен.
Код вида операции 24 в книге покупок
Код 24 в книге покупок указывается при принятии к вычету НДС по операциям, предусмотренным абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ и п. 10 ст. 171 НК РФ . К примеру, когда по истечении 180 календарных дней налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию документы, обосновывающие применение ставки НДС 0% по экспорту, и потому принимает к вычету налог, начисленный ранее с реализации.
Код операции 25 в книге покупок
Код 25 используется в книге покупок при регистрации счетов-фактур на сумму налога, ранее восстановленную при совершении операций, облагаемых по ставке НДС 0%, а также в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 172 НК РФ (НДС с предоплаты товаров, работ или услуг, для которых длительность производственного цикла изготовления составляет свыше 6 месяцев).
