- Назначение статьи: отображение материальных издержек, связанных с поиском, анализом и разведкой месторождений, анализом полезных ископаемых.
- Номер строки в балансе: 1140.
- Номер счета согласно плану счетов: дебетовый остаток субсчета .12 за минусом кредитового сальдо сч. (в части амортизации и обесценения данных объектов).
Под материальными поисковыми активами подразумеваются имеющиеся на балансе организации внеоборотные средства, обладающие материально-вещественной формой. Основная характеристика данного типа объектов - цель использования. Согласно действующему законодательству, нормативно регулируются понесенные издержки при использовании активов в процессе поиска, анализа месторождений полезных ископаемых, а также разведки полезных ископаемых на определенном участке недр.
Примечание от автора! К данному типу издержек относятся внеоборотные средства, используемые предприятием на участках недр до того момента, как появляется официальное документальное подтверждение коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых в данном месторождении при условии технической оснащенности и наличия ресурсов у предприятия. Признание поисковых расходов внеоборотными средствами компании осуществляется, как правило, при наличии лицензии в определенном участке недр, где осуществляются разведочные мероприятия.
Материально поисковые активы - затраченные материальные средства компании, связанные с приобретением или формированием объектов с материально-вещественной формой, а именно:
- системы сооружений (например, газопроводы и др.);
- специализированное оборудование (бур, насосы и прочее.);
- единицы транспорта.
Принятие издержек в бухгалтерском учете фирмы
Компания самостоятельно принимает решение о видах издержек, включаемых в состав внеоборотных активов. Все остальные затраты списываются в бухгалтерском учете в качестве издержек по обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете материальные поисковые активы принимаются в сумме всех фактически осуществленных затрат на их создание и применение в деятельности фирмы.
Состав фактически понесенных издержек, включаемых в стоимость внеоборотного поискового актива:
- стоимость товаров, услуг поставщиков согласно договору;
- стоимость выполненных работ по договорам строительного подряда и иных соглашений;
- выплата премии контрагентам-посредникам, через которых был куплен поисковый актив;
- оплата информационных и консультационных услуг;
- оплата обязательных таможенных платежей;
- налоги и пошлины, дальнейшее возмещение которых невозможно;
- сумма начисленной амортизации других внеоборотных средств компании, применяемых при формировании нового поискового актива;
- оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс создания актива;
- исполненные обязательства фирмы в отношении охраны окружающей среды, ликвидации зданий и сооружений, связанные с выполнением поисковых и разведочных мероприятий в недрах, а также разведки полезных ископаемых;
- другие издержки, понесенные при создании или покупке поискового актива.
Примечание от автора! Если предприятие планирует применение данных внеоборотных средств в деятельности после завершения поисковых мероприятий на определенном участке недр, можно перевести активы и включить в состав основных средств компании (Дт01 Кт08.12).
Строка 1140 бухгалтерского баланса содержит информацию о фактических затратах на создание активов с учетом корректировок по переоценке и суммы амортизации на 31 декабря отчетного года, прошлого и предшествующего предыдущему.
Оценка рисков обесценения
Согласно ПБУ, компания обязана осуществлять мониторинг на каждую отчетную дату с целью выявления возможных признаков обесценения поисковых активов. При этом должны быть проанализированы следующие факторы:
- срок действия лицензии на поиск, оценку месторождения и разведку полезных ископаемых (окончание срока в течение года после отчетного периода при отсутствии планов на оформление продления лицензионных разрешений);
- несоответствие плановых издержек и фактических расходов средств на выполнение мероприятий по поиску и анализу месторождений, а также разведке ресурсов;
- вынесение окончательного решения компании о прекращении поисковых и разведочных работ на данном участке;
- проведенный мониторинг указывает на невозможность погашения затрат на поиск и оценку месторождений в полной мере.
Практический пример
Акционерное общество, занимающееся поисками и освоением месторождений нефти, привлекло ООО «Солнышко» для проведения бурения скважины. Стоимость работ составила 5 млн рублей, в т. ч. НДС 762,7 тыс. руб. Проведенный анализ данных выявил нецелесообразность добычи нефти на данном участке, и скважина была ликвидирована.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете АО:
- Дт08 Кт60
4,2 млн.руб - стоимость работ подрядчика без учета НДС.
- Дт19 Кт60
762,7 тыс. руб. - учтен НДС.
- Дт68 Кт19
762.7 тыс. руб. - принятие НДС к вычету.
- Дт91.2 Кт08
4,2 млн руб. - списание поискового актива в связи с нецелесообразностью дальнейших мероприятий по добыче нефти.
Нормативная база
Данные о затраченных материальных ресурсах при поиске и анализе месторождений должны отражаться согласно ПБУ 24/2011 , утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2011 №125н.
Распространенные проводки по учету материальных поисковых активов
- Формирование первоначальной учетной цены материального поискового актива в бухгалтерском учете.
Дт08.12 Кт60 - оплата поставщиков.
Дт08.12 Кт70 - оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс создания.
Дт08.12 Кт10 - использованные материалы.
Примечание! Также могут быть сформированы проводки со сч.69,02,96 и т. д.
- Обесценение материального поискового актива.
Дт91.02 Кт08.12 - признание убытка.
Дт02 Кт91.1 - корректировка начисленной амортизации.
- Перевод имеющихся материальных поисковых средств в раздел основного оборудования.
Дт01 Кт08.12.
- Списание понесенных издержек по причине бесперспективности их дальнейшего применения в деятельности компании (например, в связи с порчей).
ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ
Статьи баланса показывают величину имущества и обязательств предприятия на определенную дату.
Статья баланса – отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой.
АКТИВ
РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА включает разнородные по своему экономическому содержанию средства:
Материальные средства
Нематериальные средства
Инвестиции и др.
Объединение этих средств в 1 разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации, принадлежностью к наименее ликвидным активам.
Нематериальные активы (строка 1110) – указывается сумма остаточной стоимости НМА на конец отчетного периода.
Остаточная стоимость объектов НМА в зависимости от принятой в учетной политике порядка учета амортизации НМА:
либо сразу формируется на счете 04 «Нематериальные активы»;
либо рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 04 сальдо на конец года по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», объект принимается в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива, если одновременное выполняются следующие условия:
1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен:
Для использования в производстве продукции;
При выполнении работ или оказании услуг;
Для управленческих нужд организации.
2. есть право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации:
Патенты;
Свидетельства;
Другие охранные документы;
Договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
Документы, подтверждающие переход исключительного права без договора;
Также должны иметься ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом).
3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
5. организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
7. у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
В соответствии со ст.1225 главы 69 Гражданского кодекса, результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:
Произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения; селекционные достижения; фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания.
Также не относятся к объектам НМА лицензии на использование программных продуктов (таких, как программы 1с, антивирусы и пр.).
В соответствии с п.16 ПБУ 14/2007, первоначальная/фактическая стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения НМА.
Организация может производить переоценку НМА на конец отчетного периода. Использование этого права или отказ от него необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости (п.19 ПБУ 14/2007).
Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Последующая сумма уценки в пределах дооценки – уменьшает добавочный капитал. Сумма уценки относится на финансовый результат в состав прочих расходов. Последующая дооценка в пределах предыдущей суммы уценки - на финансовый результат в состав прочих доходов.
Построке 1110 отражается остаточная стоимость НМА:= сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) минус сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»
Если начисление амортизации осуществляется без применения счета 05, то по этой строке отражается: Сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР)
Результаты исследований и разработок (строка 1120). В данной строке указывается сумма расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее – НИОКР*), не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы. *К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996г. №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
В соответствии с п.16 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», в случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).
Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.
В соответствии с п.2 ПБУ 17/02 в составе НИОКР учитываются:
НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
В составе НИОКР на счете 04 не учитываются и по строке 1120 не отражаются:
Незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА; расходы организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений;
Работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.;
Затраты на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);
Затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
Затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.
В соответствии с п.9 ПБУ 17/02, к расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.
В состав расходов при выполнении НИОКР включаются:
Стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
Затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
Отчисления на социальные нужды;
Стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
Амортизация объектов ОС и НМА, используемых при выполнении указанных работ;
Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
Общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
Прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
По строке 1120 отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР): = сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (аналитический счет учета расходов на НИОКР)
Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы»
По строке 1130 отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр: =
сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитический счет учета НПА) минус
с альдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (аналитические счета учета амортизации и обесценения НПА)
При освоении хозяйствующими субъектами природных ресурсов, выполнении работ по поиску и разработке полезных ископаемых возникают затраты, имеющие название «поисковые» и связанные с использованием основных средств и нематериальных активов. В связи с этим необходимо рассмотреть, в чем особенность и как отражаются в бухгалтерском балансе материальные и нематериальные поисковые активы.
Нематериальные поисковые активы
В качестве этих активов учитываются нижеследующие:
- возникающее на основании лицензии право на осуществление работ по поиску, разведке месторождений полезных ископаемых, их оценке;
- полученная в результате поисковых исследований (геофизических, топографических и геологических) информация относительно месторождений полезных ископаемых и недр;
- полученные при разведочном бурении результаты или результаты отбора образцов;
- оценка разработки месторождения и добычи полезных ископаемых с точки зрения коммерческой целесообразности.
В бухгалтерском балансе строка 1130, имеющая название «Нематериальные поисковые активы» (НПА), отражает сумму затрат на осуществление поиска месторождений каких-либо полезных ископаемых (учитывается на субсчете к счету 08/НПА). Показатель строки 1130 формируется как разница между счетом 08/НПА и счетом 05/НПА, т. е. в бухгалтерском балансе нематериальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.
Материальные поисковые активы в балансе - это…
В бухгалтерском балансе строка 1140, имеющая название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения). Учитываются МПА на 08 счете, на отдельном субсчете 08/МПА. Показатель строки 1140 рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА, т. е. в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.
В качестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например оборудование, транспорт, сооружения. Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы. Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.
Что включаются в фактические затраты по поисковым активам
При создании или приобретении поисковых активов (как материальных, так и нематериальных) в фактические затраты включаются нижеследующие (ПБУ 24/2011):
- уплачиваемые хозяйствующим субъектом суммы поставщику при покупке согласно договору;
- суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом организациям за выполненные работы при строительстве или ином создании поискового актива;
- суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом посредникам, которые принимали участие в приобретении поискового актива;
- при создании поискового актива уплачиваемые суммы работникам, которые осуществляют его создание;
- суммы, которые уплачивает хозяйствующий субъект за услуги в области предоставленной информации или консультации;
- суммы сборов и пошлин, уплачиваемых на таможне;
- суммы уплачиваемых хозяйствующим субъектом патентных пошлин, государственных пошлин, налогов, являющиеся невозмещаемыми;
- суммы амортизационных отчислений по используемым внеоборотным активам в процессе создания актива, относимого к поисковому;
- затраты, возникающие у хозяйствующего субъекта при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых и связанные с охраной окружающей среды, ликвидацией основных средств, рекультивацией земель и т.д.
Какие затраты могут относиться к нематериальным поисковым активам?В составе расходов на нематериальные поисковые активы были собраны только расходы на получение лицензии. Лицензия была получена на геологическое изучение, разведку и добычу каменной соли.После проводились работы по изучению недр и сбору информации по данному участку.В какой момент затраты на нематериальные поисковые активы переводить в другую группу активов и в какую именно (нематериальные активы, расходы будущих периодов или другие)?
Затраты, которые могут относиться к нематериальным поисковым активам перечислены в статье 8 ПБУ 24/2011. Названные Вами затраты формируют стоимость нематериального поискового актива. Затраты переводятся в другую группу на момент признания коммерческой целесообразности добычи или ликвидации актива. Подробнее об учете, амортизации, и переводе актива ниже в рекомендации
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Нематериальными поисковыми активами являются:
– право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное соответствующей лицензией;
– информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
– результаты разведочного бурения;
– результаты отбора образцов;
– иная геологическая информация о недрах;
– оценка коммерческой целесообразности добычи.Единицу бухучета поисковых активов определяйте следующим образом:
– для материальных поисковых активов – по правилам бухучета основных средств ;
– для нематериальных поисковых активов – по правилам бухучета нематериальных активов .Такой порядок предусмотрен пунктом 10 ПБУ 24/2011.*
Нематериальные поисковые активы можно амортизировать одним из способов, перечисленных в пункте 28 ПБУ 14/2007, а именно:
Начисляйте амортизацию, включайте ее в состав затрат и отражайте эти операции в учете по общим правилам для основных средств и нематериальных активов с учетом двух следующих особенностей.
Затраты на получение лицензии не амортизируйте до подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых (п. 18 ПБУ 24/2011).
В случае если поисковый актив используется для создания другого поискового актива, амортизационные отчисления по нему включайте в состав затрат на создаваемый актив (п. 17 ПБУ 24/2011).
Прекращение признания в бухучете
Признание поисковых активов в отношении лицензионного участка недр прекращайте в случае документального подтверждения:
Отражение на счетах бухучета
В бухучете поисковые затраты отражайте следующими проводками:
Дебет 08 Кредит 02 (10, 70, 69...)
– отражены расходы в виде формирования стоимости поискового актива.Такие проводки делайте до момента признания коммерческой целесообразности добычи или ликвидации актива.
После того как признана коммерческая целесообразность добычи, указанные расходы отнесите на стоимость основного средства (нематериального актива):
Дебет 01 (04) Кредит 08
– отнесены поисковые затраты на стоимость основного средства (нематериального актива).Если добыча полезных ископаемых признана бесперспективной, то поисковые активы спишите в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 08
– списана стоимость поисковых активов по бесперспективной добыче.*Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Организация сама устанавливает виды поисковых затрат, которые будет относить к внеоборотным активам. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.
Материальные поисковые активы
К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе поиска, разведки и оценки месторождений полезных ископаемых:
- сооружения (например, системы трубопроводов);
- оборудование (например, буровые установки);
- транспортные средства.
Нематериальные поисковые активы
Остальные поисковые активы, относятся к нематериальным. Это, например:
- право на выполнение работ по поиску, оценке и (или) разведке, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
- результаты разведочного бурения и отбора образцов;
- другая геологическая информация о недрах;
- оценка коммерческой целесообразности добычи.
Поисковые активы признаются в бухгалтерском учете, если фирма имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых. Оцениваются они при этом по сумме фактических затрат. При этом делаются проводки:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Вложения в поисковые активы» КРЕДИТ 10, 20, 23, 60, 69, 70, и т. д.
– формируется первоначальная стоимость поискового актива;ДЕБЕТ 08 субсчет «Материальные (или нематериальные) поисковые активы» КРЕДИТ 08 субсчет «Вложения в поисковые активы»
– поисковый актив принят к учету.Амортизируются и переоцениваются поисковые активы так же, как ОС и НМА. Для начисления амортизации можно открыть субсчет к счету 02:
ДЕБЕТ 23 субсчет «Расходы по обычным видам деятельности» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация поисковых активов»
– начислена амортизация поисковых активов.После подтверждения коммерческой целесообразности добычи поисковые активы переводятся в состав ОС и НМА по остаточной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация поисковых активов» КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»
– списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация поисковых активов;ДЕБЕТ 01 (04) КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»
– поисковые активы переведены в состав ОС и НМА.Если добыча полезных ископаемых на участке недр будет признана бесперспективной, то поисковые активы списываются на финансовый результат:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Бесперспективная добыча» КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»
– списывается поисковый актив.Также следует поступить и при выбытии поискового актива. Аналогичной проводкой в учете отразится и обесценение поисковых активов.
Лучшее решение для бухгалтера
Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов
