1.1 Понятие таможенной льготы по уплате таможенных платежей и их виды

Таможенное законодательство предусматривает предоставление преимуществ, обусловленных: особенностями таможенного оформления товаров; особенностями осуществления таможенными органами контрольных функций (статья 386 ТК РФ).

Таможенные платежи, таможенное оформление и таможенный контроль товаров и транспортных средств это исчерпывающий перечень таможенно-правовых институтов, в которых встречаются конкретные виды таможенных льгот. Такими критериями могут выступать, например, страна происхождения товаров, таможенный режим или специальная таможенная процедура.

На практике таможенные льготы могут проявлять себя не только по отдельности (в конкретных таможенно-правовых институтах), но и одновременно, например, при освобождении от таможенного досмотра международных почтовых отправлений, стоимость которых не предполагает уплату ввозных таможенных платежей.

Под таможенной льготой понимается любое изъятие (исключение) из действующих в таможенно-правовой сфере правил.

В зависимости от того, в какой области таможенного дела делается исключение смягчающего характера, таможенные льготы можно разделить на:

Льготы по таможенному оформлению и таможенному контролю;

Льготы по уплате таможенных платежей (тарифные льготы).

Льготы по таможенному оформлению и таможенному контролю предоставляются в отношении товаров и транспортных средств, находящихся в собственности представительств иностранных государств и международных организаций, должностных лиц и вспомогательного персонала таких представительств и организаций, представительств ряда иностранных фирм, их сотрудников, а также членов их семей и заключаются в освобождении перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими лицами товаров и транспортных средств от определенных форм таможенного контроля и в упрощении процедуры их таможенного оформления. Законодательными актами Российской Федерации такого рода льготы могут предоставляться и отдельным российским лицам (Президенту РФ, депутатам Федерального Собрания РФ и др.). К этой категории льгот относятся и привилегии, выражающиеся в освобождении от административной и уголовной юрисдикции определенных лиц из числа вышеуказанных, в том числе при совершении ими нарушений таможенных правил и преступлений, производство дознания по которым отнесено к компетенции таможенных органов.

Льготы по уплате таможенных платежей предоставляются РФ на условиях взаимности или в одностороннем порядке в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, в виде возврата ранее уплаченной таможенной пошлины и иных налогов и сборов, освобождения от их уплаты, снижения ставок таможенных пошлин и установления квот на преференциальный ввоз и вывоз из России товаров. Она также могут предоставляться как российским, так и иностранным лицам в зависимости от целей перемещения ими товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Тарифные льготы можно подразделить по основаниям их применения на преференциальные (в зависимости от страны происхождения товара) и собственно тарифные (предоставляются в зависимости от категории товара либо от целей их ввоза/вывоза).

Преференции представляют собой таможенные тарифы ниже обычных, выражающие привилегию, получаемую от конкретной страны теми или иными ее партнерами. Правила определения страны происхождения товара установлены Законом РФ «О таможенном тарифе» на основании отдельных критериев: полное производство товара либо его достаточная переработка.

К товарам, произведенным в какой-либо стране, согласно ст. 27 Закона «О таможенном тарифе» относятся: полезные ископаемые; живые животные (родившиеся и выросшие в этой стране); растительная продукция; продукция морского промысла; товары, произведенные из этой продукции.

Льготы, предоставляемые в части снижения предельной ставки таможенной пошлины, равно как и в части освобождения от ее уплаты применяются только в отношении товаров, происходящих из определенных стран. Перечень стран - пользователей преференциями утвержден Постановлением Правительства РФ. Эти страны подразделяются на две группы: наименее развитые страны, товары из которых не облагаются таможенными пошлинами; развивающиеся страны, к товарам которых применяются ввозные таможенные пошлины в размере от базовой ставки. 75%

Преференциальные льготы предоставляются на основании сертификата происхождения товара. Сертификат предоставляется в установленной форме, без исправлений, в напечатанном виде, на русском, английском, французском или испанском языках. Сертификат выдается компетентными органами страны-экспортера.

Применительно к конкретному таможенному режиму лицу, перемещающему товары, могут быть предоставлены следующие виды тарифных льгот:

Полное освобождение от уплаты таможенных платежей;

Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей;

Возврат ранее уплаченных таможенных платежей. Эти льготы весьма условно можно поделить на льготы по таможенным платежам, уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим (именуются еще основными льготами по таможенным платежам), и льготы по таможенным платежам, не уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим, но связанные с его использованием (именуются дополнительными льготами по таможенным платежам).

Случаи предоставления основных тарифных льгот по помещении товаров под определенный таможенный режим.

1. Полное освобождение от уплаты таможенных платежей.

Данная льгота является наиболее распространенной. От таможенных пошлин и иных налогов освобождаются товары, помещаемые под таможенные режимы реимпорта, реэкспорта, транзита, переработки под таможенным контролем, магазина беспошлинной торговли, уничтожения и отказа в пользу государства.

2. Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей.

Данная льгота применяется к временно ввезенным/вывезенным товарам, на которые не распространяется полное освобождение от уплаты таможенных платежей, а также к товарам, срок временного ввоза/вывоза которых продлен.

3. Возврат ранее уплаченных таможенных платежей.

Данная льгота используется в целях стимулирования экспорта из России товаров. Так, в Федеральной программе развития экспорта в целях совершенствования российской налоговой системы и усиления ее стимулирующего воздействия на отечественных товаропроизводителей признано целесообразным восстановить систему возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного на внутреннем рынке при закупке товара, в случае последующего экспорта такого товара. февраля

Дополнительными являются тарифные льготы по таможенным платежам, уплачиваемым до помещения товаров под таможенный режим, а также льготы, предоставляемые при завершении действия таможенного режима. Участники внешнеэкономической деятельности могут получить льготы по таможенным платежам только при соблюдении существенных условий, ограничений и требований таможенного режима, под который они поместили товары и транспортные средства. При несоблюдении этих условий тарифные льготы не предоставляются.

1.2 Льгота по уплате ввозной таможенной пошлины

Освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины предоставляется только в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного инвестора в уставные капиталы коммерческих организаций с иностранными инвестициями. Этот порядок установлен Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе» (статьи 34, 37) и регламентирован постановлением Правительства РФ № 883 «О льготах по уплате таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями».

Указанным постановлением Правительства определены условия предоставления указанной льготы. Освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины возможно при одновременном соблюдении следующих требований: ввозимые товары не являются подакцизными; ввозимые товары относятся к основным производственным фондам; товары ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала коммерческой организации.

Не платят налог при провозе вещей персонального использования в страны ТС беженцам и переселенцам.
Вещи должны быть куплены до присвоения особого статуса или до даты приезда в РФ.
При возвращении с временного пребывания за рубежом пунктом 5 Приложения 3 граждане РФ не платят пошлины, если вещи, которые они провозят – предметы личного пользования и их общая стоимость не превышает в рублях 5000 евро.

Получившим наследство за рубежом гражданам даются освобождения в том случае, если наследственное имущество имеет свидетельство. В случае обратного ввоза ранее вывезенных товаров, они не облагаются пошлиной, если находятся в первоначальном состоянии. При обращении к услугам перевозчика для лица, не посещавшего иностранное государство, госпошлина не уплачивается на тот товар, который весит меньше 31 килограмма, сумма в рублях не превышает 1000 евро.

Льготы и преференции Таможенного Союза

Таможенный союз - соглашение между странами об открытии государственных границ с целью обмена товарами и услугами, ресурсами и рабочей силой без уплаты таможенных пошлин. В некотором смысле несколько государств объединяются в единую экономическую зону с общими механизмами и инструментами управления бизнесом и торговлей. В мировой практике насчитывают десятки примеров подобных союзов. Россия ныне также состоит в Таможенном союзе с Казахстаном и Беларусью.

Классификатор льгот по уплате таможенных платежей предусматривает 3 вида договорных отношений:

льготы;
преференции;
другие льготные таможенные процедуры.

Таможенные льготы и преференции в соответствии с п. 2 ст. 35 ФЗ РФ «О таможенном тарифе» предоставляются РФ по решению Правительства. Это касается случаев ввозимых и вывозимых товаров.

Товары, ввозимые по льготам (то есть без оплаты таможенной пошлины), всегда имеют целевое назначение и предусмотрены Решением Комиссии Таможенного Союза либо Соглашением между странами Союза.

Особенности предоставления преференций зависят от страны-импортера. Развивающиеся страны оплачивают 75% стоимости от таможенной тарифной ставки, наименее развивающиеся страны (которые в приоритетном большинстве и значительно ощущают влияние льгот) пользуются нулевой ставкой. Соответствующее деление стран осуществляется на основе Решения Комиссии Таможенного союза № 130 .

Также тарифные льготы в Таможенном союзе получают благодаря другому виду таможенных процедур:

временный ввоз или допуск – импортируемые товары используются на территории ввоза за определенный срок. Это дает право не платить пошлину целиком либо частично (Решения Комиссии Таможенного союза № 331 и №375).
Специальная таможенная процедура – определяет перечень товаров, которые могут быть ввезены на особых условиях, Решением Комиссии № 329.
Таможенная процедура свободной таможенной зоны – регулирует льготы на территориях специфических экономических зон.
Таможенная процедура свободного склада – предусматривает использование товара без выплаты таможенной пошлины и отсутствия нетарифного регулирования.

Документы, необходимые для оформления таможенной льготы

Список документов зависит от вида объекта декларации и статуса того лица, кому предоставляется льгота:

при ввозе наследства – документ, подтверждающий его законное получение;
при ввозе личного имущества переселенцами и возвращении лица с места временного проживания – подтверждение даты их приобретения и стоимости;
для подтверждения доли в уставном капитале – учредительные документы юридического лица;
при освобождении от акциза – декларация;
документация о производителе продукции, сертификаты на товар;
документы беженца или переселенца, дипломатического представителя.

Осуществлена отмена льгот в 2015 году для граждан Украины. Теперь для них действуют нормы, как и для прочих граждан стран с безвизовым режимом. С 1 апреля 2016 года произойдет отмена таможенных пошлин для предприятий Калининграда.

Заключение

Льготы предоставляются на основании Таможенного Кодекса.
Льготы распространяются только на товары, ввозимые из других стран.
Скидки по таможенным платежам устанавливаются на товары стран, имеющие договоренности с Россией.
Льготы по НДС на товары описаны в Налоговом Кодексе.
За определенные товары пошлин не уплачиваются.

Тарифные преимущества регулируются ФЗ РФ «О таможенном тарифе». Используются в виде разрешения не оплачивать налог, уменьшенного размера или установления квоты в отношении следующих позиций:

· производимых в странах, которые образуют совместно с Россией зону торговли свободного вида или ТС;

· производимых в развивающихся ставка 0,75 и мало развитых государствах ставка 0, которые используют систему преференций.

Льготы по уплате ввозной и вывозной пошлин

Понятие пошлины на вывоз или провоз продукции предусмотрено при таможенном оформлении . Вывозная (экспортная) сумма налога взимается при пересечении границы, но используется редко. Широко применимы ввозные (импортные) пошлины. Льготы при уплате предусмотрены при ввозе чего-либо из развивающихся г осударств – полное освобождение. Никогда не уплачивают пошлину за предметы, которые отвечают некоторым требованиям относительно целевого назначения или страны-изготовителя. Освобождаются также лица при ввозе авто, которое участвует в международных перевозках, предметов техснабжения, снаряжения, ГСМ для функционирования указанного транспорта. Если таковое оборудование и материалы вывозятся за границу для обслуживания российского транспорта на территории иностранного государства, пошлина не взимается. Не облагается пошлиной:

· продукция морского дела, добытая гражданами России;

· личные вещи представителей зарубежных стран;

· иностранная и национальная валюта;

· гуманитарная помощь;

· транзитная продукция;

· оборудование, материалы для проведения социально-экономических программ;

· пожарно-технические изделия;

· товары, ввозимые по договору лизинга.

Льготы по уплате иных таможенных платежей (НДС, акцизы, таможенные сборы)

В отношении уплаты НДС (налога на добавленную стоимость) существует возможность освобождения только при соблюдении сроков провоза продукции. Согласно 150 статье НК РФ, она действует в отношении следующих позиций:

· на техоборудование, комплектующие и запчасти, которые выступает взносом в капитал юрлиц;

· на медтехнику, если её комплектность соответствует удостоверению Росздравнадзора. НДС 10% установлен для:

· книжной продукции образовательного и научного характера;

· лекарственных препаратов;

· предметов лечебного назначения;

· товаров продовольственного и детского назначения.

Акциз – налог общегосударственного характера, которым облагаются в основном предметы потребления, ввозимые из-за рубежа. Налог разрешено не уплачивать на:

· гуманитарные грузы;

· вещи, которые предоставляются стране в случае отказа от них декларанта;

· комплектные объекты, а не запчасти и приспособления;

· личные вещи иностранных представителей-дипломатов;

· предметы, сумма которых не более 100 евро в переводе на нацвалюту.

Таможенный сбор – платёж за проведение таможенных манипуляций. Дкларация в эл форме – 0,75 ставка Взимается налог за предметы, вещей персонального владения, транспорта, наследия. Декларант для получения освобождения должен в декларации обозначить статус ввозимого имущества в качестве личного взноса в общее имущество юрлица и предоставить документально подтверждение – учредительную документацию, в которой оговорен порядок внесения доли в общее имущество организации именно этих товаров.

Льготы по таможенным платежам являются одним из наиболее существенных видов льгот, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством (таможенным законодательством, законодательством о налогах и сборах). Наибольший интерес такой вид льгот представляет для лиц, осуществляющих внешнеэкономические операции.

Льготы предусмотрены в отношении всех видов таможенных платежей, а именно:

(ввозных и вывозных);
, взимаемого при ввозе товаров;
за таможенное оформление товаров.

Льготы по уплате таможенных пошлин, или тарифные льготы

Тарифные льготы могут предоставляться в форме:

освобождения от уплаты таможенных пошлин;
применения сниженных ставок таможенных пошлин;
возврата уплаченных таможенных пошлин;
установления тарифных квот на преференциальный ввоз/вывоз товаров.

В качестве оснований предоставления льгот по уплате таможенных пошлин выступают:

2. Страны, пользующиеся национальной системой преференций

Развивающиеся страны - в отношении ввозимых товаров применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных пошлин, установленных Правительством РФ (базовых ставок).
Наименее развитые страны - товары, ввозимые в РФ из наименее развитых стран, таможенными пошлинами не облагаются.

Полный перечень стран-пользователей системой преференций РФ утвержден .
Перечень отдельных товаров, на которые распространяется преференциальная система, утвержден .
Для подтверждения происхождения товара предоставляется декларация - сертификат о происхождении товара по форме «А».

Для подтверждения происхождения небольших партий товаров (таможенной стоимостью не более 5000 долларов США) представления сертификата не требуется. В этом случае экспортер может указать страну происхождения товара на счете-фактуре или других товаросопроводительных документах.

Правовая база:

Виды ввозимых товаров

От обложения НДС освобождаются:

необработанные природные алмазы;
иностранная и российская валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), акции, облигации, сертификаты, векселя;
технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;
товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;
продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ;
все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
медицинские товары отечественного и зарубежного производства (протезно-ортопедические изделия, очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков, технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов), а также сырье и комплектующие изделия для их производства.

Стоимость товаров

Освобождение от уплаты НДС предоставляется в отношении товаров общей стоимостью не более 5000 рублей, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя.

Таможенный режим

Освобождение от уплаты НДС предоставляется в соответствии со следующими таможенными режимами:

- при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ
(полное или частичное освобождение) - при условии ввоза продуктов переработки товаров на таможенную территорию РФ

Таможенные льготы -- это определенные законодательством преимущества лицам, осуществляющим таможенные операции, состоящие в освобождении в процессе перемещения ими товаров (ввоза и вывоза) от таможенных платежей. Также таможенные льготы представляются не только как некие преимущества, но и как отступления, исключения от общих правил в сторону смягчения этих правил в таможенном деле.

В таможенном кодексе под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:

1) тарифные преференции;
2) тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин);
3) льготы по уплате налогов;
4) льготы по уплате таможенных сборов.

Тарифные преференции представляются в соответствии с законодательством и (или) международными договорами государств - членов ЕАЭС.

В Евразийском экономическом союзе применяется единая система тарифных преференций в отношении товаров, происходящих из развивающихся и (или) наименее развитых стран.

Перечни развивающихся, наименее развитых стран - пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, а также перечни товаров происходящих из этих стран, в отношении которых при ввозе на таможенную территорию таможенного союза предоставляются тарифные преференции, определяются, комиссией ЕАЭС.

В отношении ввозимых на таможенную территорию преференциальных товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей единой системы тарифных преференций, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.

В отношении ввозимых на таможенную территорию преференциальных товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей единой системы тарифных преференций, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.

Сумма ввозной таможенной пошлины, подлежащей уплате, определяется путем применения базы для исчисления таможенной пошлины и соответствующего вида ставки таможенной пошлины (ст. 76 ТК ТС). Таким образом, для правильного определения размера подлежащей уплате таможенной пошлины чрезвычайно важными являются верная классификация товаров, правильное определение страны происхождения товаров и достоверное определение базы для исчисления таможенной пошлины - таможенной стоимости и (или) иной характеристики товара.

Тарифные льготы применяются в отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Евразийского экономического союза, в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины. Не могут носить индивидуальный характер и применяются независимо от страны происхождения товаров.

При осуществлении торговой политики Российской Федерации в пределах ее таможенной территории допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения в исключительных случаях от пошлины в отношении товаров:

ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и (или) вывозимых с этой территории временно под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных процедур, установленных ТК;

вывозимых в составе комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями, участником которых является Россия;

вывозимых с таможенной территории Российской Федерации в пределах объемов поставок на экспорт для федеральных государственных нужд, определяемых в соответствии с законодательными актами;

ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также вывозимых этими предприятиями отдельных видов товаров собственного производства в случаях, предусмотренных соглашениями о разделе продукции, заключенными Правительством или уполномоченным им государственным органом в соответствии с законами Российской Федерации .

Виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления, определяются в соответствии с таможенным кодексом таможенного союза и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза.

Льготы по уплате налогов и таможенных сборов, определяются законодательством государств - членов Таможенного союза.

В отношении уплаты НДС (налога на добавленную стоимость) существует возможность освобождения только при соблюдении сроков провоза продукции. Согласно150 статье налогового кодекса РФ, она действует в отношении следующих позиций:

- на техоборудование, комплектующие и запчасти, которые выступает взносом в капитал юрлиц;
- на медтехнику, если её комплектность соответствует удостоверению Росздравнадзора.

НДС 10% установлен для книжной продукции образовательного и научного характера; лекарственных препаратов; предметов лечебного назначения; товаров продовольственного и детского назначения.

Акциз - налог общегосударственного характера, которым облагаются в основном предметы потребления, ввозимые из-за рубежа. Налог разрешено не уплачивать на:

– гуманитарные грузы;
– вещи, которые предоставляются стране в случае отказа от них декларанта;
– комплектные объекты, а не запчасти и приспособления;
– личные вещи иностранных представителей-дипломатов;
– предметы, сумма которых не более 100 евро в переводе на нацвалюту.

Таможенный сбор - платёж за проведение таможенных манипуляций. Взимается налог за предметы, вещей персонального владения, транспорта, наследия. Декларант для получения освобождения должен в декларации обозначить статус ввозимого имущества в качестве личного взноса в общее имущество юрлица и предоставить документально подтверждение - учредительную документацию, в которой оговорен порядок внесения доли в общее имущество организации именно этих товаров.