Отчетность по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС РФ от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ , который устанавливает:

Как сформировать налоговый регистр для камеральной проверки
В сервисе доходы и расходы в декларацию попадают не из специального налогового регистра, а по бухгалтерского учета. Налоговый регистр по налогу на прибыль в сервисе не формируется.
Почему так делать можно?
Третий абзац статьи 313 НК РФ : «В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета , либо вести самостоятельные регистры налогового учета».
Седьмой абзац статьи 314 НК РФ : «... формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения».

Продажа ОС с убытком
Если было продано основное средство, и при этом выручка от продажи (без НДС) меньше остаточной стоимости, то нельзя сразу же списывать образовавшийся убыток в расходы в целях налогообложения прибыли (п.3 ст. 268 НК РФ). Согласно НК РФ необходимо ежемесячно равными долями списывать в расходы этот убыток до окончания срока полезного использования объекта ОС, начиная с первого месяца после его продажи. При этом по бухгалтерскому учёту данный убыток учитывается в целях исчисления финансового результата, в полном объёме в момент продажи.
Чтобы отразить такую ситуацию в сервисе, нужно:
1. При продаже ОС с убытком исключить сумму убытка из расчёта налога на прибыль, не исключая её из расчёта бухгалтерской прибыли. Для этого нужно в проводках на счёте 91.02 заменить аналитику «Амортизируемое имущество» на аналитику «Необлагаемый расход». Для этого создайте в сервисе дополнительно к документу «Продажа ОС» бухгалтерскую справку со следующими проводками:
  Д91.02(Амортизируемое имущество) - К99 на сумму – «Убыток» (т.е. сторно);
  Д91.02(Необлагаемый расход) - К99 на сумму «Убыток»,
  где «Убыток» = «Выручка от продажи ОС (без НДС)» - «Остаточная стоимость».
2. Каждый месяц после продажи нужно проводить бухгалтерскую справку с такими проводками:
  Д91.02(Убытки от реализации амортизируемого имущества) - К99 на сумму Убыток/ОСП;
  Д91.02(Необлагаемый расход) - К99 на сумму - Убыток/ОСП (т.е. сторно), где ОСП – остаток срока полезного использования ОС в месяцах после месяца реализации.
При этом желательно следить, чтобы из-за округления сумма всех таких бухгалтерских справок не расходилась на какие-нибудь копейки с остаточной стоимостью реализованного ОС.
- Нет меток

Показатель по строке 140 равен показателю строки 060 Листа 05. По строкам 150 и 151 указываются убытки, на которые уменьшается налоговая база текущего налогового периода. Показатель по строке 150 не может быть больше показателя строки 140. Показатель по строке 150 переносится в строку 080 Листа 05 декларации. Показатель по строке 151 не может быть более 20 процентов суммы убытка, указанного по строке 135. Строки 160, 161 заполняются при составлении декларации за налоговый период. По строке 160 остаток неперенесенного убытка определяется как разность суммы строк 010, 136 и строки 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода.

Как заполнить приложение 4 к листу 02

Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < …

Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас. А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты.

< … При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < …

Онлайн журнал для бухгалтера

Что нужно сделать с 3 по 4 мая Первая рабочая неделя мая продлится всего два дня. Многие вовсе предпочитают продлевать свои персональные майские праздники за счет отпусков и отгулов.

Внимание

Независимо от того, планируете ли вы выйти на работу на следующей неделе или хотите устроить себе весенние каникулы, ознакомьтесь с нашим еженедельными бухгалтерскими напоминаниями. Так вам будет проще распланировать работу на ближайшие дни и составить ценные указания для коллег.< < …

Зарплата за апрель: не ошибитесь в дате перечисления НДФЛ из-за майских праздников В нынешнем году первая «порция» майских праздников будет длиться 4 дня (с 29 апреля по 2 мая включительно). Если в вашей компании день выплаты зарплаты – 1-е или 2-е число, выдать апрельскую зарплату придется досрочно – 28 апреля.
В этот же день нужно удержать и зарплатный НДФЛ. < …

Пример заполнения приложения 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 Листа 02 Декларации (п. 9.3 Приказа № 572). Но если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами), в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п.
8 ст. 274 НК РФ), поэтому отрицательное число из строки 100 Листа 02 в строку 140 Приложения № 4 к Листу 02 не переносится. Наряду с остатком неперенесенного убытка на начало налогового периода (показатели строк 010 и 136) сумма убытка истекшего налогового периода включается в строку 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода – всего» Приложения № 4 к Листу 02 (п. 9.4 Приказа № 572). Таким образом, показатель по строке 140 Приложения № 4 к Листу 02 будет равен показателю строки 100 Листа 02 Декларации только при наличии прибыли.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Инфо

Показатель по строке 150 переносится в строку 110 Листа 02. По строке 151 указывается убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами, учтенный в составе показателя строки 150, но не более 20 процентов суммы убытка по строке 135.

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строки 160-161) Строки 160, 161 заполняются при составлении декларации за налоговый период. По строке 160 остаток неперенесенного убытка определяется как разность суммы строк 010, 136 и строки 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода.

Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?

Перед фиксацией нулевой налогооблагаемой суммы необходимо скорректировать общий убыток из ячейки 060 на показатели из следующих строк:

070 – величина доходов, подлежащих исключению из прибыли компании (сумма вычитается из значения строки 060);
080 – прибыль Банка России, по которой применяется нулевая ставка налога (вычитается);
400 (Приложение 2 к Листу 02) – суммы корректировок на ошибки, допущенные в прошлых периодах (вычитается);
убыток по итогам года и налог на прибыль вычисляются после прибавления к полученному на предыдущих этапах результату значений из строк 200 (Лист 05) и 530 (Лист 06).

Сформированный убыток отражается в декларационной форме со знаком «минус». В этих условиях налогооблагаемая база выводится по нормам п.

8 ст. 274 НК РФ – она равна нулю.
Код «5» указывается при заполнении Приложения по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке. Код «6» указывают организации- резиденты территорий опережающего социально-экономического развития. Сумма убытков (строки 010-130) По строке 010 показывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040-130 расшифровка остатка по годам образования убытка. По строкам 010-130 не указываются убытки:

полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пп.
1.1, 1.3, 5, 5.1 статьи 284 НК РФ;
полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в ст.

Пример заполнения листа 2 приложения 4 за 2018 год с убытком

По строке 151 указывается убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами, учтенный в составе показателя строки 150, но не более 20 процентов суммы убытка по строке 135. 9.4. Строки 160, 161 заполняются при составлении Декларации за налоговый период. По строке 160 остаток неперенесенного убытка определяется как разность суммы строк 010, 136 и строки 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена Декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода.

Показатель по строке 150 не может быть больше показателя строки 140. Показатель по строке 150 переносится в строку 080 Листа 05 Декларации.

Показатель по строке 151 не может быть более 20 процентов суммы убытка, указанного по строке 135. Строки 160, 161 заполняются при составлении Декларации за налоговый период.

По строке 160 остаток неперенесенного убытка определяется: как разность суммы строк 010, 136 и строки 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена Декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода. Сумма убытка истекшего налогового периода берется из строки 060 Листа 05. Показатель строки 161 определяется как разность показателей строк 136 и 151.
При перемножении нулевой базы с налоговой ставкой получается нулевое налоговое обязательство. Начисляется ли налог на прибыль при убытке – его значение будет равно нулю. Учет показателей прошлых лет В НК РФ в п. 7 ст. 274 говорится, что налог на прибыль должен рассчитываться по нарастающей за весь период работы налогоплательщика. Данные из предыдущих налоговых периодов оказывают влияние на результаты, отражаемые в текущем интервале. Когда рассчитывается налог на прибыль, убыток прошлых лет должен быть обязательно зачтен. Накапливаемые отрицательные результаты деятельности в денежном выражении отображаются на странице Приложения 4 к Листу 02.

Эти сведения показываются в декларационном бланке при оформлении итогов работы за 1 квартал и за год. Такое правило указано в рекомендациях, утвержденных Приказом ФНС № ММВ-7-3/ , датированным 19.10.2016 г.

Декларации за 9 месяцев 2017 г., и сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 3-ем квартале 2017 г., которая была ранее отражена по строке 290 Декларации также за 9 месяцев 2017 г.;

если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то в строке 210 отражает сумму исчисленного налога (строка 180) налоговой декларации за 11 месяцев 2017 г.;
если организация уплачивает авансовые платежи только по итогам квартала, то по строке 210 она отразит сумму исчисленного налога (строка 180) налоговой декларации за 9 месяцев 2017 г.

Уточненная декларация: по какой форме сдавать? При обнаружении ошибок в декларации по налогу на прибыль, которые привели к занижению суммы налога к уплате, бухгалтер должен сдать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию.
Указанные убытки уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии со ст. 283 НК РФ. Соответственно, по строке 151 указывается убыток, учтенный в составе показателя строки 150 (без ограничения в 20 процентов от суммы убытка по строке 135). Особенности заполнения Приложения № 4 с кодом «5» Приложение № 4 с кодом «5» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» составляется с учетом следующих особенностей. По строке 010 и по строкам 040 — 130 указываются неперенесенные убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок, полученные начиная с 1 января 2015 года.

Как правильно заполнить стр.160 приложении 4 к листу 02?

ООО в декларации по налогу на прибыль в приложении 4 к листу 02 отражен остаток убытка 2014 г. по стр.010. Налоговая база за 1 квартал 2017 г. также отрицательная (убыток за 1 квартал). Какую сумму убытка (стр.150) вправе ООО признать, чтобы уменьшить налоговую базу за отчетный квартал?

Если в I квартале 2017 года у вас сложился убыток, переносить убыток прошлых лет вам не нужно. Налоговая база и так нулевая, т.е. налога на прибыль нет.

Заполните в нем только строки 010-040, в которых отразите остаток неперенесенного убытка на начало года.

Обратите внимание: Приложение 4 включается в состав деклараций только по итогам I квартала и года.

Если по итогам следующего отчетного периода (например, полугодия или 9 месяцев) у вас будет прибыль, вы будете вправе уменьшить налоговую базу в пределах 50% на убыток прошлых лет, отразив его по строке 110 Листа 02.

Олега Хорошего,

Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

Приложение 4 к листу 02

Приложение включайте в состав декларации только за I квартал и за налоговый период в целом ( Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572).

Пример заполнения приложения 4 к листу 02 за I квартал 2017 года

ООО «Альфа» по итогам 2016 года получило убыток в сумме 20 000 руб. В I квартале 2017 года прибыль «Альфы» составила 10 000 руб. С 1 января 2017 года установлена предельная величина переноса убытка. Налоговую базу за счет убытков можно уменьшить не больше чем на 50 процентов ( п. 2.1 ст. 283 НК РФ). То есть на 5000 руб.

Бухгалтер «Альфы» заполнил приложение 4 к листу 02 за I квартал 2017 года:

по строке 010 – 20 000 руб.;
по строке 040 – 20 000 руб.;
по строке 140 – 10 000 руб.;
по строке 150 – 5000 руб.

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как перенести убытки на будущее

Убытки, которые сложились в текущем или предыдущих годах, можно учесть при расчете налога на прибыль в следующих годах. До 2017 года действовало ограничение по срокам: убытки можно было переносить только в течение 10 лет. В последний раз применяйте это ограничение в декларации за 2016 год. По старым правилам удастся учесть лишь убытки, сложившиеся до 1 января 2017 года.

С 2017 года ограничение по срокам переноса убытков не действует. Вместо него установили предельную величину, на которую можно уменьшать налоговую базу. В период с 1 января 2017 по 31 декабря 2020 года эта величина составляет 50 процентов от первоначальной налоговой базы. Другими словами, налогооблагаемую прибыль за год можно уменьшить на любую сумму убытков прошлых лет, но при условии, что сама прибыль уменьшится не более чем вдвое.

Новые правила применяйте к убыткам, полученным с 1 января 2007 года. Таким образом, начиная с деклараций за периоды 2017 года в них можно отражать убытки, сложившиеся в 2007 году и позже.

Ограничение по размеру переносимых убытков не распространяется на организации, которые платят налог на прибыль по пониженным ставкам:
– на резидентов технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер;
– на участников региональных инвестиционных проектов;
– на участников свободных экономических зон;
– на резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;
– на резидентов свободного порта Владивосток;
– на участников ОЭЗ в Магаданской области;
– на резидентов ОЭЗ в Калининградской области.

Учесть убытки можно не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев). Об этом сказано в абзаце 1 пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль также предполагает возможность рассчитать авансовые платежи по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет. Несмотря на то что приложение 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год ( Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572), убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога и за первое полугодие, и за девять месяцев (

ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Обратите внимание!
Для проверки корректности заполнения декларации вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу на прибыль (уст. Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@). Контрольные соотношения отражают:
- взаимосвязь показателей внутри декларации по налогу на прибыль;
- взаимосвязь показателей декларации по налогу на прибыль с показателями других форм отчетности.

Правила заполнения Приложения N 4 к листу 02 разъяснены в разд. IX Порядка заполнения декларации.
В этом Приложении рассчитывается сумма убытка (части убытка), на которую вы можете уменьшить налоговую базу отчетного (налогового) периода.
Напомним, что Приложение N 4 к листу 02 надо заполнять и представлять в налоговую инспекцию только в составе декларации за I квартал и за налоговый период (абз. 4 п. 1.1 Порядка заполнения декларации).
По реквизиту "Признак налогоплательщика" необходимо указать код, к которому относится организация:
1 - организация, не относящаяся к указанным по кодам "2" и "3";
2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель;
3 - резидент особой экономической зоны.

Остаток неперенесенного убытка на начало 010 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налогового периода - всего L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
в том числе:
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 040 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 050 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 060 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 070 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 080 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 090 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 110 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 120 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 130 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Налоговая база за отчетный (налоговый) период 140 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(стр. 100 Листа 02) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего 150 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налоговую базу за отчетный (налоговый) период L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

По строке 010 надо указать остаток неперенесенного убытка, который у вас имеется на начало налогового периода.
Этот показатель формируется из неперенесенного убытка, полученного за предыдущие 10 лет.
При этом сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 - 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка.
По строке 140 отражается налоговая база, исходя из которой и рассчитывается сумма убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу текущего налогового периода.
Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации (п. 9.2 Порядка заполнения декларации).
Напомним, что налогоплательщики могут уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (п. 1 ст. 283 НК РФ). Однако сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140.
Затем показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Фрагмент Приложения N 4 к листу 02

Показатели Код строки Сумма (руб.)

T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Остаток неперенесенного убытка на конец 160 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налогового периода L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Строку 160 надо заполнять только при составлении декларации за налоговый период (п. 9.3 Порядка заполнения декларации).
В зависимости от финансового результата по итогам налогового периода показатель строки 160 рассчитывается следующим образом (абз. 2 п. 9.3 Порядка заполнения декларации):
- стр. 160 = стр. 010 - стр. 150 - при получении прибыли;
- стр. 160 = стр. 010 + (убыток по стр. 060 листа 02 - стр. 070 листа 02) + положительное значение стр. 100 листов 05 - при убытке по итогам налогового периода. То есть при получении убытка по итогам налогового периода организациям, не заполняющим строки 080 и 090 листа 02, для определения непогашенного убытка достаточно суммировать показатель строки 010 и абсолютное значение строки 100 листа 02.
При расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, сельскохозяйственные товаропроизводители отдельно учитывают убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.
Указанные организации при расчете суммы убытка или части убытка заполняют Приложение N 4 к листу 02 с кодом 2 по реквизиту "Признак налогоплательщика".

Примечание
В Приложении 4 не отражаются убытки по деятельности, прибыль от которой облагается по ставке 0% (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ, п. 9.5 Порядка заполнения декларации).
Подробнее об ограничении переноса таких убытков см. разд. 6.1.5 "Ограничение переноса убытков на будущее при получении доходов, облагаемых налогом на прибыль по ставке 0%".

Разделы: Налог на прибыль ; Налог на прибыль. Налоговая декларация , Налог на прибыль организаций

Организации, получившие убыток от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, Приложение N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль не заполняют. Указанный убыток организации отражают по строке 070 листа 05 . По строке 080 листа 05 декларации указывается сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100096.

Согласно ст. 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных в ст. ст. 283 , 264.1 , 268.1 , 275.1 , 280 и 304 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 274 Налогового кодекса РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению. То есть для российских организаций прибыль исчисляется в виде разницы между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые исчисляются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Пунктом 10 ст. 280 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

Приказом Федеральной налоговой службы РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730 утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок).

В соответствии с п. 9.2 Порядка по строке 140 Приложения N 4 к листу 02 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 листа 02 . В соответствии с п. 5.5 Порядка по строке 100 листа 02 показывается налоговая база, определяемая путем вычитания из показателя строки 060 показателей строк 070 , 080 , 090 и суммирования полученного результата с показателями строки 100 листа 05 и строки 530 листа 06 . При этом в соответствии с п. 13.7 Порядка только положительная сумма по строке 100 листа 05 отражается по строке 100 листа 02 декларации.

Таким образом, в налоговой базе по строке 140 Приложения N 4 к листу 02 не учитываются отрицательные результаты по операциям с ценными бумагами (лист 05) и операциям негосударственных пенсионных фондов (лист 06) . И, как следствие, в Приложении N 4 к листу 02 по строке 150 не учитывается сумма убытка (части убытка) от операций с ценными бумагами, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

Пунктом 13.7 Порядка установлено, что по строке 070 листа 05 декларации отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (строка 090 листа 05 декларации за предыдущий налоговый период).

По строке 080 листа 05 декларации указывается сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период (п. 10 ст. 280 и ст. 283 НК РФ).

По строке 090 листа 05 указывается сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий налоговый период.