Как отразить возврат товара в декларации по НДС? Возврат оприходованного товара: что делать с НДС Возмещение ндс при возврате товара от покупателя

15.07.19
Минфин сообщил порядок действий на случай, если поставщик из "братской" страны продал товар плохого качества. 278
12.07.19
О восстановлении НДС при частичном возврате импортированных товаров по причине ненадлежащего качества 380
06.06.19
ФНС немного уточнила разъяснения Минфина об НДС при возврате негодных товаров. 1188
06.06.19
О порядке применения НДС при возврате товаров 1194
17.05.19
Обзор правовых позиций КС и ВС по вопросам налогообложения за 1 квартал 2019 года 1293
12.12.18
Во всех случаях продавец будет выставлять корректировочный счет-фактуру. Сейчас при возврате "НДС-ный" покупатель выставляет "обычный" счет-фактуру. 2358
06.12.18
ИП на УСН экспортировал товар в Республику Казахстан. Покупатель выявил брак, и теперь бракованный товар ИП ввозит обратно на территорию РФ и беспокоится – не является ли он теперь импортером, обязанным платить НДС. Минфин, рассмотрев эту ситуацию, объяснил, что изобретать ничего не надо – подобная ситуация урегулирована законодательно на уровне ЕАЭС. Налоговая база по НДС при экспорте при изменении цены или объема реализации в связи с... 585
06.12.18
Об НДС при возврате казахстанским покупателем бракованных товаров, ранее экспортированных российским ИП 783
17.08.18
В письме от 25 июля 2018 г. N 03-07-14/51966 Минфин ответил на запрос насчет НДС при возврате товаров, реализованных физлицам в розницу. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров. Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом, но не позднее одного года с момента... 1076
17.08.18
Об НДС, о заполнении налоговой декларации при возврате товаров, реализованных физлицам в розницу 1488
02.08.18
Об учете в целях налога на прибыль стоимости просроченной пищевой продукции и расходов на ее утилизацию; об НДС при возврате 949
27.06.18
В письме от 21 мая 2018 г. N 03-07-09/34040 Минфин рассказал об НДС при возврате покупателем принятого на учет недвижимого имущества, при реализации которого налоговая база определена продавцом по пункту 3 статьи 154 НК. Согласно этой норме при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом налога, налоговая база определяется как разница между ценой и стоимостью. Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или)... 1336
27.06.18
О выставлении счета-фактуры при возврате недвижимости, принятой покупателем на учет 1176
26.09.17
В письме от 01.09.17 № 03-07-13/1/56235 Минфин указал, что порядок применения НДС в случае возврата товаров ненадлежащего качества, импортированных на территорию государства - члена ЕАЭС, ранее экспортированных с территории другой страны ЕАЭС, предусмотрен пунктом 11 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" соответствующего Протокола. Налоговая база по НДС при экспорте товаров при изменении ее в сторону... 1635
26.09.17
Об НДС при возврате белорусским покупателем товаров ненадлежащего качества, ранее экспортированных в РБ из РФ 3372
27.07.17
В письме от 28 июня 2017 г. N 03-07-13/1/40899 Минфин рассказал о применении НДС при возврате казахстанским покупателем в претензионном порядке товаров по причине ненадлежащего качества, ранее экспортированных с территории РФ. Порядок применения НДС в случае возврата по причине ненадлежащего качества товаров, импортированных на территорию государства - члена ЕАЭС, ранее экспортированных из другого государства ЕАЭС, предусмотрен пунктом 11... 1525
17.07.17
Об НДС при возврате покупателем из ЕАЭС товаров ненадлежащего качества, экспортированных из РФ 2511
29.05.17
Компания продала автомобили, а затем договор купли-продажи был расторгнут – покупатель вернул автомобили с документами, в том числе паспортами транспортных средств. Продавец заявил вычет в декларации по НДС. По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете, указав, что в случае возврата покупателем оплаченных им товаров продавец не вправе заявить вычет без наличия счет-фактуры. Суды трех инстанций (дело № А41-61186/2016) признали... 2981
04.12.15
Хороший товар браком не назовут. И правильно сделают. Приобретая оптовые партии различных товаров, покупатели порой сталкиваются с тем, что или вся партия, или какая-то ее часть оказались бракованными. Как правильно оформить счета фактуры в данном случае и обеспечить возврат товара продавцу, а денег себе? Рассмотрим подробнее несколько самых распространенных ситуаций. 3802
29.09.15
Возврат товаров покупателем поставщику в хозяйственной практике организаций встречается довольно часто. Наиболее сложным в данных ситуациях является вопрос налогообложения НДС. В соответствии с п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товар (реализация) является объектом налогообложения по НДС. Согласно позиции контролирующих органов возврат покупателем товара признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован (т.е. покупатель является собственником товара). Решением ВАС РФ от 19.05.2011 г. N 3943/11 этот подход признан соответствующим действующему налоговому законодательству. 8922
22.09.15
В письме от 24.08.15 № 03-03-06/2/48576 Минфин напомнил, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). Согласно пункту 1 статьи 39 НК реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары на безвозмездной основе. Поскольку при передаче покупателем продавцу товаров для устранения... 1532
21.09.15
О налогообложении НДС передачи покупателем продавцу товаров для устранения дефекта 1473
18.08.15
В письме от 30.07.15 № 03-07-11/44082 Минфин напомнил, что согласно пункту 5 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. При этом пунктом 4 статьи 172 НК установлен особый порядок вычетов сумм налога, предъявленных покупателю, согласно... 3788
14.08.15
О сроке принятия к вычету НДС в случае возврата товаров покупателями, не являющимися плательщиками НДС 3120
26.06.15
В письме от 03.06.15 № 03-07-11/31971 Минфин напомнил, что счета-фактуры, выставленные при возврате принятых на учет налогоплательщиком НДС товаров, подлежат регистрации в книге продаж (пункт 3 правил, утвержденных постановлением 1137). Таким образом, при возврате основного средства, ранее принятого на учет покупателем - налогоплательщиком НДС, следует исчислять "исходящий" налог. Ранее ведомство также разъясняло, как в такой ситуации... 2074
26.06.15
Об НДС при возврате ОС, принятого на учет, а также об исчислении налога на прибыль при замене по гарантии бракованного ОС 2342
02.06.15
В письме от 6 мая 2015 г. N СА-4-3/7819@ ФНС рассказала о заполнении налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС при признании арбитражным судом сделки купли-продажи недействительной. Согласно ГК сделка может быть признана недействительной по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Недействительная сделка не влечет юридических... 1998
01.06.15
О восстановлении амортизации и амортизационной премии по ОС, если договор купли-продажи недвижимости признан судом недействительным 2340
20.04.15
В письме от 30.03.2015 № 03-07-09/17466 Минфин напомнил, что НДС, предъявленный продавцом покупателю и уплаченный им в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Для этого необходимы счета-фактуры. Ведомство пришло к выводу, что по возвращенным товарам, ранее принятым на учет покупателем, счет-фактуру продавцу этих товаров... 4111
17.04.15
В письме от 24.03.2015 № 03-07-11/16044 Минфин напомнил, что книга покупок предназначается для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению). В графе 7 книги покупок указывается номер и дата документа, подтверждающего уплату НДС. В частности, в ней отражаются реквизиты документов, подтверждающих уплату сумм НДС, принимаемых к вычету после их фактической уплаты, в... 2647
14.04.15
В письме от 23 марта 2015 г. № 03-07-11/15889 Минфин напомнил, что вычет НДС по возвращенным покупателем товарам производится продавцом на основании счетов-фактур покупателей - налогоплательщиков НДС, ранее принявших на учет возвращаемые товары, либо корректировочных счетов-фактур, выставляемых продавцом указанных товаров, независимо от факта возврата денежных средств покупателю. ... 2584
14.04.15
О заполнении графы 7 книги покупок, а также о принятии к вычету НДС по возвращенным покупателем товарам 3028
01.04.15
Между ООО «А» (покупатель) и ООО «Т» (поставщик) был заключен договор поставки зерна. Поставщик получил аванс, исчислил и уплатил с него НДС. Однако поставка зерна была произведена лишь частично. Кроме того, вскоре ООО «Т» (цедент) уступило ООО «А» (цессионарию) право требования долга с третьего лица (ИП). Затем было заключено соглашение о прекращении взаимных обязательств зачетом встречных однородных требований между ООО «А» и ООО... 1085
01.04.15
ООО «А» заключило с ООО «О» договор поставки продукции, получило 100-процентную предоплату, исчислило и уплатило НДС в бюджет. Затем первоначальное обязательство по поставке товара частично было переквалифицировано в заем, и ООО «А» заявило налоговый вычет в декларации по НДС. По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете, посчитав его неправомерным при переквалификации первоначального обязательства в заем. Суды первой и... 1691
12.11.14
Организация "А" продала организации "Б" товар, который в дальнейшем был возвращен (некачественный товар). Организация "Б" оформила возвратную накладную (ТОРГ-12 с пометкой "возврат") и счет-фактуру. У организации "Б" принятие на учет и возврат товара прошли в разные кварталы. По каким строкам организация "Б" должна отразить данную операцию в декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль? 42497
30.09.14
В письме от 18.09.2014 № ГД-4-3/18888@ ФНС рассказала, что Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе предусмотрены особенности применения НДС в случае возврата товаров по подтвержденной причине ненадлежащего их качества и (или) комплектации товаров. В то же время не установлены особенности исчисления НДС в отношении возврата товаров, ранее приобретенных на основании договора... 2119
30.09.14
О нулевой ставке НДС при возврате товара российским покупателем белорусскому продавцу по причине нереализации 1887
22.09.14
По результатам выездной проверки ИФНС доначислила организации НДС, пени и штраф, установив занижение налоговой базы на сумму предварительной оплаты, полученной от контрагента в неденежной форме по договору поставки товара в сумме 4,8 млн рублей, в результате чего не исчислен и не уплачен в бюджет НДС в сумме 734 тысяч рублей. Ссылаясь на последующий возврат товара в связи с расторжением договора, компания обратилась в УФНС. Однако... 1430
16.09.14
Комментарий к письму ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780. 3452
15.09.14
На практике достаточно часто возникают ситуации обнаружения брака уже после поступления товара на склад. О том, как в таком случае осуществить возврат бракованного товара иностранному поставщику, если с момента поставки до момента обнаружения прошло более года, мы рассмотрим в данной статье. 16868
10.09.14
В письме от 20 августа 2014 г. N 03-07-08/41606 Минфин ответил на вопрос, как быть с НДС, уплаченном при импорте товара и принятом к вычету, в случае возврата этого товара иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества (вывоза с территории РФ). Такой товар не используется в операциях, облагаемых НДС. Значит, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. ... 1446
09.09.14
О восстановлении принятого к вычету импортного НДС при возврате поставщику из-за ненадлежащего качества 1575
04.09.14
Об НДС при возврате экспортированных товаров и при отгрузке аналогичных товаров взамен бракованных 2793
03.09.14
Между ООО «К» (агент) и ООО «С» (принципал) был заключен агентский договор, по условиям которого агент от своего имени, но за счет принципала, обязуется продавать товары принципала (буровые установки). Затем ООО «К» заключило с ООО «В» (покупателем) договор поставки двух буровых установок. При поставке одна установка была заменена на аналогичную по техническим параметрам, являющуюся собственностью ООО "К". В дальнейшем этот аналог... 1219
01.09.14
В письме от 20.08.2014 № 03-07-08/41606 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда ввезенный в РФ товар возвращается поставщику по причине его ненадлежащего качества. Специалисты финансового ведомства разъяснили следующее. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычету при условии приобретения данных товаров для... 1227
18.08.14
Между ООО (поставщик) и ОАО (покупатель) был заключен договор на поставку пшеницы, расторгнутый ввиду ненадлежащего качества товара 1 сентября 2009 года. В соответствии с дополнительным соглашением ОАО обязалось возвратить товар в течение пяти дней. Несмотря на то, что товарные накладные и счет-фактура датированы 5 сентября 2009 года, ООО заявило право на вычет по НДС в связи с возвратом товара только в налоговой декларации за 2 квартал 2010... 2199
09.07.14
В декабре 2013 года организация (общий режим налогообложения) приобрела светильники на сумму 38 912 руб., в том числе НДС 5935,73 руб. Стоимость светильников была списана в затраты, НДС предъявлен к возмещению. В январе 2014 года светильники перегорели (некачественный товар) и были возвращены поставщику. Какими проводками в бухгалтерском учете отразить возврат светильников? Необходимо ли организации выписывать счет-фактуру? 12832
10.01.14
Организация возвратила продавцу партию бракованных товаров. Нужно ли в данной ситуации восстановить НДС, ранее принятый к вычету при покупке таких товаров? По мнению Минфина, делать этого не следует. Подробности - в письме от 29.11.13 № 03-07-11/51923. Чиновники ссылаются на Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Из положений данного документа... 1538
26.12.13
О восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, при возврате товара продавцу из-за брака 3546
26.12.13
В письме от 29.11.13 № 03-07-11/51923 Минфин указал, что в случае возврата бракованного товара, входящий НДС по которому ранее был принят к вычету, восстанавливать этот НДС не следует. Ссылаясь на постановление 1137, ведомство утверждает, что в этой ситуации продавцу покупателем выставляется счет-фактура по возвращенным товарам и, соответственно, при передаче таких товаров начисляется налог. ... 1496
14.10.13
При этом также и отсутствие в счетах-фактурах страны происхождения товара и номера ГТД - не повод для отказа в вычете по НДС, указали суды. 990
22.05.13
В письме от 14 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8562@ ФНС коснулась вопросов вычета НДС у продавца в случае, если покупатель (не только розничный) вернул товар, приобретенный с НДС, (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу, а продавец вернул деньги. Исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, положениями главы 21 НК не предусмотрено, отметила служба. ... 3612
07.12.12
В письме Минфина от 03.08.2012 N 03-07-09/107 напомнил, что при реализации товаров в розничной торговле в книге продаж регистрируются контрольные ленты контрольно-кассовой техники либо бланки строгой отчетности. При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей покупателю чека, по мнению ведомства, в книге покупок продавца возможно регистрировать реквизиты расходного кассового ордера,... 1976
31.08.12
Налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по импортированным из Республики Беларусь товарам, при их возврате белорусскому поставщику необходимо восстановить. Такой вывод сделан в письме Минфин России от 05.07.12 № 03-07-13/01-38. Чиновники напоминают, что суммы НДС, уплаченные по товарам, импортированным с территории Республики Беларусь, подлежат вычетам. Об этом сказано в пункте 11 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных... 1869
26.07.12
Об отсутствии необходимости облагать НДС операции по возврату товаров поставщику плательщиком ЕНВД 2740
25.07.12
Если покупатель не является плательщиком НДС, то при возврате товара, принятого им на учет, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру 4465
23.07.12
При получении предоплаты продавец начисляет НДС. При отгрузке товара в счет аванса он вправе применить вычет данной суммы налога. Однако бывают ситуации, когда в связи с изменением условий договора или его расторжением, предоплаченный товар не отгружается или отгружается в меньшем количестве. В таком случае продавец может заявить к вычету НДС с аванса. Также право на вычет налога, начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у компании-продавца и при их возврате покупателем. Порядок применения вычетов НДС в подобных ситуациях читайте в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет – 2012» издательства «Гарант-Пресс». 2 17928
19.07.12
Если покупатель является плательщиком НДС, он при возврате товаров выставляет продавцу счет-фактуру. Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную... 5067
15.05.12
О порядке применения НДС и налога на прибыль организаций при возврате в 2011 г. продавцу товаров, принятых на учет покупателем 3572
11.10.10
Предположим, при возврате товара, проданного в розницу без выставления счета-фактуры, не выписывается расходный кассовый ордер на выдачу денег покупателю. В этом случае у продавца могут возникнуть проблемы с возвратом НДС из бюджета. Налоговым кодексом не предусмотрено, каким образом это сделать, разъяснения также отсутствуют. 1739
09.09.10
Применение налоговых вычетов нередко вызывает сложности у бухгалтеров. Не так давно вышло в свет новое письмо ФНС России на эту тему. Как продавцу принять к вычету НДС при возврате авансовых платежей покупателю в случае расторжения договора поставки? Можно ли возвратить предоплату собственным имуществом? Рассмотрим эти и ряд других вопросов в нашей статье. 11784
16.07.10
Минфин: При возврате товара покупателем, принявшим его на учет по стоимости с учетом НДС, он обязан выставить счет-фактуру, отразив в нем показатели счета-фактуры продавца 1600
27.05.09
В бухгалтерской практике существуют проблемы, которые не имеют однозначной трактовки. Повод для разночтений нередко дают нормы законодательства. При отсутствии ясно выраженной позиции официальных ведомств бухгалтеру порой приходится принимать решения на свой страх и риск. Одна из таких сложных и спорных ситуаций – исчисление и учет НДС при возврате товаров. Покупатели нередко возвращают продавцам полученные от них товары. При этом у бухгалтера возникает много проблем: нужно оформить первичные документы на возврат товаров, отразить данную операцию в бухучете, правильно исчислить налог. Рассказываем, как справиться с этими проблемами. 15717
25.03.09
Инспекция отказала возместить НДС на сумму свыше 12 000 000 рублей. Спор возник из-за того, что компания по полученным от поставщика счетам-фактурам приняла налог к вычету, а в более позднем квартале поставщик внес исправления в эти же счета-фактуры. Компания выиграла спор – постановление ФАС Московского округа от 9 января 2008 г. № КА-А40/13585-07. Однако так везет далеко не всем. В конспекте с семинара ищите рекомендации лектора о том, как исправлять счета-фактуры, чтобы не иметь проблемы с вычетами НДС, а также как быть в других не менее спорных ситуациях. 4416
22.12.08
При возврате товаров, которые проданы в розницу, то есть когда был выдан чек контрольно-кассовой техники, а счет-фактура не выдавался, вычет по налогу на добавленную стоимость делается на основании расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям. При этом обязательно должны быть документы, которые подтверждают прием и принятие на учет возвращенных товаров. Такое разъяснение дала Елена Вихляева, главный... 1267
16.12.08
При возврате товара ранее начисленный НДС можно вычесть в упрощенном порядке, не требуя счет-фактуру от бывшего покупателя. Так решили судьи ФАС Московского округа (постановление от 31.10.08 № КА-А41/10192-08). Они пояснили, что для вычета достаточно выполнить пункт 4 статьи 172 НК РФ, отразив возврат в учете. Этот вывод особенно важен, когда товар поступает от «упрощенцев», «вмененщиков» и других компаний, которым запрещено выделять налог в... 1141
11.12.08
Представители Минфина настаивают на том, что при возврате поставщику товара, уже принятого на учет, покупатель обязан выставить счет-фактуру, и только на ее основании продавец вправе принять к вычету ранее уплаченный НДС. С такой позицией финансистов можно было бы поспорить, если бы не одно «но». 1618
25.11.08
ВАС РФ признал соответствующими НК РФ п. 1 и 2 письма Минфина РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/29 "О направлении письма Минфина России О порядке применения НДС, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров" 2458
23.07.08
Получив товар, покупатель обнаружил, что его качество не соответствует требованиям ГОСТа. Стремление возвратить такой товар поставщику вполне объяснимо. И добросовестный партнер не откажется принять товар и вернуть деньги. А каковы налоговые последствия возврата? Налоговые инспекторы Петербурга считают, что в таких случаях необходимо выставлять счет-фактуру и платить НДС… 8704
24.04.07
В соответствии с письмом Минфина РФ от 03.04.2007 № 03-07-11/93, при возврате товаров перечислять сумму налога на добавленную стоимость отдельным платежным поручением покупатель не должен. В таком случае ранее уплаченный НДС подлежит вычетам, пишет provodka.ru.... 884
18.04.07
Чтобы применить вычет по НДС при возврате товара, продавцу не нужно исправлять книгу продаж, пересчитывать НДС за прошлые периоды и подавать уточненные декларации. И не важно, является покупатель плательщиком НДС или нет. Вы можете включить НДС по возвращенному вам товару в сумму вычетов того налогового периода, в котором оприходовали возвращенный товар. 16239
03.04.07
ФНС направила Письмо Минфина России о порядке применения НДС, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров 2036

На протяжении нескольких лет фискальными органами поддерживается позиция «обратной» реализации при возврате товаров.* Но этот способ в ряде случаев не может быть применим. Минфин России в письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 разъяснил, как отразить возвраты в книгах покупок и продаж в случаях, когда товар не был покупателем оприходован, и когда покупатель не является плательщиком НДС.** В статье, подготовленной методистами фирмы «1С», приведена методика учета возвратов товаров (материалов и т. п.) с учетом последних официальных разъяснений.

В соответствии с ГК РФ товар может быть возвращен покупателем продавцу по различным основаниям. При этом в НК РФ процедура корректировок НДС в таких случаях не прописана. Минфин России поддерживает позицию "обратной" реализации для корректного отражения в книге покупок и книге продаж продавца и покупателя соответствующих сумм налога. Но иногда оформление возврата "обратной" реализацией невозможно (при возврате некачественного товара, продукции, которую покупатель еще не оприходовал и т. п.). Официальное разъяснение о том, как следует в таких случаях отражать возвраты в книгах покупок и продаж появилось сравнительно недавно (см. письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29).

Следует обратить внимание на следующие моменты, отраженные в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29.

При возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями:
"…покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном пунктом З статьи 168 Кодекса, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж."

Таким образом, у покупателя возврат отражается в книге продаж, а у продавца - в книге покупок.
При возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателями:
"…Согласно вышеуказанному пункту 5 статьи 171 Кодекса счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Кодекса…"

В этом случае у покупателя возврат не вызовет изменений, так как полученные от поставщика ценности не приняты еще на учет, а у поставщика возврат от покупателя отразится в части возвращенных товаров в книге покупок.
При возврате продавцу товаров физическими лицами и другими лицами, не являющимися плательщиками НДС, возврат не вызовет изменений, а у поставщика возврат от покупателя отразится в части возвращенных товаров в книге покупок.

Отражение возврата в "1С:Бухгалтерии 8"

У покупателя

Рассмотрим на примере, как необходимо отразить возврат товара поставщику для корректного отражения вычета по НДС по возвращенному товару.

Изначально поступление товара у покупателя в учете должно быть отражено документом "Поступление товаров и услуг", а на основании этого документа создан "Счет-фактура полученный". Возврат товара поставщику необходимо отразить одноименным документом (см. рис. 1). На способ отражения возврата в бухгалтерском учете и учете НДС влияют:

Указание документа поступления в документе возврата;

Настройки учетной политики организации:

Ведение партионного учета на счетах бухгалтерского учета (Учетная политика (бухгалтерский учет) - Метод оценки МПЗ "ФИФО"или "ЛИФО");

Ведение партионного учета для целей учета НДС (Учетная политика (налоговый учет) - Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 %);

Ведение аналитического учета расчетов с контрагентами по документам (Настройка параметров учета - Аналитический учет расчетов с контрагентами).

Рис. 1

Возврат с указанием документа поступления

При возврате материалов поставщику с указанием документа поступления (реквизит "Документ поступления" документа "Возврат товаров поставщику"), возврат отражается в книге продаж. Документ возврата формирует движения по начислению НДС в соответствующих регистрах "НДС начисленный" (появляется строка "Восстановление НДС"), "НДС расчеты с поставщиками". В бухгалтерском и в налоговом учете формируются соответствующие проводки.

Если ведется партионный учет для целей бухгалтерского учета и учета НДС, и указанная партия не найдена, об этом сообщается пользователю. В бухгалтерском учете проведение документа останавливается, а для целей НДС документ проводиться, но без движений по регистру "НДС по партиям товаров".

Если партия найдена, формируются движения по регистру "НДС по партиям запасов".

Если при поступлении НДС по указанному документу был включен в стоимость, движения регистров и проводки формируются с учетом этого факта.

Флаг "НДС включать в стоимость" документа возврата не влияет на проведение.

Возврат без указания документа поступления

Для отражения записи книги продаж должен быть указан номер и дата счета-фактуры, по которому отражается возврат. Если документ поступления не указан, на основании возврата создается "Счет-фактура полученный", в котором указываются соответствующие номер и дата, для чего становится доступной гиперссылка в форме документа (см. рис. 2). Такая ситуация возможна, когда сложно определить конкретный документ поступления. Например, ценности закупаются неоднократно у одного и того же поставщика.

Рис. 2

В качестве документа для целей учета НДС в регистре "НДС начисленный" используется сам документ возврата.

Если ведется партионный учет для целей бухгалтерского учета, возвращаемая партия определяется по его данным. Такая же партия списывается для целей учета НДС. В случае метода оценки МПЗ "по средней", партия для целей НДС определяется по данным партионного учета НДС.

При этом списываемая партия не влияет на отражение НДС в книге продаж. Если НДС по возвращаемым товарам при поступлении был включен в стоимость, требуется установить флаг "НДС включать в стоимость". В этом случае не требуется выписывать счет-фактуру, так как НДС не будет отражен в книге продаж.

Проводки по бухгалтерскому и налоговому учету аналогичны предыдущему случаю, в качестве субконто "Счета-фактуры полученные" проводки по субсчету 19-го счета устанавливается документ возврата.

Расчеты с поставщиками при возврате

Отражение расчетов с поставщиками для целей НДС зависит от настроек параметров учета - флаг "Вести расчеты по документам" раздела "Аналитический учет расчетов с контрагентами".

Если флаг не установлен, возврат в регистрах расчетов с поставщиками отражается как оплата на всю сумму возврата с указанием его в качестве документа. Оплата для целей НДС отражается документом "Регистрация оплаты поставщикам для НДС", который формирует движения по регистрам "НДС расчеты с поставщиками" (списание задолженности по документу поступления и оплаты по документу возврата) и "НДС учет распределенных оплат поставщикам". Если флаг установлен, документом возврата отражается списание задолженности по документу поступления для целей НДС, задолженность определяется по данным бухгалтерского учета.

Когда часть или все поступление уже было оплачено поставщику, при возврате отражается списание задолженности только по неоплаченной части (самим документом возврата, или документом "Регистрация оплаты поставщику"). Оставшаяся сумма возврата отражается как аванс поставщику, который потом может быть возвращен платежным документом, либо зачтен другим документом поступления (то и другое отражается в подсистеме НДС как зачет аванса (оперативно) или документом "Регистрация оплаты поставщику").

Выписка счета-фактуры на возврат

Как было разъяснено в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29, при возврате товаров поставщику налогоплательщик должен выписать счет-фактуру на возвращаемые ценности и зарегистрировать ее в книге продаж.

Для отражения соответствующей операции требуется установить флаг "Поставщику выставляется счет-фактура на возврат" в документе "Возврат товаров поставщику", и, используя гиперрссылку, создать документ "Счет-фактура выданный" (см. рис. 3).

Рис. 3

При проведении документа отражется начисление НДС по факту возврата.

Отражение возврата в книге продаж

Запись в книге продаж отражается документом "Формирование записей книги продаж". Табличная часть "НДС восстановлен" заполняется автоматически по данным регистра "НДС начисленный".

Если возврат был отражен, как это разъяснено в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29, НДС в книге продаж отражается как начисление, заполняется закладка "НДС по реализации". В этой ситуации возврат отражается в декларации как начисление НДС в строках 010-030 раздела 3.

Отражение возврата в книге покупок

В конфигурации действует та же методика по отражению возврата, что и в книге продаж: если указан документ поступления, в регистре "НДС предъявленный" отражается этот документ; если не указан, отражается документ возврата, создается счет-фактура.

Если возврат отражен до применения вычета по документу поступления, и с указанием самого документа поступления, запись в книге покупок не отражается.

Если возврат отражен в другом налоговом периоде, после применения вычета, или аннулирующая запись отражается по документу возврата (возврат без указания документа поступления), в книге покупок выводится запись на отрицательную сумму. Запись отражается документом "Восстановление НДС".

У поставщика

При реализации товара поставщик отражает эту операцию документом "Реализация товаров и услуг", на основании которого выписывается "Счет-фактура выданный", и в книге продаж на основании этих документов отражается начисление НДС.

Если в дальнейшем часть материалов возвращается от покупателя, возврат необходимо отразить документом "Возврат товаров от покупателя".

Рассмотрим различные ситуации возврата товаров от покупателя. В соответствии с законодательством и разъясняющими письмами Минфина России возможны три способа отражения возврата от покупателя:

отражение вычета начисленного при реализации НДС в книге покупок (в соответствии с письмом Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29):
- по счету-фактуре выданному при реализации;
- по счету-фактуре товара, полученного от покупателя, являющегося налогоплательщиком.
сторнирование начисленного НДС в книге продаж при расхождении количества и стоимости товаров, указанных в счете-фактуре, с фактическим количеством и стоимостью реализованных товаров (в счет-фактуру продавцом могут быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления).

Недостача

В связи с недостачей необходимо внести изменения в счет-фактуру и отразить сторно начисления НДС в книге продаж.

На закладке "НДС" документа возврата должен быть снят флаг "Покупателем выставляется счет-фактура на возврат" и в списке "Отразить возврат:" указано "в книге продаж". Указывать счет учета НДС и создавать счет-фактуру не требуется (см. рис. 4).

В этой ситуации возврат отражается в декларации как сторно начисления НДС в строках 010-030 раздела 3.

Покупателем выставлен счет-фактура

В случае, если покупатель выдает счет-фактуру на возврат, на закладке "НДС" документа возврата должен быть установлен флаг "Покупателем выставляется счет-фактура на возврат" и в списке "Отразить возврат:" указано "в книге покупок".

Указывается счет учета НДС предъявленного. По гиперссылке отражается счет-фактура, полученный от покупателя.

Так как зарегистрирован счет-фактура, полученный по предъявленному НДС, можно отразить вычет в книге покупок (см. рис. 5).

Рис. 5

При отражении в книге покупок, в декларации возврат отражается в строке 320.

Возврат по счету-фактуре реализации

При возврате части товара, которая не была оприходована покупателем, когда счет-фактура отсутствует, возврат должен быть отражен в книге покупок с указанием счета-фактуры выписанного при реализации товара.

На закладке "НДС" документа возврата должен быть снят флаг "Покупателем выставляется счет-фактура на возврат" и в списке "Отразить возврат:" указано "в книге покупок". Указывается счет учета НДС предъявленного. Счет-фактура не создается (см. рис. 6).

Рис. 6

Вычет в книге покупок будет отражен по счету-фактуре реализации.

Если в документе возврата не указан документ реализации, и при этом не получен счет-фактура от покупателя, при проведении будет выдано сообщение о том, что вычет в данном случае не может быть отражен автоматически (так как отсутствуют данные о счете-фактуре, требуемые для отражения вычета). Документ "Формирование записей книги покупок" в этом случае может быть заполнен вручную.

Отражение возврата в Комплексной конфигурации

В Комплексной конфигурации возврат от покупателя регистрируется документом "Возврат от покупателя", а возврат поставщику регистрируется документом "Возврат поставщику".

Для отражения позиции Минфина России, изложенной в письме от 07.03.2007 №03-07-15/29, в конфигурацию добавлена возможность на основании документа "Возврат от покупателя" вводить документ "Счет-фактура полученный", а на основании документа "Возврат поставщику" вводить документ "Счет-фактура выданный".

Поле "Номер и дата сч-фак.(вручную)" предназначено для заполнения номера и даты счета фактуры вручную, в том случае, если возврат осуществляется без указания документа поступления или отгрузки.

Порядок отражения в учете возвратов см. в таблице.

Таблица

	Книга покупок	Книга продаж
"Возврат от покупателя", счет-фактура полученный зарегистрирован	Фиксируется запись на сумму возвращенных ценностей.Основание - счет-фактура документа возврата
"Возврат от покупателя", счет-фактура полученный не зарегистрирован	Фиксируется запись на сумму возвращенных ценностей. Основание - счет-фактура документа отгрузки
"Возврат поставщику", счет-фактура выданный выписан		Фиксируется запись на сумму возвращенных ценностей. Основание - счет-фактура документа возврата
"Возврат поставщику", счет-фактура выданный не выписан		Не отражается, выдается соответствующее предупреждение

Таким образом, возвраты от покупателей отражаются в книге покупок либо по счету-фактуре возврата, либо, если такой не зарегистрирован, по счету-фактуре документа отгрузки.

Возвраты поставщику в книге продаж отражаются только в случае выписанного счета фактуры.

#RECOMMEND#

ВОЗВРАТ ТОВАРОВ – ЭТО…

Говорить о возврате товаров можно, если возврат производится в соответствии с требованиями законодательства, то есть в результате несоблюдения поставщиком условий договора. Например, если он поставил некачественный, некомплектный товар и т. п.2 В этих случаях покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной сумм (далее будем называть все эти случаи «возвратом некачественного товара»). Если поставщик исполнил свои обязательства надлежащим образом, нормы ГК РФ не позволяют покупателю отказываться от поставленного качественного товара3 . Исключение сделано только для розничной торговли, где возможность вернуть качественный товар прямо предусмотрена ГК РФ и Законом «О защите прав потребителей»4 .

ТОВАР, ПРИНЯТЫЙ К УЧЁТУ ВОЗВРАЩАЕТ ПЛАТЕЛЬЩИК НДС

При обнаружении дефектов в полученном товаре покупатель составляет акт и направляет продавцу претензию. Сам возврат товара может быть оформлен товарной накладной с отметкой «Возврат».

При возврате товаров изменяется количество товаров, предусмотренное договором, а значит, возникают условия, при которых поставщик должен выставить покупателю корректировочный счёт-фактуру5 , уменьшив количество отгруженных товаров на количество возвращённых покупателем6 . Но, по мнению Минфина РФ, не во всех случаях возврата товаров можно выставлять корректировочные счета-фактуры. Дело в том, что п. 3 Правил ведения книги продаж предписывает регистрировать в ней счета-фактуры, составленные при возврате товаров, принятых к учёту7 . Поэтому, если покупатель – налогоплательщик НДС фактически возвращает продавцу товар, который был им принят к учёту, покупатель должен выставить в адрес продавца обычный счёт-фактуру на возвращаемые товары, как будто он продаёт эти товары продавцу8 .

Минфин РФ в своих разъяснениях не уточняет, какой товар можно считать принятым к учёту у покупателя. К таким товарам следует отнести товары, принятые покупателем на основании товаросопроводительных документов (т. е. если покупатель (его представитель) расписался в получении товаров).

Выставленный счёт-фактуру покупатель регистрируется в книге продаж в периоде возврата товаров с указанием кода операции 03 «Возврат покупателем товаров продавцу»9 .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возврат некачественных товаров не является обратной реализацией. Просто в целях НДС он оформляется путём выставления счёта-фактуры10 . Кроме того отметим, что Минфин и ФНС в своих разъяснения также не называют возврат некачественного товара, принятого к учёту покупателем, «обратной реализацией»11 . В бухгалтерском учёте и в целях налогообложения прибыли у покупателя при возврате некачественных товаров выручка от реализации не отражается.

Итак, получив от покупателя свой товар обратно, а также счёт-фактуру, составленный покупателем, поставщик зарегистрирует его в книге покупок. При этом он укажет код операции 03 «Получение продавцом возвращённых покупателем товаров»12 .

Обратите внимание! Вычет НДС в данном случае производится на основании п. 5. ст. 171 НК РФ по специальным правилам, установленным п. 4 ст. 172 НК РФ13 . А они предусматривают, что поставщик может заявить к вычету НДС по возвращённым товарам в полном объёме после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа 14 . Так что, если поставщик получит обратно свой товар и не заявит вычет по нему в течение года, право на вычет НДС будет потеряно.

Такое, например, может случиться, если покупатель не захочет выставить счёт-фактуру на возвращённый товар. В этом случае продавец может рискнуть и заявить вычет НДС на основании своего собственного обычного или корректировочного счёта-фактуры.

Арбитражные суды не раз указывали налоговым органам, что наличие счёта-фактуры, выставленного покупателем, не считается обязательным условием для применения вычета. Ведь возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация (право собственности на некачественный товар к покупателю не переходило), и покупатель не обязан выставлять продавцу счёт-фактуру15 . Для вычета возвратного НДС продавцу достаточно сделать корректировки в учёте, например, отразить сторно реализацию и т. п16 . Или принять к вычету НДС на основании своего собственного счёта-фактуры17 . Кроме того, нормы НК РФ не запрещают продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры при возврате оприходованных покупателем товаров и принимать по ним к вычету НДС на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ. Но, как мы понимаем, использовать вышеприведённые аргументы можно, если налогоплательщик готов к спорам с налоговыми органами в суде, и гарантировать 100 % выигрыш, к сожалению, нельзя.

Также хотим обратить внимание, что вышеприведенный порядок оформления документов применяется только при фактическом возврате товаров поставщику!

Бывает, что нет смысла возвращать бракованный или испорченный товар поставщику, так как его потребительские свойства утрачены окончательно. Проще передать испорченный товар сразу на утилизацию, поручив такие хлопоты покупателю. В этой ситуации, по мнению Минфина РФ, ничто не мешает продавцу выставить покупателю корректировочный счёт-фактуру, ведь фактического возврата товара не происходит18 .

В течение пяти дней с даты подписания сторонами двустороннего акта о несоответствии товара или иного аналогичного документа поставщик обязан выставить корректировочный счёт-фактуру 19 . Его поставщик зарегистрирует в книге покупок и примет к вычету НДС по товарам, которые будут утилизированы20 . При этом он укажет код операции 18 «Составление …корректировочного счёта-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров … в сторону уменьшения, в том числе в случае … уменьшения количества (объёма) отгруженных товаров …»21 .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Когда основанием для вычета НДС по возвращаемым товарам является корректировочный счёт-фактура, вычет возвратного НДС поставщик производит на основании п. 13 ст. 171 НК РФ, а не на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. Поэтому срок, в течение которого поставщик вправе заявить вычет, не ограничен одним годом. Вычет НДС по возвращаемым товарам поставщик производит на основании корректировочного счёта-фактуры, не позднее трёх лет с момента его составления22 .

Покупатель , если он является плательщиком НДС, должен восстановить налог , ранее принятый к вычету по товарам, передаваемым на утилизацию23 . Для этого он регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов – первичный документ об уменьшении стоимости приобретённых (полученных) товаров (например, акт о несоответствии товаров) или корректировочный счёт-фактуру24 . При регистрации корректировочного счёта-фактуры указывают код операции 18. А для регистрации первичного документа специального кода нет. Поэтому при восстановлении НДС на основании акта (или другого первичного документа) в книге продаж можно указать код операции 21 «Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в … пункте 3 статьи 170 НК РФ»25 .

ПОКУПАТЕЛЬ – ПЛАТЕЛЬЩИК НДС ВОЗВРАЩАЕТ ЧАСТЬ ПАРТИИ ТОВАРА, НЕ ПРИНЯТОГО К УЧЁТУ

Если покупатель сразу отказывается принимать часть партии поставленного товара, то есть при приёмке товара он сделал отметку в товаросопроводительных документах или составил акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей или другой документ, фиксирующий отказ покупателя от приёмки некачественного товара (в т. ч. акт по форме ТОРГ-2), продавец должен выставить в адрес покупателя корректировочный счёт-фактуру , уменьшив количество отгруженных товаров на количество, которое отказывается принимать покупатель26 .

Корректировочный счёт-фактура должен быть составлен в течение пяти дней со дня уведомления покупателя об изменении количества отгруженных товаров27 . Такой датой следует считать день подписания акта о приёмке товара (расхождений по качеству и количеству) представителем поставщика, а если приёмка товара производилась в его отсутствии, то дату получения от покупателя такого акта (претензии и т. п.). Если акт приёмки направлен поставщику почтой, дату получения корреспонденции может подтвердить конверт с проставленным на нём штемпелем почтового отделения, через которое он получен28 .

В этой ситуации покупатель заявит к вычету НДС по «первоначальному» счёту-фактуре только в отношении тех товаров, которые он принял к учёту, указав в книге покупок код операции 0129 . А корректировочный счёт-фактуру нигде регистрировать не будет.

Продавец , в отличие от покупателя, зарегистрирует первоначальный счёт-фактуру в книге продаж на всю сумму НДС , указанную в нём, определив налоговую базу на дату отгрузки товаров (код операции 01)30 . А уже потом, выставив корректировочный счёт-фактуру, он примет к вычету НДС по товарам, возвращённым покупателем. При этом продавец зарегистрирует корректировочный счёт-фактуру в книге покупок на разницу между первоначальной и изменённой стоимостью товаров (в т. ч. в случае уточнения количества отгруженных товаров) в периоде выставления корректировочного счёта-фактуры31 .

Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример. 30.06.2015 г. поставщик отгрузил покупателю 100 стеновых панелей по цене 1 180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.). При приёмке доставленного товара оказалось, что две панели имеют дефект окраса и покупатель отказался их принимать. Количество принятых и бракованных панелей отражено в акте приёмки ТМЦ. Две бракованные панели поставщик забрал обратно.

При отгрузке 100 панелей поставщик выставил счёт-фактуру № 100 от 30.06.2015 г. на сумму 118 000 руб., в т. ч. НДС – 18 000 руб. Товары доставлены покупателю также 30.06.2015 г. Корректировочный счёт-фактуру № 168 поставщик выставил 02.07.2015 г. на «минус 2 панели». Сумма к уменьшению составила 2 360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.) .

Покупатель зарегистрирует в книге покупок счёт-фактуру № 100 от 30.06.2015 г., но примет к вычету НДС только по 98 панелям в сумме 17 640 руб. (180 руб.*98 шт.). При этом он укажет код операции 01. Полученный корректировочный счёт-фактуру покупатель регистрировать не будет.

Поставщик зарегистрирует в книге продаж за второй квартал счёт-фактуру № 100 от 30.06.2015 г. на сумму 118 000 руб., в т. ч. НДС – 18 000 руб., а в книге покупок за третий квартал 2015 года – корректировочный счёт-фактуру № 168 от 02.07.2015 г. на сумму 2 360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).

Для такой операции поставщика подходят два кода, установленные ФНС РФ: код 03 «Получение продавцом возвращённых покупателем товаров»32 и код 18 «Составление корректировочного счёта-фактуры…»33 .

Правильное указание кодов операций в книге покупок и в разделе 8 декларации по НДС необходимо, чтобы объяснить налоговым органам и программе, которая сверяет счета-фактуры контрагентов между собой, где искать документ, по которому налогоплательщик заявил к вычету НДС: в декларации контрагента, в разделе 9 собственной декларации по НДС (данные из книги продаж) или налогоплательщик принимает к вычету НДС по своему корректировочному счёту-фактуре.

Учитывая, что вычет НДС при отказе от части партии товаров производится продавцом на основании корректировочного счёта-фактуры в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 172 НК РФ, а не по правилам п. 5 ст. 171 НК РФ, которым установлены условия для вычета НДС при возврате товаров, в книге покупок следует поставить код 18. Хотя можно через разделительный знак «;» указать два кода операции – 03 и 1834 .

ПОКУПАТЕЛЬ ОТКАЗЫВАЕТСЯ ОТ ПРИЁМКИ ВСЕЙ ПАРТИИ ТОВАРОВ

Если покупатель, плательщик или неплательщик НДС отказался принять ВСЮ партию товаров, в товарной накладной производится отметка об этом. В такой ситуации, продавцу незачем выставлять корректировочный счёт-фактуру, ведь поставку товаров можно считать несостоявшейся, да и у покупателя операция по отказу от товаров в учёте не отражается . По мнению ФНС и Минфина35 , при отказе покупателя от всей партии товара поставщик примет к вычету НДС на основании своего собственного счёта-фактуры , зарегистрировав его в книге покупок при соблюдении условий, установленных п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 4 ст. 172 НК РФ, то есть после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров, но не позднее одного года с момента отказа36 . При этом в книге покупок поставщик укажет код операции 03 «Получение продавцом возвращённых покупателем товаров»37 . #FOOTNOTE#

ЧАСТЬ ТОВАРА ВОЗВРАЩАЕТ НЕПЛАТЕЛЬЩИК НДС

Если часть некачественной партии товара возвращает неплательщик НДС, например организация, применяющая УСН, порядок документального оформления вычета НДС у поставщика зависит от того, выставлял поставщик покупателю счёт-фактуру при отгрузке товаров или нет.

Напомним, что с 1 октября 2014 года продавец может не выставлять счёт-фактуру в адрес неплательщика НДС, если получил на это его письменное согласие (п. 3 ст. 169 НК РФ). В этом случае в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные документы, подтверждающие отгрузку товаров (например, товарные накладные), или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчёт), содержащие суммарные (сводные) данные по всем «безсчёт-фактурным отгрузкам» за месяц и даже за квартал38 . При этом указывают код операции 26 «Составление первичных учётных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС… »39 .

Если поставщик выставил в адрес «спецрежимника» счёт-фактуру на отгруженные товары, то при возврате части партии товара он должен выписать ему корректировочный счёт-фактуру в течение пяти дней со дня подписания сторонами документа, подтверждающего факт согласия (уведомления) покупателя об уменьшении стоимости (в т. ч. количества) отгруженных товаров (акта приёмки товаров, акта об установлении расхождений по качеству товаров и т. п.)40 . Вычет НДС по возвращаемым товарам поставщик производит на основании корректировочного счёта-фактуры, регистрируя его в книге покупок в периоде выставления41 . Если же счёт-фактура при отгрузке товаров не выставлялся, то и корректировочный счёт-фактуру составлять не нужно. Основанием для вычета НДС будет первичный документ, подтверждающий факт уведомления покупателя об изменении количества товаров42 .

И в том и в другом случае поставщик примет к вычету НДС с разницы между суммами налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения.

Для отражения возврата товаров неплательщиком НДС подходят несколько кодов операций. В Письме ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ приведён код 16, который должен быть указан при получении продавцом товаров, возвращённых покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС, за исключением операций, перечисленных по коду 17 (код 17 – это возврат товаров физическим лицом, оплаченных наличными). И код 18, который указывается, когда вычет НДС производится по выставленному корректировочному счёту-фактуре. При выборе кода операции можно руководствоваться следующим правилом: если продавец выставил корректировочный счёт-фактуру, в книге покупок ему следует указать код 18, ведь при наличии корректировочного счёта-фактуры не важно, является ли покупатель плательщиком НДС или нет. А код 16 необходимо указывать только тогда, когда вместо корректировочного счёта-фактуры вычет производится на основании первичного документа. В этом случае, увидев в разделе 8 декларации поставщика код операции 16, налоговые органы поймут, почему не могут найти счёт-фактуру на вычет ни в книге продаж продавца (в разделе 9 декларации по НДС), ни в декларации по НДС у покупателя.

ВОЗВРАТ ТОВАРА В РОЗНИЦЕ

Если розничный покупатель возвращает товар, оплаченный наличными, для принятия к вычету НДС продавцу достаточно документов, подтверждающих принятие на учёт возвращённых товаров. В день принятия к учёту товаров продавец зарегистрирует в книге покупок расходный кассовый ордер, по которому покупатель получил деньги за возвращённый товар43 . При этом продавец укажет код операции 17 «Получение продавцом товаров, возвращённых покупателем – физическим лицом, оплаченных наличным расчётом»44 .

Если же товар оплачивался по безналичному расчёту, то оформление НДС-документов следует производить так же, как при возврате товаров от неплательщика НДС в оптовой торговле, то есть на основании корректировочного счёта-фактуры или первичного документа на возврат.

Как видим, для правильного оформления возврата товаров и отражения таких операций в налоговых регистрах по НДС продавцу и покупателю необходимо учитывать все обстоятельства, при которых происходит данный возврат.

Оптовик, применяющий ОСНО, иногда сталкивается с "обратной реализацией", когда ранее купленный у него качественный товар возвращают "упрощенцы". Разумеется, от таких покупателей счет-фактуру ждать не приходится. Но можно ли оптовику в этой ситуации принять НДС к вычету, что для этого надо сделать и как это отразить в бухгалтерском учете? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Елена Мельникова и Михаил Аксенов.

Организация (общий режим налогообложения) занимается оптовой торговлей косметическими товарами. Товар отгружается по договорам поставки с переходом права собственности в момент отгрузки. Покупатель возвратил организации качественный товар по договору обратного выкупа (обратная реализация), но не выставил счет-фактуру, так как применяет УСН. Может ли организация принять НДС к вычету, вычислив его расчетным путем и выписав корректировочный счет-фактуру? Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать при таких операциях?

В силу п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе.

Таким образом, объект обложения НДС возникает при любом переходе права собственности на товар.

По договору купли-продажи продавец передает товар в собственность другой стороне, а покупатель принимает и оплачивает его (ст. 454 ГК РФ). Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его передачи (ст. 223 ГК РФ), договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности на товар.

ГК РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относятся, если товар был поставлен:

В количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст.ст. 465 и 466 ГК РФ);

В ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст.ст. 467 и 468 ГК РФ);

Ненадлежащего качества (ст.ст. 469 и 475 ГК РФ);

В нарушенной таре или упаковке (ст.ст. 481 и 482 ГК РФ);

Несоответствующей комплектации (ст.ст. 479 и 480 ГК РФ).

НДС

Из приведенных выше норм ГК РФ следует, что в случае возврата товара надлежащего качества организация-продавец изначально исполнила свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом, право собственности на товар перешло к покупателю и причин признавать реализацию не состоявшейся нет.

В указанном случае передать право собственности на товар первоначальному владельцу товара (поставщику) бывший покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи, в котором он выступает продавцом.

И Минфин России, и налоговые органы считают, что возврат товаров после перехода права собственности на них к покупателю является "обратной реализацией" (письма Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475, УФНС по Москве от 19.04.2007 N 19-11/36207, от 28.10.2009 N 16-15/113543).

Например, в письме ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 сказано, что, если возврат товара обусловлен иной причиной (чем указанные выше), это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом.

Таким образом, в рассмотренной ситуации возврат товара поставщику следует рассматривать как реализацию. В данной ситуации бывший покупатель выступает в роли продавца возвращаемого товара, а бывший поставщик - в роли покупателя данного товара.

Соответственно, на основании п. 1 ст. 146 НК РФ бывший покупатель при передаче товара бывшему поставщику обязан исчислить НДС со стоимости данного товара (п. 1 ст. 154 НК РФ), предъявить его бывшему поставщику (п. 1 ст. 168 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08).

В свою очередь, у бывшего поставщика возникает право на применение вычета НДС по возвращенному товару при соблюдении всех условий, установленных ст. 171, ст. 172 НК РФ.

Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС (применяющим УСН и (или) ЕНВД), то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары покупателем (письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56).

Вместе с тем контролирующие органы и в отношении возврата товаров неплательщиками НДС в письмах 2013 года разграничили ситуации, в которых речь идет о возврате всей партии товара либо когда товар возвращается частично (то есть когда речь идет об уменьшении количества отгруженных товаров).

Они разъяснили, что при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ . При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Если же речь идет о "частичном" возврате, то в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися плательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ (письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).

Таким образом, при возврате организацией, применяющей УСН, всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, организация, как продавец, не выставляет корректировочный счет-фактуру, а регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выставленный при первоначальной отгрузке товаров.

В случае возврата организацией, применяющей УСН, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, организация выставляет корректировочный счет-фактуру. То есть организация, применяющая УСН, счет-фактуру при возврате товаров не выставляет ни при каких обстоятельствах.

Бухгалтерский учет

Поскольку возврат качественного товара осуществляется через его реализацию, то в этом случае корректировка выручки от реализации товара поставщиком не производится. В бухгалтерском учете данная операция отражается как приобретение товара следующими проводками:

Дебет 41 Кредит 60

Принят на учет возвращенный покупателем товар;

Дебет 60 Кредит 51

Оплачена стоимость возвращенного товара;

Дебет 19 Кредит 60

Учтен НДС, отраженный в корректировочном счете-фактуре или счете-фактуре, выставленном при первоначальной отгрузке товара;

Дебет 68 Кредит 19

Принят к вычету НДС.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ .