Вопрос об объекте правоотношения долгое время являлся в теории права одним из наиболее дискуссионных. В настоящее время в теории права можно выделить два взгляда на объект правоотношения. Согласно первой позиции, выраженной в обобщенном виде, объектом правоотношения являются материальные или нематериальные блага, на которые направлено (или воздействует) поведение всех его участников, осуществляемое в рамках их прав и обязанностей.
Согласно второй позиции главное в определении объекта правоотношения - это управомоченное лицо, ибо именно его интересами определяется объект правоотношения. Определение объекта правоотношения через интерес управомоченного лица является в значительной мере сориентированным на правоотношения микроуровня, где достаточно легко выделить интересы управомоченного и обязанного лиц. Что же касается публично- правовых отраслей права, то здесь вряд ли можно это сделать. Так одной из сторон финансового правоотношения всегда является государство (муниципальное образование) или уполномоченный государственный орган, финансово-правовые обязанности которых нередко сливаются с правами, выражаясь в едином полномочии. Например, согласно ст. 31 НК РФ право налогового органа на проведение проверки есть и его обязанность, сформулированная в ст. 32 НК РФ как обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Под объектом финансового правоотношения следует понимать то, на что направлено поведение участников финансового правоотношения, детерминированное их интересами в рамках принадлежащих им субъективных прав и обязанностей.
Объекты финансовых правоотношений в силу разнообразия этих правоотношений также разнообразны. Объекты финансовых правоотношений могут быть подразделены на две группы: отделимые и неотделимые от материального содержания правоотношения.
Отделимые - это объекты, которые с той или иной степенью конкретности зафиксированы или вытекают из анализа финансово-правовых норм и существуют как явления (предметы) окружающего нас мира.
К отделимым объектам финансовых правоотношений относятся:
бюджетные ассигнования;
субсидии;
бюджетные кредиты;
субвенции;
50% прибыли ЦБ РФ;
свободный остаток прибыли казенных предприятий;
штрафы, недоимки, пени;
проекты бюджетов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, государственных и муниципальных внебюджетных фондов;
бюджеты (как законы и плановые акты) и т.д.
Все эти объекты имеют место только в имущественных финансовых правоотношениях и существуют только в денежной форме. Соответственно с точки зрения характеристики объектов имущественных правоотношений они могут рассматриваться как вещи (наличные деньги) и имущественные права (права требования на денежные средства к банку). Все вышеперечисленные отделимые объекты финансового правоотношения могут быть подразделены на две группы:
финансовые ресурсы государства и муниципальных образований,
законы (постановления), плановые акты и их проекты.
Неотделимые объекты - это те, которые не зафиксированы в финансово-правовых нормах, могут быть выделены лишь в процессе научной абстракции и представляют собой результат деятельности субъектов финансового правоотношения, неотделимый от его материального содержания.
К неотделимым объектам финансовых правоотношений относятся:
государственный финансовый контроль,
деятельность по поводу установления казенному предприятию порядка распределения прибыли и т.д.
Объект финансового правоотношения.
Вопрос об объекте правоотношения долгое время в теории права являлся одним из наиболее дискуссионных . Сегодня в связи с достаточно обширным исследованием этого вопроса как в теории права, так и в отраслевых юридических науках научные взгляды на объект правоотношения более или менее определились .
В настоящее время в теории права можно выделить два взгляда на объект правоотношения .
Согласно первой позиции , выраженной в обобщенном виде, объектом правоотношения являются материальные или нематериальные блага, на которые направлено (или воздействует) поведение всех его участников, осуществляемое в рамках их прав и обязанностей 1 .
Согласно второй позиции , главное в определении объекта правоотношения - это управомоченное лицо, ибо именно его интересами определяется объект правоотношения (интерес управомоченного). Среди представителей этой точки зрения - В.А. Мицкевич и С.С. Алексеев. С.С. Алексеев также считает, что «крут объектов правоотношения очерчивается через интерес управомоченного». Однако он отмечает, что на объект правоотношения направлены либо активные действия обязанного лица (в правоотношениях активного типа), либо активные действия управомоченного лица (в правоотношениях пассивного типа) 4 .
Определение объекта правоотношения через интерес управомоченного лица является в значительной мере сориентированным на цивилистическую модель правоотношения, где реализуются частные интересы различных субъектов, т.е. интересы микроуровня. И, следовательно, где достаточно легко выделить интересы управомоченного и обязанного лица .
Что же касается публично-правовых отраслей права, то здесь вряд ли можно очертить объект правоотношения через интерес управомоченного лица.
В частности, в финансовом правоотношении часто трудно бывает четко установить, какая сторона правоотношения является управомоченной, а какая - обязанной . Как известно, одной из сторон финансового правоотношения является всегда государство (муниципальное образование) или уполномоченный Государственный орган, финансово-правовые обязанности которых нередко сливаются с правами , выражаясь в едином полномочии (Н.И. Химичева) 1 .
Более того, в ряде случаев, как показывает анализ законодательства, право государственного органа одновременно сформулировано и как его обязанность . Например, согласно ст. 31 НК РФ право налогового органа на проведение проверки есть и его обязанность, сформулированная, в ст. 32 НК РФ как обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Поэтому трудно однозначно утверждать, что определяет объект контрольного правоотношения с участием налогового органа: интерес управомоченного или обязанного лица.
Вместе с тем даже в тех случаях, когда управомоченная и обязанная стороны финансового правоотношения строго определены , нельзя отрицать тот факт, что объект финансового правоотношения удовлетворяет интересам не только управомоченной, но и обязанной стороны . Примером может являться финансовое правоотношение по уплате сборов . Если рассматривать конкретную ситуацию, то трудно сказать, кто более заинтересован в уплате госпошлины, например в связи с подачей искового заявления в суд: государство как управомоченная сторона правоотношения либо гражданин как обязанная сторона. Дело в том, что такое конкретное финансовое правоотношение возникает по инициативе обязанной стороны , т.е. гражданина, которому в связи с подачей искового заявления в суд необходимо уплатить госпошлину. В связи с этим если объектом данного правоотношения считать госпошлину, то он в первую очередь удовлетворяет интерес обязанной стороны правоотношения, которая без уплаты госпошлины не имеет возможности подать исковое заявление в суд.
Итак, под объектом, финансового правоотношения следует понимать то, на что направлено поведение участников финансового правоотношения, детерминированное их интересами в рамках принадлежащих им субъективных прав и обязанностей .
Объекты финансовых правоотношений в силу разнообразия этих правоотношений также разнообразны .
Чаще всего о них можно судить исходя из анализа финансово-правовых норм , ибо они регулируют поведение субъектов относительно определенных объектов, о которых идет речь в самой правовой норме .
Однако в ряде случаев объект правоотношения непосредственно не зафиксирован в финансово-правовой норме и может быть выделен лишь в абстракции , т.е. логически. В последнем случае речь идет о так называемых неотделимых от материального содержания объектах правоотношения, которые специально в законодательстве не регламентируются (С.С. Алексеев).
В связи с этим, все объекты финансовых правоотношений могут быть подразделены на две группы : отделимые и неотделимые от материального содержания правоотношения.
1. Отделимые объекты - это такие, которые с той или иной степенью конкретности зафиксированы или вытекают из анализа финансово-правовых норм и существуют как явления (предметы) окружающего нас мира . К отделимым объектам финансовых правоотношений относятся: а) налоги, б) сборы, в) пошлины, г) бюджетные ассигнования, д) субсидии, е) бюджетные кредиты, ж) бюджетные ссуды, з) дотации, и) субвенции, к) 50% прибыли Центрального банка РФ, л) свободный остаток прибыли казенных предприятий, м) штрафы, недоимки, пени, н) проекты бюджетов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, государственных и муниципальных внебюджетных фондов, о) бюджеты (как законы и плановые акты) и т д.
2. Неотделимые объекты - это те, которые не зафиксированы в финансово-правовых нормах, а могут быть выделены лишь в процессе научной абстракции и представляют собой результат деятельности субъектов финансового правоотношения, неотделимый от его материального содержания. К неотделимым объектам финансовых правоотношений относятся: государственный финансовый контроль, деятельность по поводу установления казенному предприятию порядка распределения прибыли и т.д.
Особенности прав и обязанностей субъектов финансового правоотношения
Права и обязанности субъектов финансового правоотношения образуют юридическое содержание правоотношения . В финансовых правах и финансовых обязанностях, в их особенностях, взаимосвязях раскрывается «заряд» финансового правоотношения, т.е. возможности и пределы активности субъектов финансового правоотношения.
Права и обязанности субъектов финансового правоотношения во многом зависят от того, к какому виду правоотношения оно относится - к регулятивному или охранительному , ибо регулятивные и охранительные правоотношения отличаются друг от друга «по содержанию субъективных прав и обязанностей, по их соотношению между собой».
Основная масса финансовых правоотношения является регулятивными , ибо главная задача финансово-правового регулирования - непосредственное упорядочение, закрепление и развитие финансовых отношений с участием государства.
Однако охранительным правоотношениям также принадлежит весьма существенная роль в финансово-правовом регулировании, ибо задача непосредственного упорядочения финансовых правоотношений не всегда может быть успешно решена. Для ее разрешения нередко приходится прибегать к мерам государственного принуждени я.
1. Правоотношения активного типа складываются на основе обязывающих норм и характеризуются тем, что активный центр правоотношения находится в юридической обязанности .
2. Регулятивные правоотношения пассивного типа складываются на основе управомочивающих и запрещающих норм (рассматриваемых в единстве) и характеризуются тем, что активный центр правоотношения находится в субъективном праве .
3. Регулятивные правоотношения со сложной структурой. Охватывают в неразрывном единстве комплекс субъективных прав и обязанностей, причем каждый из субъектов наделен одновременно и правами, и обязанностями .
Основная масса регулятивных финансовых правоотношений - это правоотношения активного типа , что не случайно, а обусловлено спецификой метода финансово-правового регулирования, опирающегося в основном на позитивные обязывания. Соответственно, развитие финансового правоотношения происходит прежде всего и главным образом через активное поведение обязанного субъекта.
I. К регулятивным финансовым правоотношениям активного типа относятся следующие: по уплате в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов; по бюджетному финансированию; межбюджетные отношения и др. 1
Все эти правоотношения «работают» через активное поведение обязанного лица, а субъективное право проявляется через правомочие-требование должного поведения от обязанного субъекта .
Обязанность субъектов в финансовых правоотношениях активного типа -- это очень «жесткая» и стабильная обязанность. Чаще всего она закреплена в нормативном, а не в индивидуальном финансово-правовом акте . Соответственно, такая обязанность возникает у субъектов финансового правоотношения всякий раз при наличии соответствующих юридических фактов до тех пор, пока действует нормативный акт, предусматривающий эту обязанность . Отсюда, установление, изменение, отмена той или иной финансово-правовой обязанности связывается с отменой, изменением или принятием нового правового акта .
Примером может являться Налоговый кодекс РФ, который установил намного больше обязанностей субъектов налоговых правоотношений по отношению к ранее существовавшим.
Однако в последнее время стало возможным назвать ряд случаев, когда финансовая обязанность устанавливается в порядке индивидуального правового регулирования . А именно: решения компетентного органа и очень часто договора, заключаемого сторонами финансового правоотношения. К примеру, в соответствии с НК РФ при предоставлении инвестиционного налогового кредита между налогоплательщиком и соответствующим государственным органом заключается договор. Аналогичным образом при реструктуризации задолженности предприятий по платежам в федеральный бюджет Правительство РФ принимает решение и налоговый орган заключает договор и т.д. Однако в любом случае обязанность субъектов в активном финансовом правоотношении остается очень жесткой . Даже в том случае, когда обязанность установлена в актах индивидуального регулирования, ее содержание представляет собой главным образом индивидуализацию требований ; содержащихся в законе с очень небольшой возможностью правовой инициативы.
Независимо от источника происхождения финансово-правовой обязанности активного типа (нормативный акт или индивидуальный правовой акт) она является в большинстве случаев сложной , т.е. состоит из ряда обязанностей . Так, обязанность налогоплательщика по возврату инвестиционного налогового кредита включает в себя: обязанность возврата суммы задолженности и процентов; обязанность соблюдения установленного в договоре порядка погашения суммы задолженности и начисленных процентов.
В финансовых правоотношениях активного типа в основном субъективным правом требования обладают РФ, субъекты РФ, муниципальные образования в лице соответствующих органов , уполномоченные государством органы, а также прочие государственные органы.
В правоотношении по уплате налогов и сборов в бюджет от лица государства выступают ФНС РФ и его территориальные оргнаы, а также ФТС РФ. Именно эти органы обладают правом требования уплаты налогов и сборов.
В науке (Б.М. Лазарев) подчеркивалось, что для государственного органа все права, вытекающие из его задач и функций, не есть права в самом классическом понимании, т.е. такие, которые «орган может использовать или не использовать исключительно по собственному» свободному усмотрению, а «служение государству», т.е. в широком плане - выполнение обязанностей перед ним... В связи с этим вышеуказанные субъективные права требования названных государственных органов могут быть условно названы «права-обязанности».
Практически аналогичная ситуация наблюдается в межбюджетных правоотношениях , ибо эти отношения также развиваются за счет активного поведения обязанного лица . Однако в этих отношениях обязанным лицом выступает либо Российская Федерация в целом, либо ее субъект. Так, в соответствии с ежегодно принимаемым законом РФ о федеральном бюджете на предстоящий финансовый год, Российская Федерация обязана ежегодно выделять запланированные средства из федерального бюджета субъектам РФ. Соответственно, субъекты РФ имеют субъективное право требования выделения этих средств . Для названных субъектов эти права являются одновременно и обязанностями, так как в противном случае те и другие не смогут реализовать свои задачи и цели.
Вышесказанное в равной мере относится и к финансово-правовым отношениям по поводу государственных расходов. Согласно ежегодно принимаемому Закону РФ о федеральном бюджете на предстоящий финансовый год стороной, обязанной выделять средства из бюджета, в соответствии с Законом является Российская Федерация. Соответственно, в этих финансовых правоотношениях активного типа стороной, имеющей субъективное право требовать выделения этих средств, являются министерства, ведомства, другие органы исполнительной власти.
Однако это не означает, что в финансовых правоотношениях активного типа субъективное право требования принадлежит исключительно названным субъектам и всегда имеет характер права-обязанности . Анализ действующего законодательства показывает, что есть случаи , когда в регулятивных финансовых правоотношениях активного типа право требования принадлежит прочим субъектам и не имеет характер права-обязанности . Главным образом это имеет место в сфере финансовых правоотношений по поводу государственных доходов . В этих случаях право требования имеет не основной, а производный характер, ибо проявляется на последующих этапах развития сложного финансового правоотношения, возникающего на базе основной обязанности по уплате налога и корреспондирующего ему субъективного права. К примеру, исходя из ст. 21 НК РФ , налогоплательщик имеет субъективное право требования от налогового органа соблюдения налоговой тайны , осуществления зачета или возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и т.д. Субъективное право требования налогоплательщика в регулятивных финансовых правоотношениях активного типа ни к чему его не обязывает, а может реализоваться или нет по усмотрению налогоплательщика.
Таким образом, в финансово-правовом регулировании , поскольку оно обеспечивает собирание, распределение и использование государством финансовых ресурсов и для этого берет на вооружение метод властных предписаний, преобладают регулятивные правоотношения активного типа . И, соответственно, субъективным правом требования в этих правоотношениях преимущественно наделяются Российская Федерация, ее субъекты, муниципальные образования, уполномоченные государством органы, а также прочие государственные органы. Поэтому для большинства субъектов финансового права субъективное право требования является, в сущности, правом-обязанностью . Хотя в такого рода правоотношениях субъективным правом требования в ряде случаев обладают и другие субъекты., главным образом - налогоплательщики . Для них это право не является одновременно и обязанностью. Проявляясь в сложном финансовом правоотношении, оно является не основным, а производным.
В целом, в регулятивных финансовых правоотношениях активного типа существует жесткая связь между правами и обязанностями. Эта связь образует структуру регулятивного финансового правоотношения активного типа . Она характеризуется тем, что поведению обязанного лица в таком правоотношении противостоит право требования управомоченного лица , которое в большинстве случаев (кроме главным образом права требования налогоплательщика) является одновременно и обязанностью.
II. Теперь рассмотрим, что представляют собой субъективные права и обязанности субъектов финансового правоотношения в регулятивных финансовых правоотношениях пассивного типа . Как известно, развитие такого правоотношения происходит за счет активного поведения управомоченной стороны и соединено с правомочием требовать от других лиц воздержаться от действий , препятствующих осуществлению субъективного права.
Субъективным правом на активные действия в регулятивных финансовых правоотношениях пассивного типа обладают главным образом ОТО : Российская Федерация, субъекты РФ, а также уполномоченные ими государственные органы . Причем права этого вида, как правило, четко выражены в законодательстве .
Так, в соответствии со ст. 71 Конституции РФ, с Налоговым кодексом РФ Российская Федерация имеет право на установление федеральных налогов и сборов . Налоговый Кодекс РФ ряд прав на собственные действия закрепляет за налоговыми органами . В частности, им предоставляется право проводить налоговые проверки , вызывать налогоплательщиков в налоговые органы и т.д.
Эти права, как и права-требования государственных органов в финансовых правоотношениях активного типа, не являются в полной мере правами, так как государственный орган не может свободно распоряжаться ими , т.е. решать: использовать это право или отказаться от его использования. Это обусловлено тем, что все перечисленные права на собственные действия государственных органов являются их компетенционными правами , которые, как отмечалось в науке, государственный орган обязан реализовать при соответствующих обстоятельствах . Однако анализ показывает, что законодательство дает субъектам этих прав определенную свободу усмотрения в их реализации , а именно: позволяет самостоятельно оценивать обстановку и принимать в зависимости от этого решения .
Например, налоговый орган , обладая правом и одновременно обязанностью осуществлять налоговую проверку, волен сам решать, когда и как это делать.
Вместе с тем в рассматриваемых финансовых правоотношениях можно встретить и права субъектов на собственные действия в классическом их понимании, т.е. не обремененные признаком обязательности реализации . Главным образом такими правами обладает налогоплательщик. Однако в ряде случаев ими наделяются и государственные органы .
Что касается обязанности субъектов в регулятивном финансовом правоотношении пассивного типа , то она проста и заключается в том, чтобы не препятствовать управомоченному лицу в осуществлении его права.
Таким образом, в регулятивных финансовых правоотношениях пассивного типа связь между правами и обязанностями субъектов следующая: праву управомоченного субъекта на собственные действия, которое в большинстве случаев (за исключением прав налогоплательщика, и в исключительных случаях - государственных органов) является обязательным к реализации, противостоит обязанность лица не препятствовать осуществлению этого права.
III. Регулятивное финансовое правоотношение - это почти всегда правоотношение со сложной структурой , что также оказывает влияние на характеристику прав и обязанностей в этом правоотношении. Финансовое правоотношение со сложной структурой охватывает в неразрывном единстве комплекс субъективных прав и обязанностей, причем каждый из субъектов наделен одновременно и правами, и обязанностями .
В финансовом праве можно выделить три группы сложных регулятивных финансовых правоотношений :
а) правоотношение со сложной динамической структурой
б) обычное сложное правоотношение
в) система правоотношений (или комплексное правоотношение)
В каждом сложном финансовом правоотношении надо различать основное и производные . Основное финансовое правоотношение создает как бы скелет , несущую конструкцию, на которой базируются все остальные, производные финансовые правоотношения. Соответственно, все права и обязанности в структурно сложном финансовом правоотношении можно классифицировать на основные и производные .
1. Правоотношением со сложной динамической структурой в финансовом праве является бюджетно-процессуальное правоотношение . Оно характеризуется тем, что по мере накопления юридических фактов его структура изменяется, переходя из одной стадии в другую .
К примеру, факт составления проекта бюджета образует новый пучок бюджетно-процессуальных правоотношений по рассмотрению проекта , затем факт рассмотрения проекта образует правоотношение по принятию проекта бюджета и т.д. Отсюда, в этом правоотношении можно выделить несколько основных правоотношений , к которым привязаны производные. В качестве одного из основных может быть выделено, например, правоотношение между Правительством РФ и Госдумой по рассмотрению проекта бюджета в первом чтении. Соответственно, права и обязанности, образующие это правоотношение, также являются основными.
2. Обычным сложным финансово-правовым отношением является межбюджетное правоотношение . Здесь одна сторона финансового правоотношения обязана выделить финансовые ресурсы другой стороне , которая имеет право требовать их выделения , но в свою очередь обязана их правильно использовать (субвенции, трансферты и т.д.). Первая же сторона имеет право требовать их правильного использования, контролироват ь такое использование , производить в ряде случаев зачет и т.д. Здесь на основное финансовое правоотношение - выделение финансовых ресурсов - настраиваются все остальные.
3. Систему правоотношений представляет собой и налоговое правоотношение , которое включает в себя правоотношение, базирующееся на обязанности уплаты налога и, соответственно, праве требования его уплаты . Оно является структурно сложным , так как к этому правоотношению как бы привязываются все другие , в рамках которых осуществляется реализация прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, а именно: по предоставлению финансовыми органами налоговых отсрочек и рассрочек, по осуществлению налогового контроля (главным образом в виде камеральных проверок) и т.д.
Действительно, если бы не было обязанности уплачивать налог (сбор) и, соответственно, права требовать его уплаты, не имели бы никакого смысла другие связанные с ними права и обязанности , в частности обязанность вести налоговый учет , встать на учет в налоговых органах, проводить налоговые проверки, сохранять налоговую тайну и т.д. Соответственно, не имели бы смысла права налоговых органов, закрепленные в законодательстве.
Все структурно-сложные правоотношения имеют в качестве движущего начала субъективную обязанность : уплатить налог; выделить запланированные по бюджету средства; составить, рассмотреть, принять, исполнить бюджет. Отсюда, в структуре сложного регулятивного финансового правоотношения функцию основного правоотношения , несущей конструкции всегда выполняет правоотношение активного типа , т.е. такое, в котором связь между сторонами правоотношения наиболее жесткая , ибо базируется на фактически корреспондирующих друг другу обязанностях : обязанность - (право требования - обязанность.)
Это обусловлено императивным методом финансово-правового регулирования. Государство , будучи заинтересовано в выполнении стоящих перед ним задач и функций, устанавливает субъектам финансового правоотношения очень жесткие границы поведения . К примеру, одного субъекта обязывает уплатить налог, а другого - требовать его уплаты через наделение его в правоотношении императивным правом требования.
При этом только лишь в границах, очерченных основным финансовым правоотношением , государство позволяет субъектам в производных финансовых правоотношениях некоторую свободу поведения, которая в конечном итоге должна гарантировать реализацию основного финансового правоотношения .
Этот режим свободы поведения может выражаться в трех формах:
1) государство дает субъекту свободу усмотрения в рамках субъективного права, от реализации которого , в принципе, невозможно отказаться.
К примеру, налоговый орган , обладая правом на налоговую проверку , имеет возможность по собственному усмотрению решать вопрос о дате проведения налоговой проверки, но не может , в принципе, отказаться от реализации этого права , ибо,
во-первых, оно является одновременно и его обязанностью , а
во-вторых, основным средством выполнения его задач и функций ;
К отделимым объектам финансового права относятся:
1) налоги,
3) пошлины,
4) бюджетные ассигнования,
5) субсидии,
6) бюджетные кредиты,
7) бюджетные ссуды,
8) дотации,
9) субвенции,
10) 50% прибыли Центрального банка РФ,
11) свободный остаток прибыли казенных предприятий,
12) штрафы, недоимки, пени,
13) проекты бюджетов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, государственных и муниципальных внебюджетных фондов,
14) бюджеты (как законы и плановые акты) и т д.
К неотделимым объектам финансового права относятся: государственный финансовый контроль, деятельность по поводу установления казенному предприятию порядка распределения прибыли и т.д.
Все вышеперечисленные отделимые объекты могут быть подразделены на две группы: 1) финансовые ресурсы государства и муниципальных образований, 2) законы (постановления), плановые акты и их проекты.
В настоящее время в теории права можно выделить два взгляда на объект финансового права. Согласно первой позиции, выраженной в обобщенном виде, объектом являются материальные или нематериальные блага, на которые направлено (или воздействует) поведение всех его участников, осуществляемое в рамках их прав и обязанностей.
Согласно второй позиции, главное в определении объекта -- это управомоченное лицо, ибо именно его интересами определяется объект правоотношения. Среди представителей этой точки зрения -- В.А. Мицкевич и С.С. Алексеев. В какой-то мере сторонником этой позиции являлся и С.Ф. Кечекьян, хотя он и не признавал данное понятие. В.А. Мицкевич под объектом понимает "… те материальные и духовные блага, предоставлением и использованием которых удовлетворяются интересы управомоченной стороны права". С.С. Алексеев также считает, что "круг объектов очерчивается через интерес управомоченного". Однако он отмечает, что на объект финансового права направлены либо активные действия обязанного лица (в правоотношениях активного типа), либо активные действия управомоченного лица (в правоотношениях пассивного типа).
Субъект финансового права -- это лицо, обладающее правосубъектностью, т.е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений, поскольку оно наделено необходимыми правами и обязанностями.
Субъекты финансового права:
1) общественно-территориальные образования - РФ и ее субъекты, города, районы и т.п.;
2) коллективные субъекты - государственные и общественные организации, органы государственной власти и управления, предприятия, коммерческие организации;
3) индивидуальные субъекты - граждане.
Субъекты финансового права исполняют финансовые обязанности и осуществляют финансовые права, вступая в конкретные финансовые правоотношения.
Объект правоотношения – это то реальное благо, на использование или охрану которого направлены субъективные права и юридические обязанности.
Объект правоотношения теснейшим образом связан с интересом управомоченной стороны и является благом, находящимся в ее распоряжении и охраняемым государством. Объекты финансовых правоотношений разнообразны. Чаще всего о них можно судить исходя из анализа финансово-правовых норм, ибо они регулируют поведение субъектов относительно определенных объектов, о которых идет речь в самой финансово-правовой норме.
Объектом могут быть разнообразные предметы, представляющие ценность для субъекта финансового права: вещи, деньги, ценные бумаги, работа, услуги, доход, добавленная стоимость и др. Например, по финансовому законодательству централизованные и децентрализованные финансы – объект имущественных финансовых правоотношений; по банковскому законодательству для банков объект – ценные бумаги, выпуск и использование которых используются для извлечения прибыли; по законодательству о налогах и сборах объектом являются налоги, которые исчисляются и уплачиваются в бюджет физическими и юридическими лицами.
В качестве объектов могут быть и действия людей (работа, услуги и т.п.). Например, объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные, в частности:
- а) с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности; риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам);
- б) осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков).
При совершении противоправных действий осуществляется посягательство на материальные или нематериальные блага. В целях защиты субъективного права в отношении соответствующих объектов компетентные органы принимают индивидуальные решения в рамках охранительных правоотношений. Например, решения о взыскании налогов и сборов, об отзыве лицензии у банка за нарушение ведения банковских операций, о привлечении к ответственности по итогам выездной налоговой проверки за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Субъекты финансовых правоотношений – это их участники, имеющие субъективные права и юридические обязанности. Их называют также субъектами права. Следовательно, субъектом финансового правоотношения является индивидуально определенный реальный участник конкретного правоотношения.
Субъектами финансовых правоотношений могут быть юридические и физические лица и, как исключение, социальные общности.
Статус субъекта (участника) финансового правоотношения содержит в себе определенную правовую характеристику, состояние относительно нрава.
Субъекты финансового правоотношения имеют определенные права и несут обязанности, выполнение и соблюдение которых гарантируют планомерное аккумулирование, распределение и использование государственных (муниципальных) денежных фондов в публичных целях, т.е. обладают правосубъектностью в финансовой сфере.
Финансовая правосубъектность – предусмотренная нормами финансового права способность (возможность) быть участником финансовых правоотношений.
Финансовая правосубъектность представляет собой сложное юридическое свойство, состоящее из двух элементов: финансовой правоспособности и финансовой дееспособности. Финансовая правоспособность – это предусмотренная нормами финансового права способность субъекта иметь финансовые права и нести обязанности, предусмотренные финансово-правовыми актами. Возникает она с момента рождения и прекращается смертью физического лица. Финансовая дееспособность – предусмотренная нормами финансового права способность и юридическая возможность субъекта самостоятельно, своими действиями приобретать и осуществлять права и обязанности. Для физического лица характеризуется достижением определенного возраста и возможностью самостоятельно отдавать отчет в своих действиях и руководить ими.
Финансовая правосубъектность, таким образом, выступает своеобразным правовым средством включения субъектов финансовых правоотношений в сферу правового регулирования финансового законодательства и является обязательной предпосылкой финансово-правового статуса.
Финансово-правовой статус – установленная законодательством совокупность прав и обязанностей физических лиц и организаций, предметов ведения и полномочий государственно-территориальных образований и их органов, непосредственно закрепляемых за конкретными субъектами финансового права.
Основная часть субъектов финансовых правоотношений – физические лица. К ним относятся граждане, иностранцы, лица без гражданства, лица с двойным гражданством.
Финансово-правовой статус физических лиц включает в себя правосубъектность и основные права, свободы и обязанности, закрепленные в Конституции РФ и нормах финансового права. Например, статус налогоплательщика физическое лицо получает при наличии имущественных благ (при получении дохода, приобретении в собственность движимого и недвижимого имущества).
Среди субъектов финансового права – физических лиц – выделяются особые группы – индивидуальные предприниматели и финансовые резиденты.
Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В финансово-правовых отношениях индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками, субъектами банковских и расчетных правоотношений. Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и, как следствие, установление государственного контроля за подобной деятельностью позволяют индивидуальным предпринимателям приобретать статус аудиторов, получать лицензии на проведение отдельных валютных операций, осуществлять профессиональную деятельность на рынке государственных ценных бумаг и т.д.
Понятие "финансовые резиденты" нормативно не определено, однако применяется налоговым и валютным законодательством и служит важным элементом правового статуса участников финансовых отношений. По общему правилу, налоговыми и валютными резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Физические лица вступают в различные финансовые правоотношения как напрямую, так и опосредованно. Наибольшее число индивидуальных субъектов участвует в налоговых, банковских, валютных, кредитных отношениях.
Юридические лица как субъекты финансовых отношений характеризуются специальной правосубъектностью.
Специальная правосубъектность организаций в финансовой сфере выражается в их компетенции, т.е. совокупности полномочий, прав, обязанностей, которыми наделены организации для осуществления своих функций, достижения поставленных перед ними целей. Организации различаются по компетенции, закрепленной в нормативных актах: законе, уставе, положении и т.п.
Организации могут быть государственными и негосударственными.
Как субъекты финансовых правоотношений они могут быть подразделены па следующие группы.
Первая группа. Государство в целом. Российская Федерация и субъекты РФ могут быть участниками финансовых правоотношений.
Применительно к финансовому праву государство в целом является субъектом относительно: материальных и процессуальных бюджетных прав; установления федеральных налогов и сборов; взимания налогов; возврата и ответственности за излишне взысканные налоги и сборы; государственного кредита; денежной эмиссии; валютного регулирования. Таким образом, Российская Федерация выступает в качестве суверена казны, причем применительно к различным сферам финансовой деятельности эти критерии присутствуют как в совокупности (например, в бюджетном праве), так и отдельно (например, в отношении денежной эмиссии или государственного кредита). Российское государство – субъект финансового права не только в целом, но и посредством субъектов РФ, через которые также реализуется суверенитет Российской Федерации. Субъекты РФ являются субъектами финансового права также в бюджетных отношениях, в отношениях по установлению и взиманию региональных налогов и сборов, а также в отношениях по поводу государственного кредита.
Вторая группа. Органы государства, выполняющие функции управления и принуждения, обладающие властными полномочиями в сфере финансов и финансовой деятельности (законодательные, исполнительно-распорядительные, судебные, контрольно-надзорные и иные органы федерального и регионального уровня). Они выступают субъектами финансовых отношений при распределении бюджетных средств, проведении финансового контроля, выдаче кредитов. К ним относятся: Президент РФ, Правительство РФ, органы управления в финансовой сфере (Минфин России, Федеральное казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора).
Третья группа. Государственные и муниципальные предприятия, занимающиеся хозяйственной деятельностью, действующие на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления. Государственные и муниципальные предприятия осуществляют свою деятельность на основании Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях". Этот Федеральный закон определяет в соответствии с ГК РФ правовое положение государственного унитарного предприятия и муниципального унитарного предприятия, права и обязанности собственников их имущества, порядок создания, реорганизации и ликвидации унитарного предприятия.
Четвертая группа. Муниципальные образования. Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" определяет муниципальное образование как городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородскую территорию города федерального значения.
Местное самоуправление в Российской Федерации – форма осуществления народом своей власти, обеспечивающая в пределах, установленных Конституцией РФ, федеральными законами, а в случаях, установленных федеральными законами, – законами субъектов РФ, самостоятельное и под свою ответственность решение населением непосредственно и (или) через органы местного самоуправления вопросов местного значения исходя из интересов населения с учетом исторических и иных местных традиций.
Особый правовой статус муниципальных образований проявляется в том, что именно к ведению муниципальных образований относятся вопросы местного значения, а также отдельные государственные полномочия, которыми могут наделяться органы местного самоуправления. В своей совокупности они составляют предметы ведения местного самоуправления, для реализации которых ему необходимо осуществлять финансовую деятельность, т.е. быть субъектом финансового права.
Муниципальное образование является субъектом финансового права относительно: формирования, утверждения, исполнения бюджета муниципального образования, контроля за исполнением данного бюджета; владения, пользования и распоряжения имуществом, находящимся в муниципальной собственности; выпуска муниципальных займов; финансовой деятельности муниципальных предприятий. Права и обязанности муниципальных образований как субъектов финансового права от их имени реализуют соответствующие органы местного самоуправления либо непосредственно население муниципального образования.
Пятая группа. Общественные объединения. К ним относятся общественные организации, общественные движения, общественные фонды, общественные учреждения, органы общественной самодеятельности, политические партии. Все они наделяются специальной правосубъектностью (компетенцией) для реализации задач и целей, ради которых они созданы. Многие из них признаются в качестве юридических лиц, следовательно, выступают в качестве субъектов финансово-имущественных правоотношений.
Организация и деятельность общественных объединений регулируются Федеральным законом от 19.05.1995 № 82-ФЗ "Об общественных объединениях".
Предметом регулирования этого Федерального закона являются общественные отношения, возникающие в связи с реализацией гражданами права на объединение, создание, деятельность, реорганизацию и (или) ликвидацию общественных объединений.
Шестая группа. Коммерческие и некоммерческие организации.
Коммерческая организация – юридическое лицо, преследующее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.
Некоммерческая организация – юридическое лицо, не имеющее извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющее полученную прибыль между участниками.
Коммерческие организации могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
Российское законодательство допускает создание объединений коммерческих и (или) некоммерческих организаций в форме ассоциаций и союзов.
Категория правоотношений является центральной в правовой науке вообще и во всех отраслях права в частности. Правоотношения - это общественные отношения, урегулированные нормой права, всегда есть единство формы и содержания. В процессе правового регулирования норма права может предоставить имеющимся общественным отношениям, которые не требовали ранее правового оформления, правовой формы. Норма устанавливает обязательность определенных действий, необходимых в процессе определенного вида деятельности, придает форму правоотношений общественным отношениям. В связи с расширением сферы правового регулирования в современном обществе общественные отношения могут быть только в виде правоотношений.
В финансовых правоотношениях, как и в других, имеется единство материального содержания и юридической формы. Поскольку правоотношения являются формой общественных отношений, урегулированных нормами права, последние могут влиять на поведение людей через неотделимость правовых и фактических отношений.
Правовая форма реальных финансовых отношений определяется не только их содержанием, но и необходимостью государства в обеспечении материальных условий жизни общества, которые устанавливаются для конкретного вида отношений в той или иной форме.
Совокупность особенностей финансовых отношений (всегда денежных отношений: как распределительных отношений, с особым субъектным составом и т.д.), существенно отличает их от всех других общественных отношений и позволяет определить предмет регулирования финансового права как систему специфических денежных отношений, непосредственно связанных с образованием, распределением и расходованием государственных фондов средств. То есть финансовым правом регулируются только организационно-имущественные отношения, возникающие из властной деятельности государства в лице полномочных органов о создании и использовании ею фондов средств.
Финансовые отношения всегда цельные, системные и формально определены, поскольку четко регулируют связи, формируются между субъектами. Финансово-правовые отношения является сложной и специфической системой правовых образований, составляющих структуру финансового права. Общие принципы построения системы финансового права, формы и методы осуществления финансовой деятельности государством, наличие специфических групп норм внутри этой системы дают основания рассматривать финансовое право не только как самостоятельную отрасль, но и как подсистему права.
С позиций теории права, подотрасль финансового права является узкой группой норм, чем отрасль, ведь является лишь частью той сферы отношений, которые регулируются нормами всей отрасли права. Выделение подотраслей и правовых институтов в финансовом праве обусловлено социально-экономической спецификой каждого звена системы финансов. Соответственно, можно назвать бюджетные, налоговые, кредитные, расчетные и другие отношения.
Финансовые правоотношения в механизме правового воздействия на государственные финансы выполняют три основные функции: 1) определяют круг лиц, на которых в конкретное время распространяется действие ФПН; 2) закрепляют конкретное поведение юридических лиц и граждан в области мобилизации, распределения и расходования фондов денежных средств, которой они должны следовать; 3) является условием для возможности приведения в действие юридических средств обеспечения субъективных прав и юридических обязанностей участников финансовых отношений.
Материальное содержание финансовых правоотношений - поведение субъектов, а юридический - субъективные права и юридические обязанности участников, установленных финансово-правовыми нормами. Субъективные права является мерой должного финансовом или финансово-кредитном органу поведения для удовлетворения интересов государства. Другой участник наделен степени дозволенного поведения, обеспеченной его юридическими обязанностями и возможностью применения императива со стороны государства. В налоговых правоотношениях налоговый орган является носителем субъективных прав и наделен мере надлежащего поведения - осуществление контроля за взиманием налогов. В свою очередь налогоплательщик является носителем юридической обязанности и наделенный мере надлежащего поведения - в установленных законом случаях самостоятельно вычислить сумму налога, своевременно уплатить его в бюджет соответствующего уровня и подать налоговую отчетность.
В процессе регулирования общественных отношений могут сформироваться два основных типа связи между субъективными юридическими правами и обязанностями. В частности, если правовое регулирование направлено на закрепление и упорядочения общественных отношений, возникают правоотношения "пассивного типа". Определенным участникам предоставляются права на позитивные действия, а на всех остальных полагаются пассивные обязанности - воздерживаться от определенных действий. Так, к правоотношениям пассивного типа относятся финансовые отношения, закрепляющие компетенцию государственных органов и органов местного самоуправления в сфере финансовой деятельности государства.
С другой стороны, если правовое регулирование направлено на то, чтобы обеспечить в правовом аспекте развитие, динамику общественных отношений, возникают правоотношения "активного типа". На определенных участников полагаются активные юридические обязанности - осуществление позитивных действий, а содержание субъективного права состоит в возможности требовать такого поведения от обязанного лица. Итак, в содержании правоотношений активного типа главное юридические обязанности. Субъективное право другого участника заключается в возможности требовать от обязанного лица их выполнения. Правоотношениями активного типа налоговые отношения.
Объект финансовых правоотношений - фонды средств, которые формируются, распределяются и используются в результате реализации субъективных прав и юридических обязанностей участников финансовых отношений. Учитывая значение финансовой деятельности для функционирования государства, объект финансовых правоотношений всегда будет связан с интересом государства.
Субъекты финансовых правоотношений - юридические и физические лица, которые могут быть носителями субъективных юридических прав и обязанностей. С одной стороны, участником финансовых отношений являются субъекты, представляющие интересы государства в сфере государственных финансов, в частности Министерство финансов, Государственное казначейство, НБУ и т.д., с другой - юридические и физические лица, которые, выполняя возложенные на них юридические обязанности, способствуют мобилизации и использованию финансовых ресурсов. Так, субъектами финансовых отношений могут быть как налогоплательщики - предприятия, организации, граждане (в т. Ч. Резиденты и нерезиденты), так и учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов соответствующих уровней. Отдельные правовые институты или подотрасли финансового права имеют особенности относительно субъективного состава. Так, участниками бюджетных отношений могут быть исключительно юридические лица, физические лица в них не участвуют.
Для возникновения финансовых правоотношений необходим юридический факт (жизненные обстоятельства, приводящие в действие нормы права, в результате чего наступают определенные последствия - возникают, изменяются или прекращаются правовые отношения), который состоит из действий и событий.
Действия делятся на правомерные и неправомерные.
Правомерны ли действия - волевое поведение, предусмотрена ФПН:
Юридические акты - правомерное действие участника финансовых правоотношений, направленная на получение правового результата. Юридические акты могут быть индивидуальными (смета бюджетного учреждения, налоговая декларация налогоплательщика, акт ревизии, составленный контролером Счетной палаты Украины и т.д.) и не индивидуально;
Юридические поступки - правомерное действие, что приводит правовые последствия, связанные с фактом волевого действия, которая не зависит от желания субъекта отношений. Например, юридическим поступком будет дачи показаний должностным лицом налогоплательщика по уплате обязательных платежей.
Неправомерные действия является поведением, не соответствует требованиям ФПН. Это, в частности, несвоевременное представление налоговой отчетности налогоплательщиком, нецелевое использование бюджетных средств, нарушение срока возврата банковского кредита.
Юридические события - обстоятельства, которые не зависят от воли их участников, но влекут за собой возникновение, изменение или прекращение финансовых правоотношений.
Итак, финансовые правоотношения - это урегулированные ФПН общественные отношения, участники которых выступают носителями юридических прав и обязанностей в сфере мобилизации, распределения и расходования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.
