Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, – наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Ч. 2 ст. 194 УК РФ

То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) утратил силу. – Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ;

в) утратил силу. – Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ;

г) в особо крупном размере, – наказывается штрафом в размере от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Ч. 3 ст. 194 УК РФ

Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные:

а) должностным лицом с использованием своего служебного положения;

б) с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль, – наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет или без такового и с ограничением свободы на срок до полутора лет или без такового.

Ч. 4 ст. 194 УК РФ

Деяния, предусмотренные частями первой, второй или третьей настоящей статьи, совершенные организованной группой, – наказываются лишением свободы на срок от семи до двенадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет или без такового и с ограничением свободы на срок до двух лет или без такового.

Примечание.

Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей за товары, перемещенные через таможенную границу Евразийского экономического союза, в том числе в одной или нескольких товарных партиях, превышает два миллиона рублей, а в особо крупном размере – шесть миллионов рублей.

Комментарий к ст. 194 УК РФ

Комментарий под редакцией Есакова Г.А.

1. Предмет преступления – таможенные платежи. К ним относятся (ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного Союза): ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию. Таможенные сборы также относятся к таможенным платежам, однако вследствие добровольности их уплаты они не могут являться предметом этого преступления.

Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно.

2. Объективная сторона преступления характеризуется бездействием – неуплатой таможенных платежей в крупном размере (свыше 1 млн. руб. для физических лиц и 2 млн. руб. для организаций).
Способы уклонения от уплаты таможенных платежей могут быть любыми: занижение стоимости перемещаемых товаров, сокрытие товаров, неверное указание таможенного режима, страны происхождения товаров и т.п.

3. В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги в принудительном порядке. В связи с этим не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей направляют плательщику требование об уплате таможенных платежей. Срок исполнения требования об уплате таможенных платежей составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня получения требования. В случае неисполнения указанного требования таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей.

Преступление считается оконченным с момента истечения сроков, установленных для уплаты таможенных платежей.

4. Ответственность за уплату таможенных платежей несет декларант – лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары. Если декларирование производится таможенным брокером, он является ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов.

5. Квалификацией по п. “б” ч. 3 ст. 194 УК охватывается нанесение лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль, побоев, совершение иных насильственных действий, причинивших физическую боль, умышленное причинение легкого, средней тяжести или тяжкого вреда здоровью (ч. 1 ст. 111 УК).

Комментарий к статье 194 Уголовного кодекса РФ

Комментарий под редакцией Рарога А.И.

1. Преступление нарушает отношения в сфере внешнеэкономической деятельности и таможенного контроля, которые регулируются нормами российского права (см. комментарий к ст. 188 УК). Дополнительно нарушаются финансовые отношения в части формирования государственного бюджета.

2. Предмет преступления – таможенные платежи и таможенные сборы. Таможенные платежи включают:

а) ввозную таможенную пошлину;

б) вывозную таможенную пошлину;

в) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

г) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

д) таможенные сборы (ст. 318 ТК).

К таможенным сборам относятся:

а) таможенные сборы за таможенное оформление;

б) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

в) таможенные сборы за хранение (ст. 357.1 ТК).

Таможенные платежи взимаются в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 “О таможенном тарифе” (с последующими изменениями и дополнениями), нормами ТК и НК за перемещение товаров через таможенную границу и являются обязательным условием ввоза и вывоза товаров. Кроме того, могут быть установлены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины при ввозе в целях защиты экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли (ст. 318 ТК, Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 165-ФЗ “О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров”).

3. Преступление характеризуется бездействием – неуплатой таможенных платежей в крупном размере. При пересечении таможенной границы любыми способами, в том числе при пересылке в международных почтовых отправлениях, использовании трубопровода и линий электропередач, законами и подзаконными актами РФ предусматривается обязательная уплата таможенных платежей в определенные сроки. Уклонение от исполнения этой обязанности образует признаки объективной стороны анализируемого преступления. Способы уклонения могут быть различными, например занижение таможенной стоимости перемещаемых товаров, сокрытие товаров, представление недостоверных сведений о стране, из которой импортируется товар, о льготах и т.д. Крупным размером считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 3 млн. руб. (примечание к ст. 194 УК). Неуплата таможенных платежей на меньшую сумму будет рассматриваться как административное правонарушение (ст. 16.22 КоАП). Преступление признается оконченным с момента истечения сроков, установленных для платежей.

4. Преступление совершается с прямым умыслом.

5. Субъект преступления – лицо, достигшее возраста 16 лет, обязанное уплатить таможенные платежи: декларант (частное лицо или таможенный брокер) или иные лица (перевозчик товара, работники таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли и т.д. – ст. ст. 16 и 126 ТК).

6. Часть 2 ст. 194 УК содержит два квалифицирующих признака:

а) совершение деяния группой лиц по предварительному сговору;

б) совершение преступления в особо крупном размере. Понятие группы лиц, совершивших преступление по предварительному сговору, дается в ст. 35 УК, особо крупного размера – в примечании к ст. 194 УК: сумма неуплаченных платежей, превышающая 36 млн. руб.

Комментарий к статье 194 УК РФ

Комментарий под редакцией А.В. Бриллиантова

Объект преступления – установленный порядок осуществления внешнеэкономической деятельности и уплаты таможенных платежей.

Товары при перемещении через таможенную границу Российской Федерации подлежат обложению таможенными платежами, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.

Согласно ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27 ноября 200 9 г. N 17) к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5) таможенные сборы.

В соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза могут устанавливаться специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, которые к таможенным платежам не относятся и не являются предметом рассматриваемого преступления.

Особенности уплаты таможенной пошлины в отношении товаров для личного пользования также установлены гл. 49 Таможенного кодекса.

Ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:

1) адвалорные – установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2) специфические – установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

3) комбинированные – сочетающие виды, указанные в подп. 1 и 2).

В соответствии со ст. 72 ТК таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных настоящим Кодексом и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза. Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств – членов Таможенного союза.

Порядок исчисления таможенных платежей, основания возникновения обязанности по их уплате, а также сроки их уплаты определяются указанным Таможенным кодексом, Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ “О таможенном регулировании в Российской Федерации” (в ред. от 6 декабря 2011 г.), Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. N 718 “О Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности”, Постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2003 г. N 718 “Об утверждении Положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования” и другими нормативными актами.

Объективная сторона преступления выражается в бездействии – уклонении от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, последствии в виде крупного размера, причинной связи.

Под уклонением понимается полная или частичная неуплата таможенных платежей. Способы уклонения в диспозиции комментируемой статьи не указаны. Они могут быть разнообразными (например, представление подложных документов, подтверждающих факт уплаты таможенных платежей; простая неуплата таможенных платежей).

Деяние является оконченным в момент фактической неуплаты таможенных платежей в крупном размере в срок, установленный действующим законодательством. Состав преступления материальный.

В соответствии с примечанием к данной статье уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей за товары, перемещенные через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, в том числе в одной или нескольких товарных партиях, превышает один миллион рублей, а в особо крупном размере – три миллиона рублей.

Крупный размер может образовываться в результате неуплаты нескольких видов таможенных платежей, которая охватывалась единым умыслом.

Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла. Лицо осознает, что уклоняется от уплаты таможенных платежей в крупном размере, и желает этого.

Субъект преступления специальный – физическое лицо, достигшее возраста шестнадцати лет, ответственное за уплату таможенных платежей.

Квалифицирующие признаки, предусмотренные ч. ч. 2 – 4 рассматриваемой статьи, предполагают уголовную ответственность за то же деяние, совершенное:

1) группой лиц по предварительному сговору (см. комментарий к ст. 35 УК РФ);

2) в особо крупном размере (см. примечание к настоящей статье);

3) должностным лицом с использованием своего служебного положения. Понятие должностного лица определено в примечании к ст. 285 УК РФ Применительно к рассматриваемой норме под таковыми следует понимать, в частности, должностных лиц таможенных органов, уполномоченных на проведение таможенного контроля, таможенного досмотра и осмотра, а также должностных лиц иных органов, привлекаемых для выполнения указанных функций либо проведения таможенной проверки. К данной категории также следует отнести и должностных лиц, освобожденных от таможенного контроля. Для вменения указанного признака необходимо установить, что должностное лицо использовало свои полномочия именно для уклонения от уплаты таможенных платежей;

4) с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль. Под насилием следует понимать любое физическое воздействие (например, с нанесением ударов, связыванием) на лицо, осуществляющее таможенный или пограничный контроль, с целью принудить его не препятствовать совершению действий, направленных на уклонение от таможенных платежей, либо устраняя в его лице такое препятствие. Применение насилия (за исключением убийства и причинения тяжкого вред здоровью) охватывается составом, предусмотренным п. “б” ч. 3 ст. 194 УК РФ, и дополнительной квалификации по статьям, предусматривающим ответственность за преступление против личности, не требует. В случае причинения тяжкого вреда здоровью либо убийства лиц, осуществляющих таможенный или пограничный контроль, содеянное квалифицируется по совокупности с ч. 2 ст. 105 либо соответствующей части ст. 11 УК РФ;

5) организованной группой (см. примечание к ст. 35 УК РФ).

Видео о ст. 194 УК РФ

Объект: отношения в сфере внешнеэкономической деятельности и таможенного контроля, которые регулируются нормами российского права.

Предметом преступления будут таможенные платежи и таможенные сборы.

Объективная сторона: бездействие - неуплата таможенных платежей в крупном размере.

Субъект: лицо, достигшее возраста 16 лет, обязанное уплатить таможенные платежи: декларант (частное лицо или таможенный брокер) или иные лица (перевозчик товара, работники таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли и т.д.).

Субъективная сторона:

Конструкция состава: формальный. Преступление считается оконченным с момента истечения сроков, установленных для платежей.

Часть 2 ст. 194УК РФ содержитдва квалифицирующих признака: а) совершение деяния группой лиц по предварительному сговору; б) совершение преступления в особо крупном размере. Понятие группы лиц, совершивших преступление по предварительному сговору, дается в ст. 35УК РФ, особо крупного размера - впримечании к ст. 194УК РФ: сумма неуплаченных платежей, превышающая 36 млн. руб.

Статья 195. Неправомерные действия при банкротстве

Объект:

Предметом преступления является имущество несостоятельного должника.

Объективная сторона: деяние выражается в форме сокрытия имущества, имущественных прав или имущественных обязанностей, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, имущественных правах или имущественных обязанностях, передаче имущества во владение иным лицам, отчуждении или уничтожении имущества, а равно сокрытии, уничтожении, фальсификации бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя, если эти действия совершены при наличии признаков банкротства и причинили крупный ущерб (свыше 250 тыс. рублей).

Субъект: вменяемое физическое лицо, достигшее 16 лет.

Субъективная сторона: характеризуется прямым умыслом.

Конструкция состава: материальный. Преступление считается оконченным с момента причинения крупного ущерба.

Квалифицированный состав (ч. 2 ст. 195 УК РФ):

Деяние, совершенное:

- «а»: группой лиц по предварительному сговору;

- «г»: в особо крупном размере.

Квалифицированный состав (ч. 3 ст. 195 УК РФ):

Деяния, предусмотренные частями первойиливторойнастоящей статьи, совершенные:

- «а»: должностным лицом с использованием своего служебного положения;

- «б»: с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль.

Квалифицированный состав (ч. 4 ст. 195 УК РФ):

Деяния, предусмотренные частями второйилитретьейнастоящей статьи, совершенные организованной группой.

Статья 196. Преднамеренное банкротство

Объект: общественные отношения, связанные с нормальной банковской деятельностью.

Объективная сторона: деяние выражается в форме преднамеренного банкротства, т. е. совершении руководителем или учредителем (участником) юридического лица либо индивидуальным предпринимателем действий (бездействия), заведомо влекущих неспособность юридического лица или инди-видуального предпринимателя в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если эти действия (бездействие) причинили крупный ущерб (свыше 250 тыс. рублей).

Субъект: специальный - вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет и являющееся руководителем или учредителем (участником) юридического лица либо индивидуальным предпринимателем.

Субъективная сторона: характеризуется умышленной формой вины

Конструкция состава: материальный.

Задолжать государству можно различными способами. И основной из них — . Рассмотрим один из них, связанный, кроме прочего, с нарушением таможенного законодательства.

Особенности злодеяния

За перемещение товаров через границу России необходимо платить. Если этого не делать, речь пойдёт о правонарушении либо преступлении.

Понятие и нормативные акты

• В Уголовном кодексе РФ есть 194-я статья. Она посвящена неуплате физлицами или организациями таможенных платежей. При этом используется формулировка «уклонение».
• В КоАПе статья 16.22 посвящается схожему деянию. Однако здесь речь идёт о нарушении платёжных сроков.

Когда же речь идёт о правонарушении, а когда – о преступлении? В первом случае важен сам факт неуплаты вовремя. Во втором имеются квалифицирующие признаки, речь о которых пойдёт ниже.

Правовая характеристика

В случаях с таможенными платежами юристы говорят о бланкетном характере норм. Это означает, что знакомства с одной статьёй УК или КоАПа недостаточно.

Оба кодекса отсылают нас к другим нормам, причём в широком диапазоне. Главным образом речь идёт о Федеральном законе, который призван регулировать таможенные отношения в России (№311-ФЗ, утверждён 27.11.2010).

Способы

Когда речь идёт о неуплате таможенных платежей, способы совершения преступления или правонарушения не важны, и законом они не определены. Здесь можно провести сравнение с уклонением от уплаты налогов.

В текстах статей 198 и 199 УК можно прочесть о совершении преступления каким-либо путём. В статьях 194 и 16.22 такой формулировки нет. Речь идёт о любых действиях или бездействии, в результате которых закон был нарушен.

Важный момент: если были не просто нарушены сроки расчётов по таможенным платежам, но и обнаружено недостоверное декларирование, статья 16.22 не применяется. Такое административное правонарушение карается по статье 16.2.

В случае с преступлением важны другие моменты, о них – в следующем разделе. Статья 194 УК имеет свой состав преступления, о нем мы поговорим далее.

Состав преступления и квалифицирующие признаки

У правонарушения и преступления есть некоторые общие черты. Например, ответственность несёт любой вменяемый субъект, которому уже есть 16 лет. Умысел исключительно прямой. В обоих случаях виновный наносит ущерб бюджету России.

В статье 16.22 КоАП нет квалифицирующих признаков. В 194-й статье УК четыре части, которые соответственно рассматривают:

• неквалифицированное преступление (уклонение физлицом или организацией плюс крупный ущерб, то есть сумма долга превышает миллион рублей);
• злодеяние, в котором виновна группа лиц;
• уклонение плюс особо крупный (свыше трёх миллионов рублей) ущерб;
• преступление, где виновно должностное лицо, злоупотребившее своим служебным положением;
• применение насилия к таможенным/пограничным контролирующим сотрудникам;
• действия организованной группы.

Про методику расследования уклонение от уплаты таможенных платежей и связанные с ней проблемы расскажем далее.

Методика расследования

Следствие по делам такого рода почти всегда оказывается очень сложным, трудоёмким делом. Главной проблемой криминалисты называют весьма сжатые сроки следственных действий, на которые обычно даётся 15 суток (по особому решению прокурора – 25).

Чтобы доказать злодеяние, приходится проводить анализ и исследование огромного количества документов. Это не только таможенные декларации и бухгалтерские отчёты. Например, при обысках правоохранители изымают всевозможные черновики, блокноты, ежедневники и тому подобные предметы. В них могут обнаружиться различные записи, которые подтвердят вину подозреваемых.

Особенно сложно расследование квалифицированных преступлений. Если действовала группа, необходимо вычислить всех её членов. Должностные лица порой мастерски скрывают свои контакты с преступниками. В итоге криминалисты должны продемонстрировать истинный профессионализм.

Наказание и ответственность

Теперь рассмотрим, какие меры могут быть применены к виновным. И начнем мы с административной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей.

Административная

КоАП, как обычно, делит виновных на три категории: физлица, люди на должности, организации. В зависимости от этого показателя варьируются суммы штрафов.

• Если таможенный платёж просрочит физлицо, штраф составит 500 – 2500 рублей.
• Для должностных и юрлиц суммы возрастают: 5 – 10 и 50 – 30 тысяч рублей соответственно.

Уголовная

Здесь меры наказания сложнее. В зависимости от квалификации наказанием становится:

1. , минимум – 100 тысяч, максимум – один миллион рублей.
2. То же, но в сумме дохода в трёхлетнем пределе.
3. (480 часов максимум).
4. сроком до пяти лет.
5. (вести определённую деятельность) как дополнение к принудительным работам, назначается необязательно, сроком до трёх лет.
6. , максимальный срок – 12 лет.
7. как дополнение к предыдущему наказанию (факультативно), максимум на два года.

Профилактика преступления

• Одной из важных профилактических мер можно назвать ужесточение законов. Относительно недавно крупный и особо крупный ущерб определялись большими суммами, чем сейчас.
• В качестве других мер можно назвать усиление таможенного/пограничного контроля.
• Также необходимы антикоррупционные меры.

А теперь рассмотрим судебную практику по ст. 194 УК РФ в отношении уклонения от уплаты таможенных платежей и или .

Судебные решения по статье 194 УК РФ об уклонении от уплаты таможенных платежей

Пример 1. А. В. «поработала» с довольно крупным объектом таможенного декларирования, а именно – с ввозимым в Россию для ремонта вертолётом. Сотрудница авиакомпании составила такую декларацию, что таможенные платежи составили немногим больше полутора миллионов рублей вместо шестнадцати.

Нарушения были выявлены и доказаны. Однако к моменту суда срок уголовного преследования истёк. В итоге А. В. признали виновной, но от уголовной ответственности и наказания (штраф 100 тысяч рублей) освободили.

Пример 2. О. М. в течение нескольких лет приобретал автобусы, которые были ввезены в Россию незаконно. Преступление сопровождалось также подделкой документов и другими нарушениями закона.

1. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) утратил силу;

в) утратил силу;

г) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные:

а) должностным лицом с использованием своего служебного положения;

б) с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль, -

наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет или без такового и с ограничением свободы на срок до полутора лет или без такового.

4. Деяния, предусмотренные частями первой, второй или третьей настоящей статьи, совершенные организованной группой, -

наказываются лишением свободы на срок от семи до двенадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет или без такового и с ограничением свободы на срок до двух лет или без такового.

Примечание. Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей за товары, перемещенные через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, в том числе в одной или нескольких товарных партиях, превышает один миллион рублей, а в особо крупном размере - три миллиона рублей.

Комментарий к статье 194 Уголовного Кодекса РФ

1. Преступление нарушает отношения в сфере внешнеэкономической деятельности и таможенного контроля, которые регулируются нормами российского права (см. комментарий к ст. 188 УК). Дополнительно нарушаются финансовые отношения в части формирования государственного бюджета.

2. Предмет преступления - таможенные платежи и таможенные сборы. Таможенные платежи включают: а) ввозную таможенную пошлину; б) вывозную таможенную пошлину; в) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; г) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; д) таможенные сборы (). К таможенным сборам относятся: а) таможенные сборы за таможенное оформление; б) таможенные сборы за таможенное сопровождение; в) таможенные сборы за хранение (ст. 357.1 ТК). Таможенные платежи взимаются в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (с последующими изменениями и дополнениями), нормами ТК и НК за перемещение товаров через таможенную границу и являются обязательным условием ввоза и вывоза товаров. Кроме того, могут быть установлены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины при ввозе в целях защиты экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли (ст. 318 ТК, Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 165-ФЗ "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров").

3. Преступление характеризуется бездействием - неуплатой таможенных платежей в крупном размере. При пересечении таможенной границы любыми способами, в том числе при пересылке в международных почтовых отправлениях, использовании трубопровода и линий электропередач, законами и подзаконными актами РФ предусматривается обязательная уплата таможенных платежей в определенные сроки. Уклонение от исполнения этой обязанности образует признаки объективной стороны анализируемого преступления. Способы уклонения могут быть различными, например занижение таможенной стоимости перемещаемых товаров, сокрытие товаров, представление недостоверных сведений о стране, из которой импортируется товар, о льготах и т.д. Крупным размером считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 3 млн. руб. (примечание к ст. 194 УК). Неуплата таможенных платежей на меньшую сумму будет рассматриваться как административное правонарушение (). Преступление признается оконченным с момента истечения сроков, установленных для платежей.

4. Преступление совершается с прямым умыслом.

5. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет, обязанное уплатить таможенные платежи: декларант (частное лицо или таможенный брокер) или иные лица (перевозчик товара, работники таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли и т.д. - ст. ст. 16 и 126 ТК).

6. Часть 2 ст. 194 УК содержит два квалифицирующих признака: а) совершение деяния группой лиц по предварительному сговору; б) совершение преступления в особо крупном размере. Понятие группы лиц, совершивших преступление по предварительному сговору, дается в ст. 35 УК, особо крупного размера - в примечании к ст. 194 УК: сумма неуплаченных платежей, превышающая 36 млн. руб.

1. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет.
(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
2. То же деяние, совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ;
в) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ;
г) в особо крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
Примечание. Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей, а в особо крупном размере - один миллион пятьсот тысяч рублей.
(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
Комментарий к статье 194
1. Ст. 194 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей.
Виды таможенных платежей определяются в ТК и НК РФ. Это таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы за таможенное оформление, за таможенное хранение и сопровождение товаров и другие платежи. Порядок их начисления и уплаты регламентируется в настоящее время ТК РФ, Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ), Законом РФ "О таможенном тарифе", ведомственными (Государственного таможенного комитета - ГТК РФ и Министерства РФ по налогам и сборам - МНС РФ) нормативными актами.
2. Ответственность по ст. 194 УК РФ наступает как в случае частичного или полного сокрытия объекта платежа, так и в случае неуплаты таможенных платежей при наличии полной информации об объекте платежа. Как правило, содеянное заключается в занижении таможенной стоимости товара, которая является основой начисления таможенных платежей. В целях ее занижения представляются подложные документы - договоры купли-продажи, инвойсы, счета-фактуры и пр. (см. ст. 318 ТК РФ).
3. Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. Преступление следует считать оконченным по ч. 1 ст. 194 УК с момента оформления принятой таможенной декларации, причем совершенной в крупном размере (более 500 тысяч рублей - примечание к ст. 194 УК), т.к. именно с этого момента декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение. Момент возникновения обязательств по уплате таможенных платежей связывается с принятием таможенной декларации уполномоченным работником таможенных органов (нужно иметь в виду, что нормативными актами ГТК РФ установлен перечень документов, которые приравниваются к таможенной декларации). Форма и порядок подачи таможенной декларации на почтовые отправления определены международным правом - Всемирной почтовой конвенцией. Принцип таможенного декларирования означает, что все основные данные, необходимые для расчета величины таможенных платежей и выполнения таможенных формальностей, должны быть представлены самим лицом, перемещающим товар, или таможенным брокером (см. также ст. 318 ТК РФ).
4. При привлечении к уголовной ответственности по рассматриваемой статье возникает вопрос: кто отвечает за уплату таможенных платежей (декларант, перевозчик, владелец склада временного хранения или таможенного склада)? Однако ТК РФ 1993 г. определяет: "Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом в соответствии с настоящим Кодексом".
4.1. В некоторых комментариях к рассматриваемой статье неправильно указывается, что таможенные платежи уплачиваются при перемещении любого движимого имущества, в т.ч. валюты и пр. Это неправильно. Есть товары, перемещение которых не облагается платежами, например валюта и др. Есть таможенные режимы, которые являются "не налогоемкими", - соответственно таможенная пошлина и пр. при перемещении товаров не уплачивается. Для решения вопроса об уплате таможенных платежей имеет значение страна, из которой ввозятся в Россию товары, предназначение товара (техническая, гуманитарная помощь и пр.). Соответственно, вопрос о том, уплачиваются или нет платежи при перемещении данного товара, должен решаться с учетом нормативной базы, регламентирующей эту уплату, включая ведомственные (ГТК) нормативные акты.
Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты платежей (ст. 121 ТК РФ 1993 г.). Таможенным кодексом предусмотрены случаи освобождения от таможенных пошлин и налогов.
4.2. В ряде комментариев указывается, что объективная сторона уклонения от уплаты таможенных платежей выражается в бездействии (Чучаев А.И., Иванова С.Ю. Таможенные преступления в новом УК РФ // Государство и право. 1998. С. 46). Есть основания с этим не согласиться. Наоборот, чаще всего имеет место действие. Например, если лицо бездействует - не платит платежи, то таможенный орган просто не примет такой товар к перемещению. Как правило, уклонение от уплаты таможенных платежей заключается в занижении таможенной стоимости товара, в декларировании товара не своим наименованием, а именно как товара, менее налогоемкого, чем перевозится в действительности, указание неправильного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, не той страны происхождения товаров (например, страны, которая относится к развивающимся или слаборазвитым, - в отношении этих стран при перемещении определенных товаров, перечень которых установлен Постановлением Правительства РФ, даны преференции (льготы)), указание не налогоемкого таможенного режима (например, транзита, переработки и пр. вместо выпуска для свободного обращения), указание некоммерческой цели перемещения, хотя цель на самом деле - получение прибыли и пр. Соответственно представляются подложные инвойсы, сертификаты, счета-фактуры и пр. Таким образом, объективная сторона данного преступления может быть выражена в действии или бездействии в виде полного или частичного сокрытия объекта платежа или же неуплаты таможенных платежей при полной информации об объекте.
5. В юридической литературе спорным является вопрос о моменте окончания рассматриваемого преступления. По нашему мнению, моментом окончания рассматриваемого преступления должен считаться следующий за днем истечения срока уплаты таможенных платежей день. Если в последний день уплаты соответствующая сумма не была внесена плательщиком на счет в банке для перечисления таможенному органу как таможенный платеж, значит он (плательщик) не выполнил свою обязанность по уплате. Наверное, не следует рассматривать срок окончания как момент перечисления денег на счет таможенного органа или тем более - в бюджет, поскольку этот момент зависит уже не от плательщика, а от банка, таможенного органа.
6. Представляется неверным утверждение некоторых авторов, критикующих ту позицию, что упоминание в ст. 194 УК РФ о крупном размере вовсе не является показателем общественно опасных последствий, это лишь "разграничитель между преступным и непреступным, но противоправным поведением лица". Но ведь этот разграничитель и есть показатель того, какую опасность представляет собой деяние.
6.1. Уклонение от уплаты таможенных платежей может быть совершено различными способами, количество которых так велико, что УК РФ не дает их перечень и соответственно не содержит специальных статей, регламентирующих ответственность в зависимости от того или иного способа. Каким бы способом ни было совершено преступление, оно будет квалифицировано по ст. 194 УК. Главное, что действие (бездействие) лица должно быть направлено на уклонение от уплаты таможенных платежей. В отличие от УК РФ Таможенный кодекс РФ содержит ряд статей, в которых речь идет о различных действиях, связанных с уклонением, в т.ч. различных способах уклонения. Чаще всего именно в ходе производства по таким административным делам устанавливаются признаки уголовного преступления и возбуждается уголовное дело по ст. 194 УК РФ.
7. Уклонение от уплаты таможенных платежей может иметь место при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ помимо таможенного контроля, с сокрытием от таможенного контроля, перемещением с обманным использованием документов или средств идентификации и, как уже отмечалось ранее, с недекларированием или недостоверным декларированием. Кроме того, с целью уклонения от уплаты таможенных платежей может осуществляться: транспортировка, хранение, приобретение товаров и транспортных средств, ввезенных на территорию РФ с нарушением таможенных правил, пользование или распоряжение ими, в т.ч. в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам. Цель - уклонение от таможенных платежей - связана и с нарушением требований ТК РФ, то есть пользованием и распоряжением условно выпущенными товарами и транспортными средствами, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, например при ввозе автомобилей. По данной статье квалифицируется заявление в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений, дающих основания для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера: о таможенном режиме, таможенной стоимости, стране происхождения, коде товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. Неуплата таможенных платежей может быть связана с различными нарушениями, допускаемыми при хранении товаров на складах. Так, возможна ситуация, когда платежи не уплачены и товар помещается в связи с этим на приграничный таможенный склад по квитанции ТС-20. В квитанции указывается предельный срок хранения, в течение которого лицо вправе получить товар, уплатив платежи. Если лицо не платит эти платежи в установленный срок, содеянное квалифицируется как нарушение сроков уплаты таможенных платежей по ТК РФ (ранее - до признания ее неконституционности - по ст. 266 "старого" ТК РФ - см. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.03.98 N 8-П).
8. Часть 2 ст. 194 УК содержит два квалифицирующих признака: а) совершение преступления группой лиц по предварительному сговору (ч. 2 ст. 35 УК РФ); б) особо крупный размер ущерба - 1500000 руб. (примечание к ст. 194 УК РФ).
8.1. Соответственно в ходе административного производства (ст. 16.22 КоАП РФ) при выявлении признаков уголовно наказуемого преступления - ст. 194 УК РФ - возбуждается уголовное дело, которое в отношении физических и должностных лиц может вестись параллельно с административным производством в отношении юридического лица, совершившего вышеперечисленные нарушения таможенных правил. Знание соответствующего статье УК РФ административно наказуемого правонарушения позволяет более четко определиться в вопросе, нарушение каких именно требований ТК РФ следует установить в каждом конкретном случае при совершении лицом тех или иных действий (бездействия), направленных на уклонение от уплаты таможенных платежей.