Программа, в которой может вести учет компания, работающая в сфере обязательного и добровольного медицинского страхования, специфична и не является типовой. Специалисты отдела автоматизации ЗАО "Бизнес Технолоджи", рассказывают, какие приемы позволили адаптировать "1С:Бухгалтерию 8" под нужды страховой компании РОСНО-МС.

Справка ОАО "РОСНО-МС" является дочерней компанией ОАО "РОСНО" - одной из крупнейших российских универсальных страховых компаний, предоставляющей весь спектр услуг на рынке страхования. Основным видом деятельности ОАО "РОСНО-МС" является обязательное медицинское страхование (ОМС). Некоторые филиалы оказывают услуги по добровольному медицинскому страхованию (ДМС). У компании более 50 филиалов, расположенных на всей территории России. Одной из особенностей деятельности филиалов является то, что у каждого есть свои нюансы в работе с местными территориальными фондами обязательного медицинского страхования (ТФОМС). Дело в том, что в этих фондах не существует строгой вертикали в структуре и методах учета. В результате этого возникают проблемы в совместимости механизмов учета и расчета в филиалах разных регионов. Особенно остро это ощущается на этапе сбора и объединения информации при составлении сводной отчетности в головной организации.

Основной целью при разработке решения для ОАО "РОСНО-МС" было обеспечить консолидацию данных, путем максимально возможной стандартизации учетных функций и использования общих для всех филиалов классификаторов. При этом расчетным задачам уделялось наименьшее внимание, так как они имеют больше отличий, чем сходства в методах, а на формирование отчетной информации влияние оказывают опосредованное, и скорее служат целям упрощения работы.

Учет деятельности в области обеспечения медицинского страхования имеет ряд существенных отличий от учета в обычной хозрасчетной организации.

Это и особенности плана счетов, и методы ведения взаиморасчетов, учета затрат и определения финансового результата, и специализированные формы регламентированной отчетности.

В качестве базы для разработки системы была выбрана конфигурация "Бухгалтерия предприятия" на платформе "1С:Предприятие 8". Первоначальные изменения коснулись плана счетов страховой медицинской организации, который имеет ряд дополнительных счетов для учета страховых операций и предусматривает дополнительные субсчета для ведения учета по разным видам деятельности: обязательному и добровольному медицинскому страхованию.

В таблице 1 приведен фрагмент плана счетов, отражающий эти изменения.

Для учета взаиморасчетов между страховой организацией и ТФОМС разработаны дополнительные документы:

• "Начисление страховых платежей по ОМС" (см. рис. 1);
• "Поступление страховых платежей по ОМС" (см. рис. 2).

Рис. 1

Рис. 2

При автоматическом заполнении табличной части анализируются остатки по счету 77 в разрезе аналитики "Назначение страховых платежей" и "Период".

Кроме того, есть возможность распределения фактической суммы платежа пропорционально остаткам.

Реализована возможность загрузки документа из файла Клиент-банка.

Для учета взаиморасчетов между страховой организацией и лечебными учреждениями были разработаны следующие документы:

1. "Расходы по страхованию" - для оплаты счетов медицинских учреждений и выдачи авансов ЛПУ в счет оказания медицинских услуг. Документ формирует проводки Дебет 22 Кредит 51 или Дебет 60.11 Кредит 51 в случае авансового платежа. Имеется возможность заполнить табличную часть остатками задолженности перед лечебным учреждением. Реализована процедура выгрузки документов в систему Клиент-банк.
2. "Счет-фактура" - для отражения факта оказания медицинских услуг.
   Документ формирует проводки по зачету авансов (при наличии), выданных лечебным учреждениям (Дебет 22 Кредит 60.11) и регистрирует сумму оказанных услуг.
3. "Акт экспертизы" - для учета штрафных санкций.
   Рассмотрим наглядный пример, демонстрирующий работу документов этого блока.

Пример

В январе ЛПУ перечислен аванс в размере 1 000 руб. и учтены оказанные услуги на сумму 900 руб. (на конец месяца остаток по авансу составляет 100 руб.).
В феврале ЛПУ перечислен аванс также в размере 1 000 руб. и учтены оказанные услуги на сумму 1 500 руб. (списан аванс в размере 1 100 руб. и перед ЛПУ образовалась задолженность в размере 400 руб. на конец месяца).
В марте проведена экспертиза оказанных услуг и начислены штрафные санкции в размере 100 руб. по двум счетам-фактурам. В результате задолженность перед ЛПУ стала равной 200 руб. (400 руб. - 2 х 100 руб.).
На счет ЛПУ перечислены денежные средства в размере 1 000 руб. (200 руб. на покрытие долга и 800 руб. аванс).

Проводки, формируемые документами по данному примеру, приведены в таблице.

Таблица

	Документ	Проводки БУ			Взаиморасчеты с ЛПУ				Комментарий
				Сумма проводки, руб.
	Расходы по страхованию № 1 (1 000 руб.)
	Счет-фактура ЛПУ № 1 (900 руб.)								Зачет аванса на сумму СФ, остаток аванса 100 руб.
	Расходы по страхованию №2 (1 000 руб.)								Аванс, остаток аванса 1 100 руб.
	Счет-фактура ЛПУ №2 (1 500 руб.)								Зачет аванса, задолженность перед ЛПУ 400 руб.
	Акт экспертизы к СФ №1 (100 руб.), доля СМО 10%								Перераспределение страхового платежа на долю СМО в штрафных санкциях по статье финансирования
	Акт экспертизы к СФ №2 (100 руб.), доля СМО 10%
	Расходы по страхованию № 3 (1 000 руб.)								Произведен окончательный расчет

Проводки к примеру

Для правильного формирования финансового результата документ "Закрытие месяца" был переработан. Все регламентные процедуры переработанного документа формируют проводки в соответствии с учетной политикой страховой организации.

Для объединения данных в единой информационной базе были реализованы механизмы обмена справочной и учетной информацией, в результате чего головная организация смогла получать от филиалов учетные данные для анализа и формирования отчетов. Проблемы разнородности данных в филиалах были решены путем организации единых классификаторов и справочников (статьи затрат, статьи прочих доходов и расходов, резервы и пр.). Это позволило объединять информацию из филиалов в головной организации и строить консолидированные отчеты.

РФ. Реализация аналитического учета возможна либо по кодам бюджетной классификации, кодам источника финансового обеспечения, либо по аналитическим кодам (включая дополнительные) по синтетическому коду счета. В соответствии с Инструкцией N 162н и БК РФ при ведении бюджетного учета федеральными казенными учреждениями не предусмотрено применение кода финансового обеспечения для средств ОМС. Однако в силу п. 6 Инструкции N 157н субъект учета в целях организации бухгалтерского учета формирует свою учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности, выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий. Напомним, что на основании п.

Учет расчетов в системе обязательного медицинского страхования (васильев ю.)

Исключениями являются случаи увеличения тарифов на оплату медицинской помощи, количества застрахованных лиц и (или) изменения их структуры по полу и возрасту. Территориальный фонд принимает решение о предоставлении или отказе в предоставлении страховой медицинской организации недостающих для оплаты медицинской помощи средств из нормированного страхового запаса территориального фонда (ч.

6 ст. 38

Закона N 326-ФЗ). Пример 1. Предположим, что ежемесячный объем финансирования медицинского учреждения составляет 150 000 руб. Учреждению согласно представленной им заявке на авансирование на февраль была выделена сумма в размере 150 000 руб.

(как было указано в заявке). Фактически учреждение в марте представило счета на оказание медицинской помощи по программе ОМС на сумму 140 000 руб. Приведенные в примере цифры условные.

Порядок учета целевого расходования средств омс медицинской организацией

Инфо

Время до завершения бухгалтерской работы есть величина постоянная…© Законы Мерфи. Ответить с цитированием Вверх ▲ 30.05.2014, 11:35 #3 Я правильно понимаю, что нам нужно все общехозяйственные расходы — канцтовары, аренду, прочее оплачивать двумя платежками? а как быть в случае: мы долю общехозяйственных приняли равной доле израсходованных расходных материалов.

Эта доля вычисляется в конце месяца, а оплаты проходят раньше. как тогда делить? я не сталкивалась с этим раньше. Ответить с цитированием Вверх ▲ 30.05.2014, 12:07 #4 Долю равняйте от доли выручки.
90ого счёта.

Внимание

Время до завершения бухгалтерской работы есть величина постоянная…© Законы Мерфи. Ответить с цитированием Вверх ▲ 30.05.2014, 12:30 #5 вопрос о сроках: доля выручки за апрель мы можем посчитать самое раннее 1 мая.

А оплачивать хозяйственные счета за апрель нужно в течении апреля.

Омс: учет в "1с:бухгалтерии 8"

Так, в бухгалтерском учете выручка признается независимо от того, поступили денежные средства в оплату или нет (метод начисления).В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (отражается дебиторская задолженность покупателя) на дату оказания услуг (п.п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99). Одновременно себестоимость оказанных услуг списывается со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» (п.п.

Чтобы правильно распределить данные финансовые ресурсы, учреждению следует составить калькуляцию услуг. Обратите внимание! Использование медицинскими организациями средств ОМС на финансирование видов медицинской помощи, не включенных в территориальную программу ОМС, на оплату видов расходов, не включенных в состав тарифов на оплату медицинской помощи в системе ОМС, является нецелевым использованием средств, подлежит восстановлению, при этом уплачивается штраф в размере 10% от суммы нецелевого использования (ст.

39 Закона N 326-ФЗ). Оплата медицинской помощи Порядок оплаты медицинской помощи по ОМС приведен в разд. VIII Правил N 158н. Оплате за счет средств ОМС подлежит объем предоставления медицинской помощи, установленный на год, с поквартальной разбивкой и обоснованной последующей корректировкой, учитывающий (п.

Как начислять зарплату по омс в частных клиниках аналитический учет

Тарифное соглашение В тарифном соглашении определяются состав тарифа, его размер, направления расходования денежных средств, получаемых учреждением в оплату оказанных им услуг в рамках ОМС. Например, в тарифном соглашении по оказанию стационарной медицинской помощи может быть указано, что расходы на заработную плату и начисления на оплату труда могут составлять не более 72,2% в общей сумме расходов по ОМС.

Расходы на приобретение лекарственных средств, расходных материалов, медицинского инструментария сроком службы до 12 месяцев, реактивов и химикатов, стекла и прочих материальных запасов, необходимых для организации лечебного процесса, составляют не менее 18% в общей сумме расходов по ОМС. Таким образом, полученные от страховой медицинской организации денежные средства учреждения должны расходовать по тем направлениям и в том объеме, которые определены в соглашении.

Инструкции N 157н субъект учета вправе в порядке, предусмотренном указанной инструкцией, в рамках формирования учетной политики вводить аналитические коды синтетических счетов Единого плана счетов, а также дополнительные забалансовые счета. Как отметили чиновники Минфина в Письме от 14.07.2014 N 02-06-10/34419, казенным учреждениям при оказании медицинских услуг в рамках программы ОМС целесообразно предусмотреть в рабочем плане счетов аналитические коды в синтетических счетах объектов учета, которые позволят осуществлять раздельный учет.
При этом в рамках осуществления контрольных мероприятий необходимо руководствоваться положениями учетной политики федерального казенного учреждения.
Оплата труда представляет собой одно из главных средств, позволяю.щих усилить мотивацию труда, увеличить заинтересованность работников в оказании качественных услуг, повышении квалификации. Основным нормативным правовым актом, устанавливающим принципы оплаты труда работников государственных медицинских организаций, является Постановление Правительства РФ от 05 августа 2008 г. № 583 (ред. от 14.01.2014 г.). Данный акт предусматривает отраслевую систему оплаты труда. В частных медицинских организациях заработная плата работника устанавливается в соответствии с главой 21 Трудового кодекса РФ и зависит от объема и качества выполненной им работы. Выделяют две формы оплаты труда: повременную и сдельную. Повременная заработная плата обуславливается количеством отработанного времени. Оплата труда производится на основании тарифной ставки (должностного оклада).
В частности, в данной инструкции предложено отражать затраты по способу их отнесения на себестоимость с разделением на прямые, накладные и общехозяйственные расходы на соответствующих счетах: - прямые расходы - на счете 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»; - косвенные расходы - на счете 0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»; - общехозяйственные расходы - на счете 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы». Таким образом, использование счета 1 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» с введением в него дополнительного аналитического кода позволит вести раздельный учет по операциям со средствами ОМС. Разъясните, как следует отражать в бухгалтерском учете информацию о расходах по средствам ОМС казенным учреждениям здравоохранения.
Средства, полученные учреждением по ОМС, учитываются по коду вида деятельности 7 (п. 21 Инструкции N 157н). Начисление доходов осуществляется на основании реестра счетов.

Рассмотрим на примере, как в бухгалтерском учете отражаются доходы и расходы в рамках средств ОМС. Пример 2. Бюджетное медицинское учреждение в феврале составило заявку на получение аванса в сумме установленного ежемесячного объема (120 000 руб.).

Страховая медицинская организация перечислила на счет учреждения запрашиваемую им сумму. По итогам месяца учреждение представило в страховую организацию реестр счетов и счета на оплату. Сумма к оплате составила 105 000 руб. Приведенные в примере цифры условные. В бухгалтерском учете операции по поступлению и расходованию средств ОМС будут отражены следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Порядка открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами, утвержденного Приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 N 7н, операции со средствами, полученными бюджетными медицинскими учреждениями по ОМС, осуществляются на отдельном лицевом счете, предназначенном для учета операций со средствами ОМС, поступающими бюджетному учреждению. Операции по получению и расходованию средств ОМС отражаются в бухгалтерском учете по коду вида деятельности 7 (п. 21 Инструкции N 157н <3). <3 Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
ОМС, адресе и т.д.); — включение в реестр счетов случаев оказания медицинской помощи застрахованному лицу, получившему полис ОМС на территории другого субъекта РФ; — включение в реестр счетов случаев оказания скорой медицинской помощи гражданам, не подлежащим страхованию по ОМС на территории РФ; в) нарушения, связанные с повторным или необоснованным включением в реестр счетов медицинской помощи: — более ранняя оплата позиции реестра счетов (повторное выставление счета на оплату случаев оказания медицинской помощи, которые были оплачены ранее); — дублирование случаев оказания медицинской помощи в одном реестре счетов.

Доклад на конференции - Конкуренция в медицине - Латышевой Е.Ю., председателя правления Группы компаний «Эксперт» г.Липецк

О наличии проблем и высоком проценте негативного отношения к системе ОМС как со стороны производителей медицинских услуг, так и среди потребителей медицинских услуг уже несколько лет говорят не только на медицинских конференциях, но и на более высоких уровнях Минздрава и заседаниях Правительства.

Наша организация осуществляет медицинскую деятельность по предоставлению услуг МРТ диагностики в 36 регионах РФ и на практике, мы сталкиваемся с большим количеством сложностей и проблем, обусловленных региональными различиями существующей системы ОМС. С 2013 года все организации федеральной сети диагностических центров «МРТ Эксперт» включены в реестр юридических лиц, имеющих право работы в системе ОМС.

Аккумулируя опыт работы в большом количестве регионов, можно выделить следующие проблемы по работе в системе ОМС:

1. Отсутствие критериев и правил распределения объемов и порядка по срокам уведомления ТФМОС медицинских организаций о выделенных объемах.

При том, что порядок и механизм включения в реестр медицинских организаций, оказывающих медпомощь по системе госгарантий, очень прост — до 1 сентября подать уведомление в региональный ФОМС и заявить какие объемы вы хотите получить, и вас автоматически включат в реестр медицинских организаций, оказывающих медицинскую помощь по ОМС. Дальше — Все очень непросто!

Например, по порядку и срокам информирования медицинской организации о выделении ей объемов предоставления медицинской помощи, нет понимания по форме и срокам такого уведомления.

И часто бывает так, что сроки официального информирования по распределению объемов и сроки начала оказания помощи имеют разрыв до нескольких месяцев.

Обычно организации получают информацию о выделенных ей объемах не ранее февраля, в практике были случаи получения информации об объемах и в марте месяце, тогда как начало предоставления услуг происходит уже с января и многие организации, начав прием пациентов по программе госгарантий не знают будут ли на них выделены объемы при том, что организация включена в реестр.

Совершено не понятно по какому принципу, по каким критериям распределяются объемы медицинской помощи.

Отсутствие правил и порядка создает благотворную почву для расцвета коррупции и субъективизма в вопросах распределения объемов ОМС.

2. Наличие региональных различий в классификации медицинских услуг и их тарификации.

Наши организации осуществляют медицинскую деятельность в 36 регионах Российской Федерации и на практике, мы сталкиваемся с ситуацией, когда в некоторых регионах (Владивосток, Майкоп, Томск) детализируют страховые случаи, которые определяются согласно Номенклатуре медицинских услуг, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития РФ от 27.12.2011 №1664н. и для каждого страхового случая (медицинской услуги) рассчитывается и устанавливается свой тариф.

В иных регионах и таких большинство (Липецк, Хабаровск, Орел, Новосибирск, Петрозаводск, Южно-Сахалинск), приведенная детализация отсутствует. Предпочитают выделять только две медицинские услуги: МРТ и МРТ с контрастированием, без установления конкретной области исследования и, соответственно, тариф также разрабатывается только в отношении двух видов диагностики: МРТ и МРТ с контрастированием. При этом, при оказании такой услуги как «МРТ» фактически подлежит сканированию определенная область исследования, указанная в направлении врача. Однако оплата, неважно, что подлежало сканированию «головной мозг» или «молочные железы» - одинаковая. Тогда как услуга «МРТ молочных желез» более сложная, более дорогая чем услуга «МРТ головного мозга».

Понятно, что подобная ситуация мотивирует организации не брать тяжелые исследования, получая за эту работу ту же сумму, что и за гораздо более легкий случай.

Причинами региональных различий в классификации медицинских услуг и их тарификации, является то, что ФЗ №326 от 29.11.2010 «Об обязательном медицинском страховании», приказ Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 №158н «Об утверждении Правил обязательного медицинского страхования» и приказ ФФОМС от 18.11.2014г. №200 «Об установлении Требований к структуре и содержанию тарифного соглашения», наделяют субъекты РФ правом самостоятельного определения объемов (видов) оказания медицинской помощи при разработке тарифного соглашения.

3. Отсутствие единых правил расчета тарифов на виды медицинских услуг.

Правилами обязательного медицинского страхования утверждена «Методика расчета тарифа на оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию». Приказ ФФОМС «Об установлении Требований к структуре и содержанию тарифного соглашения» также закрепляет правила по установлению размера и структуры тарифа на оплату медпомощи.

Но несмотря на наличие документов, регламентирующих вопрос тарификации, указанные выше федеральные нормативные акты, наделяют правом каждый регион самостоятельно формировать тарифы ОМС.

А из-за отсутствия единых правил расчета тарифов в разных субъектах России наблюдается существенная разница в установленных тарифах на одни и те же медицинские услуги.

Могу привести пример, услуга МРТ (без конкретизации области сканирования) в Калининграде стоит 540 рублей. Такая же услуга в Орле стоит 1 300 рублей, в Майкопе средняя цена на МРТ - 3 400 рублей. Как видите, разница в разы.

Многие компании, работающие в ОМС в разных регионах РФ, не могут понять, как складывается тариф на МРТ по программе государственных гарантий оказания мед.помощи.

4. Требование ведения раздельного учета.

В соответствии со ст.20 ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» медицинские организации обязаны использовать средства обязательного медицинского страхования, полученные за оказанную медицинскую помощь, в соответствии с программами обязательного медицинского страхования.

Тарифы на медицинскую помощь в системе ОМС представляют отдельную группу ценовых показателей в денежном выражении, определяющих уровень возмещения и состав компенсируемых расходов медицинской организации за счет средств ОМС. К статьям расходов, включенным в базовую часть тарифа, отнесены расходы медицинской организации и по «Заработной плате».

В соответствии с установленными требованиями Федерального закона №326-ФЗ от 29.11.2010 и территориальными программами государственных гарантий бесплатного оказания мед.помощи, организации, которые работают по системе ОМС обязаны открыть отдельные банковские счета и осуществлять расчеты только с этих счетов.

Вместе с тем, медицинская организация, оказывая услуги в системе ОМС в одном отчетном периоде, денежные средства за услугу получает в ином отчетном периоде. При этом в целях обеспечения текущей производственной и хозяйственной деятельности предприятиям необходимо своевременно перечислять денежные средства на оплату: арендных и коммунальных платежей, ФОТ и налогов с ФОТ, закупку расходных материалов, прочих расходов, непосредственно связанных с хозяйственной и производственной деятельностью предприятия.

Несвоевременная оплата вышеперечисленных расходов влечет за собой отсутствие материалов для проведения услуг по ОМС и коммерческих услуг, а также нарушение гражданского, налогового и трудового законодательств, что может привести к убыткам и судебным издержкам.

Для выполнения обязательств, организация перечисляет денежные средства с основного (коммерческого) расчетного счета. Но, в дальнейшем на практике мы сталкиваемся с вопросом о возможности возмещения понесенных расходов денежными средствами, полученными от страховой медицинской организации за услугу, оказанную по ОМС.

Выделение отдельного расчетного счета для получения денег от страховых мед.организаций за услуги, оказанные по ОМС и оплаты с него части обязательств перед контрагентами коммерческой организации, усложняет учет и взаимоотношения с подрядчиками и поставщиками.

5. Целевое использование денег за оказанную услугу.

Об этой проблеме говорят все коммерческие организации. Действующим законодательством предписано строго целевое использование денежных средств за оказанную медицинскую помощь.

В ряде регионов структура тарифов представлена постатейно (статьи затрат) в процентном отношении от тарифа.

При этом во всех регионах структура себестоимости различается. В некоторых регионах по статье ФОТ мы не имеем право платить окладную часть, только начисление премий например: Тверь, Калининград.

НО, есть регионы, в которых нет структуры тарифов (Южно Сахалинск, Хабаровск)!!! Есть статьи затрат, на которые мы можем расходовать целевые средства, но нет требований в каком соотношении.

Кроме этого, структура тарифа не содержит в себе ряда статей расходов (например, как инвестиционная составляющая), которые несет коммерческая организация.

ОМС по своей сути нацелено на доступность получения гражданами РФ медицинской помощи, а не прокачку и последующее контролирование расходования денежных средств.

Договор на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию (ст. 39 закона № 326-ФЗ) является разновидностью договора возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ). По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ч. 1 ст. 779 ГК РФ). Денежные средства, поступившие в оплату услуг, являются собственностью исполнителя. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону (ч. 2 ст. 209 ГК РФ).

В целом гражданско-правовые отношения основаны на принципе эквивалентного обмена. И в силу данного принципа медицинские организации должны, по меньшей мере, возмещать свои затраты, связанные с оказанием медицинской помощи в системе ОМС

Регулирование государством использование коммерческим центром денежных средств, полученных от оказания услуги и неважно, как это услуга оказана по программе государственных гарантий либо на платной основе путем заключения договора, является вмешательством в хозяйственную деятельность субъекта, что противоречит и нормам Конституции РФ, и нормам Гражданского законодательства.

Медицинские организации оказывают медицинскую помощь в рамках гражданско-правовых договоров, в рамках которых они должны обеспечить необходимые объемы и качество оказания медицинской помощи. Именно это и является предметом договора, именно это и должно контролироваться. А как и куда использовать средства - это дело самой медицинской организации.

В сложившейся ситуации, полагаем, вполне уместна аналогия с федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», в рамках которого государство не ставит перед собой вопрос: как поставщик (подрядчик, исполнитель) распорядится полученными в рамках государственного (муниципального) контракта (гражданско-правового договора) средствами.

В связи с вышеизложенным, предлагаем Министерству здравоохранения РФ

1. Разработать правила и прозрачные критерии распределения объемов.

2. Определить и внедрить единый подход к формированию нормативов и понятную систему расчета тарифов.

3. Подготовить проект изменений в ФЗ №326, исключив норму о нецелевом использовании средств обязательного медицинского страхования. Это решение законодателя положит начало процессу формирования по настоящему конкурентной среды в сфере здравоохранения и значительному притоку частных инвестиций в отрасль. В конечном итоге от этого выиграет государство и общество.

4. Отменить раздельный учет и контроль за расходованием средств, т.к. медицинская организация является коммерческой структурой и может расходовать средства по своему усмотрению.

Коммерческая медицинская организация оказывает услуги населению на платной основе и по ОМС(обязательное медицинское страхование).Как отразить в бухгалтерском учете:- оказание услуг по ОМС,- поступление средств ОМС,- учет материалов (поступление, списание) связанных с оказанием услуг по ОМС,Учитываются ли доходы и расходы по ОМС в налогооблагаемой базе по УСН(доходы-расходы)?

Медицинская организация, оказывающая услуги населению в рамках обязательного медицинского страхования, вправе продолжать вести коммерческую деятельность.

При этом такие организации должны вести раздельный учет по операциям со средствами обязательного медицинского страхования и по оказанию платных услуг населению. При реализации медицинских услуг в рамках программы обязательного медицинского страхования в бухучете делаются проводки:

Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1

Оказаны медицинские услуги.

Такая проводка делается на дату подписания акта сверки расчетов по договору на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС. Все при ОМС учет расходов ведется на счете 20. Поступление материалов отражается проводкой:

Дебет 10 Кредит 60 (76)

Списание материалов отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит 10 .

Списание себестоимости отразите проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 20 .

Поступление денег на оплату медицинской помощи по ОМС отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76 (62) .

В рекомендации ниже приведен пример отражения операций по реализации медицинских услуг по программе ОМС в автономном учреждение. Статье КОСГУ 130 соответствует счету 90 коммерческого плата счетов, а аналитический счет 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» соответствует счету 20. Средства целевого финансирования (в т. ч. средства ОМС) автономные учреждения на упрощенке вправе не включать в состав доходов при расчете единого налога. Поскольку средства ОМС налоговую базу по единому налогу не формируют, учитывать затраты, оплаченные за счет этих средств, в составе расходов при расчете единого налога нельзя.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 29.11.2010 № 326-ФЗ " Медицинские организации ведут раздельный учет по операциям со средствами обязательного медицинского страхования"

Медицинские учреждения обязаны бесплатно оказывать медицинскую помощь в рамках программ обязательного медицинского страхования (ОМС)* (п. 1 ч. 2 ст. 20 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ).

Программы ОМС подразделяются на базовую, которая действует на всей территории России, и территориальные, действующие в пределах субъекта РФ, где выдан полис ОМС* (п. , , ст. 3 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ).

Финансирование программ

, п. 122 Правил, утвержденных ).

Тарифы на оплату медпомощи устанавливаются в субъекте РФ тарифным соглашением. При этом они должны быть размещены на официальных сайтах уполномоченных органов субъектов РФ не позднее 14 календарных дней со дня их утверждения*. Об этом сказано в частях , статьи 30 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ и .

Финансирование программ

Медицинская помощь в соответствии с базовой и территориальной программами оказывается за счет средств обязательного медицинского страхования* (п. 1 ст. 4 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ).

Средства ОМС направляются медучреждениям в соответствии с установленными тарифами на оплату медицинской помощи* (ч. 1 ст. 20 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ , п. 122 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. № 158н).

Тарифы на оплату медпомощи устанавливаются в субъекте РФ тарифным соглашением. При этом они должны быть размещены на официальных сайтах уполномоченных органов субъектов РФ не позднее 14 календарных дней со дня их утверждения.* Об этом сказано в частях , статьи 30 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ и письме Минздрава России от 25 декабря 2012 г. № 11-9/10/2-5718 .

Расчет тарифов на ОМС

Методика расчета тарифов на оплату медицинской помощи, оказываемой в рамках базовой и территориальной программ, приведена в главе XI Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. № 158н * (п. 156 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. № 158н). При этом в расчет тарифов включаются:*

1) затраты, непосредственно связанные с оказанием медицинской помощи (услуг) и потребляемые в процессе ее предоставления, в частности:

• на оплату труда персонала (в т. ч. начисления на выплаты по оплате труда), непосредственно участвующего в процессе оказания медицинской помощи (услуги): врачи, медсестры и др.;
• материальные запасы, потребляемые в процессе оказания медицинской помощи (услуги);
• затраты (амортизация) оборудования, используемого в процессе оказания медицинской помощи (услуги);

2) затраты, которые необходимы для обеспечения деятельности медучреждения в целом, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медпомощи (услуги):

• на коммунальные услуги;
• содержание объектов недвижимого имущества, эксплуатируемых в процессе оказания медицинской помощи (в т. ч. полученных по договору аренды или безвозмездного пользования);
• содержание объектов движимого имущества;
• услуги связи;
• транспортные услуги;
• на оплату труда персонала учреждения (в т. ч. начисления на выплаты по оплате труда), не участвующего непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (административно-управленческого, административно-хозяйственного, вспомогательного и т. д.);
• амортизация оборудования, не участвующего в оказании медицинской помощи;
• прочие общехозяйственные расходы.

Группы затрат, как потребляемых, так и не потребляемых при оказании медпомощи (услуг), могут быть дополнительно детализированы.

Базовая программа

Базовая программа ОМС на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов утверждена .

В рамках реализации базовой программы ОМС и за счет средств ОМС медицинское учреждение бесплатно оказывает:

• первичную медико-санитарную помощь (включая профилактическую помощь);
• скорую медицинскую помощь (за исключением санитарно-авиационной эвакуации);
• специализированную медицинскую помощь (за исключением высокотехнологичной медицинской помощи) при заболеваниях, указанных в разделе III программы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 18 октября 2013 г. № 932 . Исключением являются заболевания, передаваемые половым путем, туберкулез, ВИЧ-инфекции, СПИД, психические расстройства и расстройства поведения.

Также в рамках реализации базовой программы осуществляется финансирование мероприятий по:

• диспансеризации отдельных категорий граждан;
• применению вспомогательных репродуктивных технологий (экстракорпорального оплодотворения), включая лекарственное обеспечение;
• медицинской реабилитации, осуществляемой в медучреждениях.

Расчеты за медицинскую помощь, оказанную застрахованным лицам за пределами территории субъекта РФ, в котором выдан полис, в объеме, установленном базовой программой, медицинское учреждение проводит с территориальным фондом по месту оказания медицинской помощи (п. 133 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. № 158н). Для этого учреждение должно представить счет (реестр счетов) в территориальный фонд по месту оказания помощи* (ч. 8 ст. 34 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ). Форма реестра приведена вписьме ФФОМС от 30 декабря 2011 г. № 9161/30-1/и .

Обмен данными при осуществлении расчетов за медицинскую помощь производится в электронном виде (в соответствии с ) (п. 136 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. № 158н). Так, обмен данными осуществляется по выделенным или открытым каналам связи (включая сеть Интернет) с использованием электронной подписи *(п. , Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 25 января 2011 г. № 29н).

Структура тарифа на оплату медицинской помощи в части базовой программы включает расходы, указанные в части 7 статьи 35 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ. В частности, тариф включает:*

• расходы на зарплату и начисления на оплату труда;
• приобретение лекарственных средств, расходных материалов, продуктов питания, мягкого инвентаря, медицинского инструментария, реактивов и химикатов;
• расходы на оплату стоимости лабораторных и инструментальных исследований, проводимых в других учреждениях (при отсутствии в медицинском учреждении лаборатории и диагностического оборудования);
• расходы по организации питания (при отсутствии организованного питания в медицинском учреждении);
• приобретение основных средств (оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря) стоимостью до 100 000 руб.

Кроме того, в состав затрат на оказание медпомощи могут быть включены другие расходы в соответствии с законодательством об ОМС. Так, ФФОМС в письме от 6 июня 2013 г. № 4509/21-и разъяснил, что к другим расходам могут быть отнесены возмещение гражданам морального и физического вреда в связи с некачественным оказанием медпомощи, уплата налогов, штрафов и пеней, социальное обеспечение сотрудников медучреждений и т. д. Не включаются в состав тарифа, а значит, не могут быть оплачены за счет средств ОМС в рамках базовой программы, в частности, расходы на приобретение автомобилей*.

Территориальная программа

Территориальная программа ОМС утверждается в каждом субъекте РФ в порядке, установленном законодательством этого субъекта* (ч. 1 ст. 36 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ). Так, в городе Москве территориальная программа на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов определена постановлением правительства Москвы от 25 декабря 2012 г. № 799-ПП , в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре -постановлением правительства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 29 октября 2012 г. № 426-п .

Территориальная программа должна быть размещена на официальном сайте уполномоченного органа субъекта РФ не позднее 14 календарных дней со дня ее утверждения* (ч. 12 ст. 36 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ).

Средства на оплату медицинской помощи в объеме и на условиях, которые установлены территориальной программой ОМС, медицинскому учреждению направляет страховая медицинская организация. Для этого медицинскому учреждению нужно заключить со страховой медицинской организацией договор на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС. При заключении договора используйте типовую форму, которая приведена в приложении к приказу Минздрава России от 24 декабря 2012 г. № 1355н *.

Оплате за счет средств ОМС подлежит объем предоставления медицинской помощи, установленный на год с поквартальной разбивкой и обоснованной последующей корректировкой. При корректировке нужно учитывать показатели, приведенные в пункте 123 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. № 158н .

При оплате медицинскому учреждению подушевого норматива финансирования учитывается численность прикрепленных к нему застрахованных лиц. Кроме того, учитывается объем средств на виды помощи в соответствии со статьями затрат, включенными в территориальную программу*. Об этом сказано в пункте 124 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. № 158н .

При определении ежемесячного объема финансирования учреждения, оказывающего амбулаторную помощь, страховые организации учитывают:

• численность прикрепившихся к учреждению застрахованных лиц (на основе акта сверки численности);
• тарифы, установленные на основе подушевого норматива финансирования. Такие тарифы до страховых организаций доводит ТФОМС.

Медицинским учреждениям необходимо представлять в страховые медицинские организации:*

• сведения о численности застрахованных лиц, выбравших медучреждение для оказания помощи в амбулаторных условиях;
• список прикрепившихся застрахованных лиц для получения медпомощи в амбулаторных условиях - для заключения договора на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС (последующее изменение списка на основе акта сверки численности).

Одновременно указанные данные представляются в ТФОМС. Сроки представления устанавливает комиссия по разработке территориальной программы ОМС.

Для получения целевых средств каждый месяц до 10-го числа подавайте в страховую организацию заявку на авансирование (с указанием периода авансирования и суммы). Форма заявки приведена в приложении № 9 к Методическим указаниям , направленным).* Сумму аванса в заявке нужно указать в размере не более 40 процентов среднемесячного объема средств на оплату медицинской помощи. Но во II и III кварталах размер аванса можно увеличить до 20 процентов от первоначального размера. Например, если в I квартале вы заявляли аванс 100 000 руб., то во II квартале можете увеличить его до 120 000 руб. (100 000 руб. + (100 000 руб. ? 20%)).

Вместе с заявкой в страховую организацию подавайте:

• счет на оплату медицинской помощи;
• реестр счетов (форма реестра приведена в приложении № 12 к Методическим указаниям , направленным письмом ФФОМС от 30 декабря 2011 г. № 9161/30-1/и).

На основании представленных реестров счетов страховые организации осуществляют контроль объемов, сроков, качества и условий предоставления помощи по ОМС (п. 127 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. № 158н). Порядок организации такого контроля установлен Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ. При наличии отклоненных от оплаты счетов по результатам проведенного контроля учреждение вправе доработать и представить в страховую организацию исправленные счета и реестры счетов. Сделать это нужно не позднее 25 рабочих дней с даты получения акта страховой организации (п. 128 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. № 158н).

В случае превышения в отчетном месяце объема средств над суммой счета на оплату медицинской помощи (с учетом результатов контроля объемов, сроков, качества и условий) в следующем месяце размер заявки на авансирование уменьшается на сумму превышения. Исключение - оплата медицинской помощи в связи с повышенной заболеваемостью, увеличением тарифов на оплату помощи, количества застрахованных лиц и (или) изменением их структуры по полу и возрасту*. Об этом сказано в пункте 129 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. № 158н , части 6 статьи 38 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ.

Средства ОМС, полученные в рамках территориальных программ, учреждения здравоохранения должны использовать только на оплату расходов, которые связаны с оказанием медицинской помощи (услуг), по тарифам, установленным соглашением по ОМС*. Такой вывод следует из раздела VI программы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 18 октября 2013 г. № 932 , пункта 17.2 приложения 2 к .

Также следует отметить, что субъекты РФ могут включить в территориальную программу ОМС средства на высокотехнологичную помощь (ч. 9 ст. 100 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ , ч. 3 ст. 36 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ).

Ответственность за нецелевое использование

Внимание: направление средств ОМС на расходы, которые не указаны в программе, приведет к их нецелевому использованию ( , ч. 9 ст. 39 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ , п. 17.2 приложения 2 к приказу ФФОМС от 16 апреля 2012 г. № 73).

Контроль за использованием средств ОМС проводит ФФОМС* ( Порядка, утвержденного ).

Средства, использованные не по целевому назначению, медучреждение должно будет вернуть в бюджет ТФОМС (в течение 10 рабочих дней со дня предъявления фондом соответствующего требования), и заплатить:

• штраф в размере 10 процентов от суммы нецелевого использования средств;
• пени в размере 1/300 ставки рефинансирования , действующей на день предъявления санкций, от суммы нецелевого использования указанных средств за каждый день просрочки.

Об ответственности за нецелевое использование средств государственных внебюджетных фондов см. таблицу .

Контроль в рамках ОМС

Использование средств ОМС по назначению контролирует ФФОМС. Для этого фонд проводит ревизии и проверки, по результатам которых проверяющие составят акт. Если в ходе контрольных мероприятий будут выявлены нарушения (недостатки), акт должен содержать информацию о нарушенных нормах закона и других нормативно-правовых актов с указанием:

• за какой период допущены нарушения;
• когда и в чем они выразились;
• сумм нецелевых расходов;
• расходов, которые были произведены с нарушением законодательства;
• сумм необоснованно полученных средств.

Акт с фактами о выявленных нарушениях или нецелевом использовании средств ОМС является основанием для принятия мер и проведения контроля за реализацией материалов проверки.

Также в случае нарушения законодательства об ОМС или нецелевого использования средств ОМС руководителю медучреждения будет направлено письменное уведомление* (п. 29 Порядка, утвержденного приказом ФФОМС от 19 декабря 2013 г. № 260).

Расчет стоимости медицинской помощи (услуги)

В расчет стоимости медицинской помощи (услуги) включайте нижеуказанные затраты.

1. Затраты на зарплату персонала, непосредственно участвующего в оказании медицинской помощи (в т. ч. начисления на выплаты по оплате труда). Затраты определяйте исходя из суммы расходов на зарплату указанного персонала, включая стимулирующие выплаты за медпомощь, оказываемую амбулаторно, а также за скорую медпомощь вне медучреждения.

Кроме того, в затраты на зарплату включаются расходы на достижение целевых показателей уровня зарплаты медработников, установленных «дорожными картами» развития здравоохранения в субъектах РФ.

2. Затраты на оплату труда персонала, который непосредственно не связан с оказанием медпомощи (в т. ч. начисления на выплаты по оплате труда). Такие затраты определяйте исходя из количества штатных единиц с учетом действующей системы оплаты труда.

3. Затраты на приобретение материальных запасов, транспортных услуг и услуг связи, непосредственно используемых для оказания медицинской помощи (услуги). Эти затраты можно рассчитывать, исходя из следующих факторов:

• нормативных объемов потребления;
• фактических объемов потребления за прошлые годы в натуральном или стоимостном выражении.

4. Суммы начисленной амортизации оборудования стоимостью до 100 000 руб. за единицу, используемого и не используемого при оказании медицинской помощи (услуги). Сумму определите исходя из балансовой стоимости оборудования, годовой нормы его износа и времени работы оборудования в процессе оказания медицинской помощи (услуги).

Сумму начисленной амортизации оборудования стоимостью более 100 000 руб. за единицу учтите, если данные расходы включены в территориальную программу ОМС.

5. Затраты на коммунальные услуги. Порядок расчета затрат на коммунальные услуги приведен в пунктах 158.8-158.10 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. № 158н .

При этом затраты на коммунальные услуги учитывайте обособленно по видам энергетических ресурсов:

• холодное водоснабжение;
• горячее водоснабжение;
• теплоснабжение;
• электроснабжение.

Рассчитывать затраты можно исходя из следующих факторов:

• нормативов потребления с учетом требования энергоэффективности и энергоснабжения;
• или фактических объемов потребления за прошлые годы с учетом изменения в составе движимого и недвижимого имущества, используемого при оказании медпомощи (услуги).

Порядок отражения в бухучете поступления финансового обеспечения в рамках программ ОМС зависит от типа учреждения.

В учете автономных учреждений:

В федеральных учреждениях средства ОМС учитываются на лицевых счетах, предназначенных для учета операций со средствами ОМС (код лицевого счета - 32), открытых в территориальных органах Казначейства России ( Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 29 декабря 2012 г. № 24н). На региональном и местном уровне порядок открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами ОМС устанавливает финансовый орган субъекта РФ (муниципального образования) (ч. 3.3 ст. 2 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174н).

Доходы от оказания медпомощи в рамках ОМС зачисляются на счет по «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Поэтому отражать их в бухучете целесообразно на счете 7.205.30.000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг». Объяснения тут следующие.

Выбранный вариант отражения доходов по ОМС закрепите в учетной политике.

Доход начисляйте на дату подписания акта сверки расчетов по договору на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС*.

Начисление, поступление дохода по средствам в рамках ОМС, а также возврат средств в случае выявления нецелевого использования отразите следующим образом.

Забалансового счета 17 1. <6>

В учете расходы на себестоимость относите в зависимости от того, сколько видов услуг оказывает учреждение.

Если учреждение оказывает один вид медуслуг, все затраты, связанные с этим, относите к прямым (на счет 7.109.60.000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»).

Если учреждение оказывает несколько видов услуг, расходы распределяйте так:

• затраты, которые не имеют прямой связи с конкретной услугой, относите к накладным (на счет 7.109.70.000);
• затраты, которые напрямую связаны с конкретной услугой, относите к прямым и отражайте на счете 7.109.60.000.

Независимо от количества видов услуг учреждения общехозяйственные затраты (например, зарплату администрации) относите на счет 7.109.80.000 «Общехозяйственные расходы».

Автономное учреждение на УСН

Средства целевого финансирования (в т. ч. средства ОМС) автономные учреждения на упрощенке вправе не включать в состав доходов при расчете единого налога (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом учреждение должно:

• вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;
• использовать полученные средства строго по целевому назначению.

Поскольку средства ОМС налоговую базу по единому налогу не формируют, учитывать затраты, оплаченные за счет этих средств, в составе расходов при расчете единого налога нельзя (п. 1 ст. 252 , п. 17 ст. 270 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Бухучет

Материалы, передаваемые в производство (эксплуатацию), списывайте на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в эксплуатацию (производство*) (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Главбух советует: чтобы определить момент фактического использования материалов в производстве, можно применять дополнительные формы отчетности. Например, отчет об использовании материалов в производстве. Это позволит уменьшить расходы отчетного периода на стоимость материалов, обработка которых не начата.

Так поступать рекомендуют и некоторые отраслевые указания (п. и Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 26). Кроме того, момент фактического расходования материалов важен и для целей налогообложения. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы и Как списать расходы на приобретение сырья и материалов при упрощенке .

В бухучете отпуск материалов оформляйте проводкой

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...) Кредит 10 (16)
- списаны материалы.

Сергей Разгулин

Помогите с поиском материала по вопросам: 1- бухгалтерский учет в частных (коммерческих) мед.учреждениях, получающих финансирование и из ОМС, 2-Раздельный учет платных услуг и услуг за счет ОМС.

Ответ

Отдельного материала о ведении бухгалтерского учета в коммерческих медицинских учреждениях по ОМС Система Главбух не содержит. Также отсутствуют методические рекомендации контролирующих ведомств по ведению бухучета в коммерческих медицинских учреждениях. В связи с этим следует руководствоваться общим порядком ведения бухгалтерского учета в организациях, оказывающих услуги.

Учитывая то, что коммерческая медицинская организация может финансируется из 4-х основных источников: бюджетные средства, средства ОМС, средства ДМС, средства от оказания платных медицинских услуг на основании договоров с пациентами, рассмотрим бухучет каждого варианта:

1. Бюджетные средства.

Если медицинская организация получает средства из бюджета, то речь идет о государственном целевом финансировании.

В этом случае используйте счет 86 «Целевое финансирование»

В этом случае для расчетов используйте счет 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»

Об этом говорится в пункте 7 ПБУ 13/2000. Подробнее о вариантах бухгалтерского учета рассмотрено в материалах ниже.

2. Средства ОМС.

Если медицинская организация получает средства ОМС в т.ч. через страховые медицинские организации, то данные средства с одной стороны являются источником негосударственного целевого финансирования, а с другой стороны – расчетом за оказание медицинских услуг застрахованным лицам. Поэтому в данном случае целесообразно использовать счет 86, но с некоторыми особенностями.

Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-2 Кредит 20

Дебет 86 Кредит 62

Отнесена задолженность пациентов за оказанные медицинские услуги на расчеты по ОМС

Дебет 76 Кредит 86

Предъявлены страховой организации требования по возмещению стоимости медицинских услуг.

3. Средства ДМС

О том, как отражать в бухгалтерском учете оказание услуг в рамках ДМС, рассмотрено в материалах ниже.

4. Оказание платных услуг на основании отдельного договора с пациентом.

В данном случае бухгалтерский учет осуществляется в общем порядке для оказания платны медицинских услуг:

Дебет 50 Кредит 62

Поступили денежные средства от пациента

Дебет 62 Кредит 90-1

Оказана медицинская услуга застрахованному лицу

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Начислен НДС (если согласно НК РФ организация должна начислять налог)

Дебет 90-2 Кредит 20

Списана себестоимость медицинских услуг.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip - версия

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении государственную помощь (субсидии, бюджетные кредиты и др.)

целевого финансирования в виде:

• имущества (в т. ч. денежных средств) от других организаций или граждан (негосударственное целевое финансирование) ;
• финансовой помощи от государства (государственной помощи).*

Государственная помощь

Государственная помощь может быть предоставлена в виде:

• субсидий ;
• бюджетных кредитов ;
• прочих форм государственной помощи. К ним, в частности, можно отнести имущественную поддержку малого и среднего бизнеса, когда организациям предоставляется имущество, например, оборудование, материалы, на возмездной, безвозмездной основе или на льготных условиях (ч. 1 ст. 18 Закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ ).*

Ситуация: относится ли к средствам государственной помощи имущество (в т. ч. денежные средства), которое организация получила в рамках целевых программ из государственных внебюджетных фондов

Да, относится.

Средства государственных внебюджетных фондов являются составной частью бюджетной системы РФ (ст. 10 Бюджетного кодекса РФ ). Поэтому средства, полученные на финансирование целевых мероприятий из внебюджетного фонда (например, из Фонда занятости населения), относятся к государственной помощи. Подтверждает такую позицию и Минфин России в письме от 3 января 2002 г. № 04-02-05/1/223 .*

Бухучет

Для целей бухучета государственная помощь подразделяется на средства, связанные с финансированием:

• капитальных расходов на приобретение (создание) внеоборотных активов (например, основных средств);
• текущих расходов.

В первом случае предоставление государственной помощи может сопровождаться дополнительными условиями, такими как:

• ограничение приобретения определенных видов активов;
• конкретное местонахождение приобретаемых активов;
• установленные сроки приобретения и владения активами.

К финансированию текущих расходов относятся все другие виды государственной помощи, отличные от приобретения (создания) внеоборотных активов. При этом для целей бухучета не признаются государственной помощью средства (экономическая выгода), полученные в рамках:

• государственного регулирования цен и тарифов;
• применения соответствующих правил налогообложения прибыли (например, предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов);
• полученных бюджетных инвестиций (в частности, участие государства в формировании уставного капитала организации, например, унитарных).

Государственная помощь может быть предоставлена организации в виде:

• денежных средств;
• другого имущества (например, основных средств, материалов).

Об этом говорится в пунктах 3 и 4 ПБУ 13/2000.*

При отражении в бухучете государственной помощи (кроме бюджетных кредитов) возникают три группы операций:

• поступление государственной помощи ;
• использование государственной помощи ;
• возврат государственной помощи .*

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражайте в бухучете в порядке, предусмотренном для учета заемных средств (п. 16 ПБУ 13/2000 ). Исключением из этого правила является случай, когда организация получает такие кредиты на безвозвратной основе. Тогда получение средств отражайте в учете в общем порядке, предусмотренном для государственной помощи (п. 17 ПБУ 13/2000 ).

Отражение в бухучете иных форм государственной помощи зависит от того, какое имущество получает организация и на каких условиях. Так, например, если в рамках имущественной поддержки от государства организация получает оборудование, то порядок отражения его получения в бухучете будет соответствовать порядку , предусмотренному для основных средств, приобретенных за счет государственной помощи.

Информацию о средствах, полученных из бюджета, организация должна раскрыть в бухгалтерской отчетности (Бухгалтерском балансе). Порядок раскрытия такой информации прописан в разделе IV ПБУ 13/2000. Данные о характере использования целевых средств коммерческие организации должны отразить в Отчете о целевом использовании средств и Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках . Подробнее о составе бухгалтерской отчетности см. Какие документы нужно сдавать в составе бухгалтерской отчетности .*

Поступление государственной помощи

В зависимости от выполнения условий предоставления бюджетных средств организация может отражать средства государственной помощи:

• по мере возникновения целевого финансирования и задолженности по этим средствам;
• по мере фактического получения ресурсов .

Об этом говорится в пункте 7 ПБУ 13/2000.*

В первом случае организация отражает государственную помощь в учете при наличии следующих условий:

• имеется уверенность, что условия предоставления таких средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть, например, заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация;
• имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть, например, утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 ПБУ 13/2000.

При возникновении целевого финансирования (задолженности по предоставлению средств) в учете сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 86
– отражена задолженность бюджета по предоставлению государственной помощи.

По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета поступившего имущества (например, денежных средств, капитальных вложений):

Об этом говорится в абзаце 1 пункта 7 ПБУ 13/2000 и Инструкции к плану счетов .

Во втором случае (если организация фактически получила средства государственной помощи, но достаточная уверенность в том, что она выполнит условия их предоставления отсутствует) при их получении в учете сделайте проводку:

Дебет 51 (08, 10...) Кредит 86
– отражено поступление имущества (в т. ч. денежных средств) в рамках государственной помощи.

Полученные средства учитывайте на счете 86 вплоть до того момента, пока у организации не появится уверенность в том, что условия получения целевых средств будут выполнены.

Например, такая ситуация может возникнуть, если организация получила средства на строительство производственного цеха, однако есть сомнения в том, что строительство будет окончено в установленный срок.

Об этом говорится в пункте 12 , абзаце 2 пункта 7 ПБУ 13/2000 и Инструкции к плану счетов .

Если государственная помощь предоставлена на финансирование расходов, которые возникли у организации в прошлых отчетных периодах, то в бухучете сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражена задолженность бюджета по предоставлению государственной помощи;

Дебет 51 Кредит 76
– отражено поступление средств государственной помощи на финансирование расходов, которые возникли у организации в прошлых отчетных периодах.

Об этом говорится в пункте 10 ПБУ 13/2000.*

Субсидии, полученные в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам или предоставлением потребителям льгот в соответствии с законодательством, НДС не облагаются (п. 2 ст. 154 НК РФ ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Использование государственной помощи

Использовать средства государственной помощи организация обязана строго по целевому назначению и с соблюдением всех условий их предоставления. В противном случае полученные средства нужно вернуть бюджету. Такой вывод позволяют сделать положения статьи 38 и пункта 3 части 2 статьи 78 Бюджетного кодекса РФ.

Использование государственной помощи в бухучете отражайте в зависимости от направлений их расходования.*

Средства государственной помощи, направленные на финансирование капитальных расходов, списывайте в таком порядке:

• если актив подлежит амортизации то на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов;
• если актив не амортизируется (например, земельный участок) то в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов .

В первом случае целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. Впоследствии, в течение срока полезного использования объекта, суммы доходов будущих периодов списываются на прочие доходы в размере начисленной амортизации.

В частности, при приобретении за счет государственной помощи основных средств, подлежащих амортизации (после отражения на счете 01 в общем порядке), в учете сделайте проводку:

Дебет 86 Кредит 98-2
– отражены средства государственной помощи в составе доходов будущих периодов (на стоимость приобретенного основного средства).

Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 02
– начислена амортизация по основным средствам, приобретенным за счет государственной помощи;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов сумма амортизации, начисленная по основным средствам, приобретенным за счет государственной помощи.

Такие правила предусмотрены пунктом 9 ПБУ 13/2000.

Ситуация: как в бухучете отразить средства государственной помощи, истраченные на приобретение (создание) неамортизируемых внеоборотных активов

Средства госпомощи отразите в составе расходов будущих периодов с последующим списанием на прочие расходы.

Так, если актив не амортизируется, целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объекта в эксплуатацию (принятии к учету). Впоследствии, в течение срока признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств, указанные суммы относятся в состав прочих доходов.

Такой вывод позволяет сделать пункт 9 ПБУ 13/2000.

Например, если организации выделены средства на покупку земельного участка для строительства производственного цеха, то расходы на строительство признаются в течение всего периода строительства. Следовательно, в течение такого же периода будут списываться со счета учета доходов будущих периодов в состав прочих доходов и средства государственной помощи. При этом порядок отнесения целевых средств в состав прочих доходов законодательно не установлен. Поэтому организация вправе самостоятельно разработать его и закрепить в учетной политике для целей бухучета . Например, организация может установить, что средства государственной помощи признаются в составе прочих доходов равномерно в течение планового периода строительства.

Пример отражения в бухучете поступления и использования государственной помощи на финансирование капитальных расходов, связанных с приобретением неамортизируемых основных средств

ЗАО «Альфа» получило из бюджета субсидию на финансирование капитальных расходов (приобретение земельного участка). Субсидия предоставлена с условием строительства на данном участке производственного цеха. Сроки строительства установлены в период с 1 января по 31 декабря текущего года.

«Альфа» утвердила проектно-сметную документацию на строительство, а также получила уведомление о выделении средств из бюджета на финансирование строительства. Поэтому средства государственной помощи отражаются в учете по мере возникновения целевого финансирования и задолженности по этим средствам.

В учетной политике организации для целей бухучета прописано, что при покупке за счет бюджетных средств земельных участков (для целей строительства) средства государственной помощи списываются со счета учета доходов будущих периодов в состав прочих доходов равномерно в течение планового периода строительства начиная с месяца, следующего за месяцем принятия земельного участка к учету.

Стоимость земельного участка на основании договора купли-продажи составила 4 720 000 руб. Средства из бюджета были перечислены на счет «Альфы» 11 января.

В январе:

Дебет 76 Кредит 86
– 4 720 000 руб. – отражена задолженность бюджета по предоставлению государственной помощи (на основании договора).

Дебет 51 Кредит 76
– 4 720 000 руб. – поступили денежные средства в рамках государственной помощи;

Дебет 08 Кредит 60
– 4 720 000 руб. – отражена стоимость земельного участка, приобретенного за счет средств государственной помощи;

Дебет 01 Кредит 08
– 4 720 000 руб. – принят к учету земельный участок;

Дебет 86 Кредит 98-2
– 4 720 000 руб. – отражены средства государственной помощи в составе доходов будущих периодов.

Ежемесячно с февраля по декабрь:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 429 091 руб. (4 720 000 руб. : 11 мес.) – учтены в составе прочих доходов средства государственной помощи, направленные на приобретение земельного участка.

Использование государственной помощи на финансирование текущих расходов (например, приобретение материалов, выплата зарплаты) отражайте в периодах признания указанных затрат.

При финансировании за счет средств государственной помощи текущих расходов в учете делайте следующие проводки.

При использовании государственной помощи на приобретение материалов:

Дебет 10 Кредит 60
– оприходованы материалы;

Дебет 86 Кредит 98-2
– отнесена на доходы будущих периодов сумма государственной помощи, израсходованная на приобретение материалов;

Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 10
– списаны в производство материалы;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов сумма государственной помощи, израсходованная на приобретение материалов.*

Дебет 86 Кредит 98-2
– отнесена на доходы будущих периодов сумма государственной помощи, которая является источником финансирования выплат в пользу сотрудников (источником уплаты зарплатных взносов);

Дебет 20 (23, 26, 44…) Кредит 70 (69, 73, ...)
– начислены выплаты в пользу сотрудников (зарплатные взносы);

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов сумма государственной помощи, которая является источником финансирования выплат сотрудникам (зарплатных взносов).

Об этом говорится в абзаце 2 пункта 9 ПБУ 13/2000.

Исключением из всего вышеизложенного порядка отражения в бухучете использования государственной помощи является случай, когда выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий. В этом случае период, в течение которого средства будут списываться со счета 86 , нужно определить исходя из времени признания тех расходов, финансирование которых осуществлено. Такой порядок предусмотрен в абзаце 4 пункта 9 ПБУ 13/2000.

Пример отражения в бухучете поступления и использования государственной помощи на финансирование работы по содержанию и ремонту имущества в многоквартирных домах

Управляющая организация в январе получила средства из бюджета на финансирование работы по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме в размере 3 520 000 руб.

Капитальный ремонт проведен в шестимесячный срок.

Затраты на капитальный ремонт за весь срок его проведения составили:
– 1 720 000 руб. – стоимость материалов;
– 1 800 000 руб. – зарплата работников (иные расходы аналогичного характера).

Операции по получению и использованию средств государственной помощи бухгалтер отразил следующим образом.

В январе:

Дебет 51 Кредит 86
– 3 520 000 руб. – поступили денежные средства в рамках государственной помощи.

В течение всего срока капитального ремонта по мере приобретения и расходования материалов:

Дебет 10 Кредит 60
– 1 720 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 86 Кредит 98-2
– 1 720 000 руб. – отнесена на доходы будущих периодов сумма государственной помощи, израсходованная на приобретение материалов;

Дебет 20 Кредит 10
– 1 720 000 руб. – списаны в производство материалы;

Дебет 98-2 Кредит 90-1
– 1 720 000 руб. – учтена в составе выручки сумма государственной помощи, израсходованная на приобретение материалов.

При начислении зарплаты (иных расходов аналогичного характера), источником финансирования которой является государственная помощь:

Дебет 20 Кредит 70 (69)
– 1 800 000 руб. – начислены выплаты в пользу работников (зарплатные взносы);

Дебет 86 Кредит 98-2
– 1 800 000 руб. – отнесена на доходы будущих периодов сумма государственной помощи, которая является источником финансирования выплат в пользу работников (источником уплаты зарплатных сборов);

Дебет 98-2 Кредит 90-1
– 1 800 000 руб. – учтена в составе выручки сумма государственной помощи, которая является источником финансирования выплат работникам (зарплатных взносов).

Возврат государственной помощи

Отражение в бухучете операций по возврату средств государственной помощи зависит от:

• момента, когда возникли обстоятельства, при которых организация должна возвратить полученные ресурсы ;
• метода отражения в бухучете поступления государственной помощи .

На дату возникновения задолженности перед бюджетом по возврату государственной помощи в бухучете сделайте исправительные записи (сторно) при одновременном соблюдении двух условий:

• организация отражала поступление государственной помощи по мере возникновения целевого финансирования (задолженности по этим средствам);
• обстоятельства, повлекшие возврат средств, возникли в том же году, когда была получена государственная помощь.

В этом случае организация должна сторнировать все проводки, связанные с поступлением и использованием бюджетных средств. За исключением проводки по фактическому получению государственной помощи (Дебет 51 (08, 10...) Кредит 76 ). В данном случае счет 76 закроется, когда организация возвратит полученные средства в бюджет. При этом необходимо будет сделать проводку:

Дебет 76 Кредит 51 (08, 10...)
– отражен возврат государственной помощи, ранее полученной из бюджета.

Такой вывод позволяет сделать пункт 13 ПБУ 13/2000.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве государственной помощи в предыдущие годы, то предусмотрен иной порядок отражения исправительных записей.

В части средств, предоставленных на финансирование капитальных вложений:

Дебет 86 Кредит 76

Дебет 91-2 Кредит 86
– восстановлены средства целевого финансирования в размере начисленной амортизации;

Дебет 98-2 Кредит 86
– восстановлено целевое финансирование на несписанную сумму доходов будущих периодов.

В части средств, полученных на финансирование текущих расходов:

Дебет 86 Кредит 76
– отражена задолженность организации, связанная с возвратом ранее полученных средств государственной помощи;

Дебет 91-2 Кредит 86
– восстановлены средства целевого финансирования в размере фактически понесенных текущих расходов.

Об этом говорится в пункте 14 ПБУ 13/2000.

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении негосударственное целевое финансирование

Организация может получить средства целевого финансирования в виде:

• финансовой помощи от государства (государственная помощь) ;
• имущества (в т. ч. денежных средств) от других организаций или граждан (негосударственное целевое финансирование).

Негосударственное целевое финансирование

К негосударственному целевому финансированию относятся, например:

• гранты (на осуществление деятельности в области образования, искусства, научных исследований, культуры, охраны окружающей среды и т. д.);
• инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов;
• инвестиции, поступившие от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений;
• средства дольщиков и инвесторов, аккумулированные на счетах организации-застройщика;
• средства, полученные от учредителей на финансирование определенных мероприятий и оплаты отдельных нужд (например, выплату премий, финансирование участия в выставке и т. д.).

Основными признаками, позволяющими определить характер поступивших средств как целевое финансирование, являются:

1. Наличие условий предоставления средств. В некоторых случаях для привлечения негосударственного целевого финансирования организация должна выполнить определенные требования. Например, для получения гранта организация должна представить проект исследований.

2. Направленность использования средств. Чтобы имущество (в т. ч. денежные средства) было признано полученным в рамках целевого финансирования, о его назначении должно быть прямо сказано в договоре с инвестором (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 ноября 2005 г. № Ф04-7853/2005(16557-А46-3) ).

Гражданский кодекс РФ не содержит понятия «договор о целевом финансировании». Поэтому получение средств негосударственного целевого финансирования может быть оформлено договором, составленным в произвольной (п. 2 и 4 ст. 421 ГК РФ). Например, если организация получает целевые средства от учредителя, возможно заключение договора о целевом финансировании (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2005 г. № 20-12/75307 ).*

Бухучет

В бухучете средства целевого финансирования отражайте на счете 86 «Целевое финансирование». Какое именно имущество предоставляет инвестор, определяется договором (ст. 421 ГК РФ ). Это могут быть как деньги, так и материальные ценности (например, основные средства, МПЗ).*

Получение средств

В бухучете получение средств целевого финансирования отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 86
– отражена задолженность источника финансирования (инвестора) по предоставлению средств в рамках целевого финансирования (на основании договора);

Дебет 51 (50, 08, 10...) Кредит 76
– отражено поступление имущества в рамках целевого финансирования от источника финансирования (инвестора) (на основании документов, связанных с передачей средств, например, при перечислении средств на счет организации – банковская выписка).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов .

Использование средств

Использование средств целевого финансирования в бухучете отражайте в зависимости от направлений их расходования.

Если за счет средств негосударственного целевого финансирования организация осуществляет затраты капитального характера (например, приобретает основные средства), отражайте это так:

Дебет 08 Кредит 60
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 01 Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости;

Дебет 86 Кредит 98-2
– отражены средства целевого финансирования в составе доходов будущих периодов (на стоимость приобретенного основного средства).

Затем ежемесячно (по мере начисления амортизации):

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 02
– начислена амортизация по основным средствам, приобретенным за счет негосударственного целевого финансирования;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов сумма амортизации, начисленная по основным средствам, приобретенным за счет негосударственного целевого финансирования.

Если за счет средств негосударственного целевого финансирования организация осуществляет текущие расходы (например, выплату премий сотрудникам), отражайте это следующим образом:

Дебет 20 (23, 26, 44…) Кредит 70 (69, 73, 76…)
– отражены текущие расходы, источником финансирования которых являются средства негосударственного целевого финансирования;

Дебет 86 Кредит 98-2
– отнесена на доходы будущих периодов сумма средств негосударственного целевого финансирования, направленная на покрытие текущих расходов;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов сумма средств негосударственного целевого финансирования, направленная на покрытие текущих расходов.

Такая корреспонденция счетов следует из Инструкции к плану счетов (счета 98 , 91 ).

Особый порядок отражения в бухучете использования средств целевого финансирования предусмотрен в отношении договоров участия в долевом строительстве. Организация-застройщик может получить целевые средства от дольщиков на финансирование строительства. Такая сделка предполагает в конечном итоге передачу инвесторам объекта строительства или выплату им дохода от инвестиционной деятельности. Поэтому бухучет организуйте следующим образом.

Средства на финансирование строительства учитывайте на отдельном субсчете к счету 76 , например «Расчеты с инвесторами». В момент их получения делайте проводку:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с инвесторами»
– получены средства дольщиков на строительство объекта.

Все затраты, связанные со строительством объекта (стоимость работ подрядчика, израсходованных материалов, оборудования, переданного для установки на объекте, и т. д.), отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств» в общем порядке:

Дебет 08-3 Кредит 60 (10, 07, …)
– отражена стоимость работ подрядчика, израсходованных материалов, оборудования, переданного для установки на объекте, и т. д.;

После того как готовый объект будет передан инвесторам, в бухучете сделайте проводку:

Дебет 76 Кредит 08-3
– отражена передача инвесторам построенного объекта.

Экономия средств

В рамках получения и расходования средств негосударственного целевого финансирования возможна и такая ситуация, когда получатель средств тратит на целевые мероприятия меньшую сумму, чем была выделена инвестором. Если на основании договора эта сумма остается у получателя средств, то в бухучете сделайте записи:

Дебет 86 Кредит 90-1 (91-1)
– отражена экономия получателя средств целевого финансирования (застройщика при передаче объекта инвестору).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов , пунктом 7 ПБУ 9/99, пунктом 3.1.1 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 , и рекомендован Минфином России в письме от 9 октября 2006 г. № 07-05-06/245 .

Если же договор предусматривает окончательный расчет между инвестором и получателем средств на основании фактических затрат, то в этом случае сумма экономии возвращается инвестору:

Дебет 86 Кредит 51 (50, 52)
– перечислена инвестору сумма экономии средств целевого финансирования.

Использование средств

Средства целевого финансирования организация должна использовать строго по целевому назначению (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ ). При нарушении этого условия полученное имущество нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ ). Если организация применяет метод начисления, то сделать это нужно на одну из следующих дат:

• когда получатель средств целевого финансирования использовал указанные средства не по целевому назначению;
• когда были нарушены условия предоставления средств целевого финансирования.
  Об этом говорится в подпункте 9 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.*

Организации, применяющие кассовый метод, могут отразить доходы в виде средств, использованных не по целевому назначению, в тот же момент, что и организации, применяющие метод начисления. Это связано с тем, что в данном случае доход (экономическая выгода) возникает именно в момент, когда организация использовала целевые средства не по целевому назначению (нарушила условия их предоставления) (ст. 247 , 41 НК РФ).

На средства целевого финансирования, которые не перечислены в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, льгота, предусмотренная данным подпунктом, не распространяется. А значит, такое имущество (в т. ч. денежные средства) нужно учесть в доходах при расчете налога на прибыль (при отсутствии других льгот, освобождающих указанные суммы от налогообложения)