Плану счетов 157н инструкцией 162н

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ
от 17.02.97 N 15

ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ
ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА

(в ред. Приказа Минфина РФ от 23.01.2001 N 7н)

Во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 г. N 752 "О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации" приказываю:

1. Утвердить Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга согласно Приложению 1 к настоящему Приказу.

2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 сентября 1995 г. N 105 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций".

3. Утратил силу. - Приказ Минфина РФ от 23.01.2001 N 7н.

Остатки по счетам 09 "Арендные обязательства к поступлению" и 97 "Арендные обязательства" по состоянию на 1 января 1997 г. организации, применяющие Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, переводят на соответствующие субсчета счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Заместитель
Министра финансов РФ
С.Д.ШАТАЛОВ

По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 07.03.97 N 07-02-232-97 Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.97 N 15 в государственной регистрации не нуждается.

Приложение 1
к Приказу
Министерства финансов РФ
от 17.02.97 N 15

УКАЗАНИЯ
ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ
ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА

I. Общие положения

1. При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться Временным положением о лизинге, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 633 (с учетом внесенных изменений и дополнений), Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. N 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, и настоящими Указаниями.

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, которые введены в действие с 1 января 2001 года. При этом переход к применению нового Плана счетов осуществляется по мере готовности организации в течение 2001 года.
В связи с изданием указанного Приказа не применяется на территории Российской Федерации Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению" (Приказ Минфина РФ от 29.12.2000 N 123н).

2. В соответствии с Временным положением о лизинге имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.

II. Бухгалтерский учет у лизингодателя

3. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

4. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств":

по кредиту в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга;
по дебету в корреспонденции со счетом 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" на стоимость лизингового имущества;
в корреспонденции со счетом 83 "Доходы будущих периодов" на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счет 021 "Основные средства, сданные в аренду") в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

5. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

Положение о составе затрат, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, утратило силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 20.02.2002 N 121.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Износ основных средств". Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

6. Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая в соответствии с пунктом 4 настоящих Указаний на счете 83 "Доходы будущих периодов", списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

7. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1000 рублей.

III. Бухгалтерский учет у лизингополучателя

8. Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

9. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".

10. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 "Арендованные основные средства").

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств":

по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество";
по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".

11. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

12. В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации (81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации (81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг". Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

В составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;
о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Начальник Департамента
методологии бухгалтерского
учета и отчетности
А.С.БАКАЕВ

Приложение 2
к Приказу
Министерства финансов РФ
от 17.02.97 N 15

ИЗМЕНЕНИЯ
К ПЛАНУ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО -
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ

Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению"

С изменениями и дополнениями от:

Информация об изменениях:

2. Утвердить Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений согласно приложению N 2 к настоящему приказу.

Положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений в части первичных учетных документов применяются в соответствии с учетной политикой субъекта учета и положениями приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 июня 2015 г., регистрационный номер 37519; официальный интернет - портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 8 июня 2015 г.).

3. Настоящий приказ применяется при формировании учетной политики бюджетного учреждения, начиная с 2011 года.

Регистрационный N 19669

Утверждены План счетов бухучета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению.

Инструкция устанавливает единый порядок отражения активов, обязательств и фактов хоздеятельности на счетах плана. Она касается государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, которым органы госвласти (госорганы), местного самоуправления предоставили субсидии, госакадемий наук и созданных ими учреждений.

При бухучете активов, обязательств, результатов финансовой деятельности, а также изменяющих их хозопераций следует использовать правила и способы его организации и ведения. Перечисленные факты отражаются на счетах плана в зависимости от экономического содержания.

Разрешается вводить дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающие формирование в бухучете необходимой информации, а также определять недостающую корреспонденцию счетов.

Приказ вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению"

Регистрационный N 19669

Настоящий приказ применяется при формировании учетной политики бюджетного учреждения, начиная с 2011 г.

«Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (с изменениями от 23 января 2001 г.)

Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 г. N 752 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации» приказываю:

1. Утвердить Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Признать утратившим силу приказ Минфина России от 25 сентября 1995 г. N 105 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций».

Приказом Минфина РФ от 23 января 2001 г. N 7н пункт 3 настоящего приказа признан утратившим силу.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, применять в редакции согласно приложению 2 к настоящему приказу.

Разрешается применять в установленном приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 порядке счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», 09 «Арендные обязательства к поступлению», 97 «Арендные обязательства» арендным предприятиям, заключившим с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

Остатки по счетам 09 «Арендные обязательства к поступлению» и 97 «Арендные обязательства» по состоянию на 1 января 1997 г. организации, применяющие Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, переводят на соответствующие субсчета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Заместитель министра финансов РФ С.Шаталов

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга

I. Общие положения

1. При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться Временным положением о лизинге, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 633 (с учетом внесенных изменений и дополнений), Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. N 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, настоящими Указаниями.

В настоящее время действует Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

II. Бухгалтерский учет у лизингодателя

3. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения».

Передача лизингового имущества лизингополучателю, отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

4. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»:

по кредиту в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга;

по дебету в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» на стоимость лизингового имущества;

в корреспонденции со счетом 83 «Доходы будущих периодов» на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счете 021 «Основные средства, сданные в аренду») в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

5. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), производится равномерно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Износ основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 «Основное производство» суммы списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

6. Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая в соответствии с пунктом 4 настоящих Указаний на счете 83 «Доходы будущих периодов», списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки» в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

7. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» на счет 01 «Основные средства».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке 1000 рублей.

III. Бухгалтерский учет у лизингополучателя

8. Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

9. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

10. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 «Арендованные основные средства»).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»:

по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»;

по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

11. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

12. В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации (81 «Использование прибыли», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно перечисленные платежи относятся либо в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов», либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации (81 «Использование прибыли», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Приказом Минфина РФ от 23 января 2001 г. N 7н пункт 3 приказа, утвердивший настоящее приложение, признан утратившим силу

Изменения к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению

Раздел 1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

Раздел 2. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

1.4. Счета 09 и 97 не применяются.

1.5. Субсчет 5 «Предметы проката» счета 41 не применяется.

1.6. В раздел «Забалансовые счета» вводится счет 021 «Основные средства, сданные в аренду».

2. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

2.1. В тексте инструкции и схемах корреспонденции счетов счет 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» применяется в следующей редакции: «счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

2.2. В тексте инструкции и схемах корреспонденции счетов не применяются счета 09 «Арендные обязательства к поступлению» и 97 «Арендные обязательства».

2.3. Изменения и дополнения по отдельным счетам.

Счет 01 «Основные средства»

В абзаце восьмом вместо слов «экспертным путем» вводятся слова «по рыночной стоимости на дату оприходования».

Счет 02 «Износ основных средств»

Абзацы пятый и седьмой применяются соответственно в следующей редакции:

«02-2 «Износ имущества, сданного в аренду».

«На субсчете 02-2 «Износ имущества, сданного в аренду» учитывается движение износа основных средств, сданных в аренду».

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Пояснения к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» применяются в следующей редакции:

«Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в первоначальной оценке исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих ценностей, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, поступившие на предприятие с целью получения дохода, приходуются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения».

При переходе по условиям договора аренды материальных ценностей в собственность арендатора в учете производятся записи по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с дебетом счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Одновременно кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». На разницу между задолженностью по платежам согласно договору аренды и стоимостью имущества предоставленного в аренду, корреспондируется счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» со счетом 83 «Доходы будущих периодов».

Если по окончании договора аренды имущество возвращается и не используется в дальнейшем для лизинга, его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 01 «Основные средства». При наличии в договоре аренды условия об учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя, при его возврате лизингодателю остаточная стоимость отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

На субсчете 03-2 «Имущество, предоставляемое по договору проката» учитываются наличие и движение имущества, предоставляемого по договору проката. Износ имущества, предоставляемого по договору проката, учитывается на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам аренды (имущественного найма) имущества, приносящего доход, и арендаторам (нанимателям).

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» корреспондирует со счетами:

по дебету
по кредиту

Счет 09 «Арендные обязательства к поступлению»

Пояснения к счету 09 «Арендные обязательства к поступлению» не применяются.

Счет 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

В пояснениях к счету 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» вместо слов «41 «Товары» применяются слова «03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Счет 41 «Товары»

Пояснения к счету 41 «Товары» применяются в следующей редакции:

В абзаце первом не применяются слова «а также предметов проката».

В абзаце пятом во втором предложении после слов «При учете» вводятся слова «в предприятиях розничной торговли».

Абзацы одиннадцатый и семнадцатый не применяются.

Счет 43 «Коммерческие расходы»

Абзац пятый не применяется.

Счет 97 «Арендные обязательства»

Пояснения к счету 97 «Арендные обязательства» не применяются.

Забалансовые счета

Счет 021 «Основные средства, сданные в аренду»

«Счет 021 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 021 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 021 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 021 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно».

Начальник Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ А.С.Бакаев

"Нормативные акты и комментарии для фармации", 2005, N 4
ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА В ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и

Инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской

Федерации от 31.10.2000 N 94н.
С упрочением рыночных отношений в экономике России предъявляют все новые требования к

процессу формирования финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов. В

центре внимания специалистов оказываются проблемы обеспечения полезности результатной

информации бухгалтерского учета, что с точки зрения заинтересованных пользователей (инвесторов,

заимодавцев (кредиторов), менеджеров и др.) выражается в достоверности и объективности данных

о финансовом положении организации, изменениях в нем и финансовых результатах его

деятельности. В первую очередь это затрагивает систему бухгалтерской отчетности. Однако для

решения новых задач, встающих перед отчетностью, требуется рационализация порядка

систематизации и накапливания информации, т.е. совершенствование процесса отражения фактов

хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.
С развитием элементов нового хозяйственного механизма значительно изменяются

представления о тех или иных объектах бухгалтерского учета. Это приводит к трансформации и

последующему пересмотру многих правил и методик бухгалтерского учета. В них предусматриваются

новые способы оценки активов и обязательств, их квалификационные и классификационные

признаки. По мере совершенствования практики бухгалтерского учета и стабилизации

законодательства уточняется характеристика различных учетных объектов. Это в свою очередь

обусловливает необходимость изменения состава и содержания синтетических и аналитических

позиций в плане счетов, а также порядка записей на счетах. Речь идет, например, о методике

отражения на счетах бухгалтерского учета: операций по договорам доверительного управления

имуществом, простого товарищества (о совместной деятельности); операций имущественного найма

(аренды); взаимоотношений организаций, входящих в одну группу; капитала и др.
Названные причины обусловили цели изменения системы счетов. Эти изменения призваны

обеспечить:
- более высокую степень достоверности и объективности информации о финансовом

положении и результатах деятельности организации;
- рационализацию порядка отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной

жизни;
- значительное снижение затрат на формирование отчетной финансовой информации в

соответствии с МСФО.
По мере осознания предпринимателями требований и механизмов рыночной экономики,

развития навыков работы в ней повышается их интерес к управленческой информации. Для

обеспечения ею нужна определенная перестройка системы счетов бухгалтерского учета. В частности,
www.alppp.ru.
требуется обеспечить возможность организовывать при необходимости обособленную систему

счетов для управленческого (производственного) учета.
В основу построения плана счетов 2001 года были положены следующие подходы:
- независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете,

от структуры плана счетов;
- относительная независимость процесса систематизации и накапливания информации о фактах

хозяйственной жизни от процесса формирования данных для целей налогообложения;
- относительная независимость учетного процесса от какого-либо определенного вида

бухгалтерской отчетности (официальной, по МСФО и др.);
- обеспечение возможности хозяйствующим субъектам свободно конструировать рабочие планы

счетов, соблюдая общие методические принципы бухгалтерского учета;
- практическое удобство работы с планом счетов;
- преемственность в построении плана счетов.
Принципы, положенные в основу плана 2001 года, обобщены в табл. 1.
Таблица 1
ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ
Параметр, Подход, принятый для построения

характеризующий плана счетов

план счетов

Универсальность Единый для всех отраслей и видов

применения в народном деятельности, форм собственности,

хозяйстве организационно-правовых форм (кроме

банков и иных кредитных организаций

учреждений, состоящих на государственном

бюджете).

Возможность и Унифицированные счета - счета

механизм регулирования финансовой бухгалтерии. Являются

состава синтетических обязательными и применяются всеми

счетов в рамках организациями без изменений. При

избранной организацией необходимости организация может по

учетной политики согласованию с Минфином России вводить

дополнительные счета. Индивидуальные

счета - счета управленческой

(производственной) бухгалтерии.

Являются типовыми. Организация исходя

из специфики деятельности самостоятельно

выбирает те, которые необходимы для
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
осуществления внутреннего управления и

контроля.

аналитических счетов самостоятельно исходя из потребностей

управления, контроля и анализа.

Аналитические счета - возможные критерии

выделения счетов. Разработка системы

аналитических счетов осуществляется

организацией.

Структура плана счетов Иерархическая (синтетический счет -

Признаки выбора счетов субсчета - аналитические счета). Счета,

для включения в план выделенные исходя из функционального

счетов назначения и натурально-вещественной

формы элементов кругооборота средств.

Счета для группировки только

свершившихся фактов хозяйственной жизни.

Критерии разграничения Единица текущего учета в синтетическом

счетов синтетического и разрезе - такая ступень классификации,

аналитического уровней которая определяет экономически

однородные элементы кругооборота

средств, имеющие одинаковое

функциональное назначение. Синтетические

счета представляют верхний предел

обобщения информации о фактах

хозяйственной жизни; дальнейшее

обобщение несущественно для целей

текущего учета и относится к балансовому

обобщению. Единица текущего учета в

аналитическом разрезе - такая ступень

классификации, которая определяет

одинаковую натурально-вещественную форму

объектов, включая их качественные

характеристики. Аналитические счета

представляют низший предел обобщения

информации о фактах хозяйственной жизни,

выход за который означает переход из

бухгалтерского в оперативно-технический

Основные формальные Единство критериев выделения счетов.

критерии построения Однородность и разграниченность счетов.

плана счетов Равнообъемность счетов одного уровня.

Наличие резервных позиций каждого

определяющие количество хозяйственной деятельности. Удобство

синтетических счетов пользования планом счетов.

Длина кодового Два знака.

обозначения

синтетических счетов
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
План счетов оформляет общий концептуальный подход к построению системы счетов и

является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Инструкция по

применению плана счетов дает краткую характеристику синтетических счетов: структура и

назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в

отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, связи (корреспонденция) счета с

другими счетами. Ни план счетов, ни инструкция по его применению не устанавливают правил

оценки, группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур - это сфера

иных составляющих системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (положений,

экономическом содержании фактов хозяйственной жизни, обобщаемых синтетическими позициями,

и принципиально исходит из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта. Использование

этого признака группировки дает информацию об объектах учета, которые систематизируются на

счетах определенного раздела. При этом в необходимой мере принимаются во внимание и другие

существенные признаки группировки счетов, в частности, назначение и структура, взаимосвязь

между счетами и другое.
СТРУКТУРА ПЛАНА СЧЕТОВ
I. Счета бухгалтерского баланса.
1. Раздел I. "Внеоборотные активы" (01-09).
2. Раздел II. "Производственные запасы" (10-19).
3. Раздел III. "Затраты на производство" (20-29 и 30-39).
4. Раздел IV. "Готовая продукция и товары" (40-49).
5. Раздел V. "Денежные средства" (50-59).
6. Раздел VI. "Расчеты" (60-79).
7. Раздел VII. "Капитал" (80-89).
II. Счета отчета о прибылях и убытках.
8. Раздел VIII. "Финансовые результаты" (90-99).
III. Забалансовые счета (001-011).
В счетном плане сначала помещены счета активов и процессов, а затем - счета обязательств и

капитала. В каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота,

независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, в разделе "Внеоборотные активы" включены

и счета активов ("Основные средства", "Доходные вложения в материальные активы",

"Нематериальные активы", "Оборудование к установке"), и счета процессов ("Вложения во

внеоборотные активы"), и регулирующие счета ("Амортизация основных средств", "Амортизация
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
нематериальных активов"). В разделе "Производственные запасы" предусмотрены счета активов

("Материалы", "Животные на выращивании и откорме"), счета процессов ("Заготовление и

приобретение материальных ценностей") и регулирующие счета ("Резервы под снижение стоимости

материальных ценностей", "Отклонение в стоимости материальных ценностей").
Внутри разделов также соблюдена определенная последовательность в расположении счетов. В

частности, регулирующие счета помещены после основных счетов: счет 01 "Основные средства" и

счет 02 "Амортизация основных средств", счет 04 "Нематериальные активы" и счет 05 "Амортизация

нематериальных активов", счет 10 "Материалы" и счет 14 "Резервы под снижение стоимости

материальных ценностей", счет 58 "Финансовые вложения" и счет 59 "Резервы под обесценение

вложений в ценные бумаги", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счет 63 "Резервы по

сомнительным долгам" и т.д.
В разделе "Затраты на производство" сначала помещены счета учета процесса основного

производства, т.е. производства, продукция которого является предметом деятельности организации.

Затем расположены счета учета вспомогательных производств. Далее идут счета для накапливания и

распределения затрат по обслуживанию производства и управлению. В разделе "Расчеты" счета

помещены в следующей последовательности: счета внешних контрагентов (поставщики, подрядчики,

покупатели, заказчики, заимодавцы), счета расчетов с государством (бюджеты, Пенсионный фонд,

Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования), счета расходов с

персоналом (по оплате труда, подотчетным суммам, прочим операциям), собственниками

(акционерами, участниками, учредителями, уполномоченными государственными и

муниципальными органами), счета внутрихозяйственных (внутрибалансовых) расчетов.
Вместе с тем, по сравнению с планом счетов 1992 года, структура нового плана счетов

претерпела некоторые изменения. Наиболее значительные из них касаются разделов, связанных с

учетом источников финансирования и финансовых результатов деятельности организации. Счета 80-

89 полностью предназначены для учета капитала организации (раздел VII "Капитал"). Счета 90-99

отведены для систематизации информации о доходах и расходах организации, а также конечном

финансовом результате ее деятельности (раздел VIII "Финансовые результаты"). Таким образом,

разделы I-VII охватывают в основном счета бухгалтерского баланса, а раздел VIII связан главным

образом с отчетом о прибылях и убытках.
При пересмотре плана счетов наибольшие изменения претерпели счета учета финансовых

результатов (раздел VIII, счета 90-99), на которых мы остановимся подробнее.
Расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо списываться

(непосредственно или через себестоимость) на счет прибылей и убытков.
Отнесение каких-то расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или

нераспределенной прибыли прошлых лет не допускаются. Тем самым обеспечивается формирование

более точных показателей стоимости активов и величины конечного финансового результата

деятельности организации в отчетном периоде.
Для решения вопроса, по какой схеме отражать в учете те или иные расходы, необходимо

руководствоваться следующим. Капитализируются только те расходы, которые непосредственно

связаны с приобретением (строительством объекта). Накладные (управленческие,

административные) расходы, как правило, не включаются в стоимость активов; они списываются на

счет прибылей и убытков в том отчетном периоде, когда фактически понесены. Расходы, хотя и

связанные с приобретением актива, но произведенные после начала его использования (например,

проценты по кредитам на приобретение данного актива), должны также относиться на счет

прибылей и убытков в качестве расходов отчетного периода.
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
В себестоимость продукции, работ, услуг включаются все расходы по обычным видам

деятельности, или, иными словами, обусловленные либо непосредственно связанные с ведением

обычной коммерческой деятельности организации. При этом исходят из того, что себестоимость

представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции

(работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств,

трудовых ресурсов, а также иных расходов на производство и продажу. Прямо на счет прибылей и

убытков относятся операционные и внереализационные расходы, а также чрезвычайные расходы.
Применительно к новому счетному плану можно говорить о счете прибылей и убытков в узком

и широком смысле.
Под счетом прибылей и убытков в узком смысле мы понимаем непосредственно

сопоставляющий синтетический счет 99 "Прибыли и убытки". Он предназначен для выявления

конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. Записи на нем

ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не

может.
Счет прибылей и убытков в широком смысле представляет собой систему предусмотренных

планом счетов синтетических позиций. Элементами этой системы являются счета учета доходов и

расходов (90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"), а также счет 99 "Прибыли и убытки". В

рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового

результата деятельности организации в течение отчетного периода. Она дает возможность составлять

отчет о прибылях и убытках на основе системных учетных записей.
Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и

накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности

организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической

деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу

между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91

"Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы

(кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие

доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99

"Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными

обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и

расходы. Среди них могут быть, например, потери от стихийных бедствий, национализации

имущества. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на

прибыль (со счета 68 "Расчеты по налогам и сборам").
В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая

является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина

заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)".
Схематично формирование чистой прибыли/убытка можно представить следующим образом:
Прибыль/убыток от продаж
+/- Сальдо прочих доходов и расходов
+/- Чрезвычайные доходы и расходы
- Налог на прибыль
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Чистая прибыль/убыток за отчетный период
Счет 90 "Продажи" используется не только для исчисления результата продажи продукции,

товаров, работ, услуг за отчетный период, но и для формирования накопительных данных к отчету о

прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счета.
К счету 90 "Продажи" открываются субсчета для отражения отдельных составляющих

финансового результата от продаж. Для учета выручки от продаж заводят субсчет 90-1 "Выручка от

продаж"; для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) - субсчет 90-2

"Себестоимость продаж"; налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной

продукции (товаров, работ, услуг), - субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; акциза,

предусмотренного в цене на проданную продукцию, - субсчет 90-4 "Акцизы". Если организация

является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90-5

"Экспортные пошлины". Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и

других целевых составляющих цены. Кроме того, открывается субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от

продаж".
В течение месяца по счету 90 "Продажи" записи производятся в обычном порядке:
Содержание учетной Корреспондирующие счета

записи По дебету По кредиту

Выручка от продажи 62 "Расчеты с 90-1 "Выручка от продаж"

покупателями и

заказчиками"

Себестоимость 90-2 43 "Готовая продукция"

продаж "Себестоимость 20 "Основное производство"

продаж" 45 "Товары отгруженные"

Налог на 90-3 "Налог на 68 "Расчеты по налогам и

добавленную добавленную сборам"

стоимость стоимость"

Акциз 90-4 "Акциз" 68 "Расчеты по налогам и

Экспортные пошлины 90-5 "Экспортные 68 "Расчеты по налогам и

пошлины" сборам"
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма

итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с итогом кредитовых оборотов по

субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту

счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90-9 (в случае убытка).
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 "Продажи" никакого

сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина

которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний

по субсчетам счета 90 "Продажи", как правило, быть не должно.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри

счета 90 "Продажи" производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2,

90-3, 90-4, 90-5 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с субсчета 90-1

списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1

января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 "Продажи" сальдо не имеет.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" заводят следующие субсчета: 91-1 "Прочие доходы и

расходы", 91-2 "Прочие расходы", 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
По счету 91 "Прочие доходы и расходы" производятся следующие учетные записи:
Содержание учетной записи Корреспондирующие счета

По дебету По кредиту

Начисление прочих доходов Разные 91-1 "Прочие

(поступления от совместной доходы"

деятельности, курсовые разницы,

сумма дооценки активов,

поступления в возмещение

причиненных организации убытков

Начисление прочих расходов 91-2 "Прочие Разные

(проценты по кредитам и займам, расходы"

штрафы, пени, неустойки за

нарушение условий договоров,

возмещение причиненных убытков,

курсовые потери и др.)

Списание в конце месяца сальдо 91-9 "Сальдо 99 "Прибыли и

прочих доходов и расходов: прочих доходов убытки"

Превышение итога кредитовых и расходов"

оборотов по субсчету 91-1 над

итогом дебетовых оборотов по

субсчету 91-2;

Превышение итога дебетовых 99 "Прибыли и 91-9 "Сальдо

оборотов по субсчету 91-2 над убытки" прочих доходов

итогом кредитовых оборотов по и расходов"

субсчету 91-1

Закрытие субсчетов в конце 91-1 "Прочие 91-9 "Сальдо

отчетного года доходы" прочих доходов

и расходов"

91-9 "Сальдо 91-2 "Прочие

прочих доходов расходы"

и расходов"
На субсчетах 91-1 "Прочие доходы" и 92-2 "Прочие расходы" данные накапливаются в течение

года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления отчета о

прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и

расходов" предназначен для формирования счета прибылей и убытков в течение отчетного года.
Претерпел изменения порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на

прибыль; из отечественного бухгалтерского учета окончательно исчезло такое понятие, как
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
"авансовое использование прибыли".
В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51

"Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы фактически

причитающихся с организации платежей (согласно расчетам) записываются по кредиту счета 68

"Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"

(субсчет "Налог на прибыль") выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или

переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и

кредиту счета 51 "Расчетные счета". Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных

платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты

возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные

счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства

в части расчетов по налогу на прибыль.
В новом плане счетов уточнена система записей по учету нераспределенной прибыли.
Синтетическая позиция "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включена в раздел

"Капитал" в качестве счета 84. Как и прежде, экономическое содержание данного счета заключается в

аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли,

которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования

долговременного характера.
При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года,

сформировавшаяся на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84. Эта запись

производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию

на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо.
Уже в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например,

общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с

ограниченной ответственностью) производится распределение прибыли. Оно подразумевает

начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие

убытков прошлых лет.
Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами:
- 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму начисленных дивидендов;
- 82 "Резервный капитал" - на сумму отчислений в резервные фонды.
После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной

прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного

общества или участников общества с ограниченной ответственностью.
Новый порядок учета нераспределенной прибыли облегчает формирование соответствующих

показателей в бухгалтерском балансе и отчете о движении капитала, делая связь между ними более

четкой.
Вместе с тем при необходимости с помощью аналитического учета по счету 84

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" можно организовать системный контроль

состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету

открываются субсчета для каждого этапа движения средств, образующих нераспределенную прибыль.
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Этим субсчетам могут быть присвоены, например, следующие наименования: "Прибыль, подлежащая

распределению", "Нераспределенная прибыль в обращении" и "Нераспределенная прибыль

использованная".
На субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" зачисляется вся сумма чистой прибыли

отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в

резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит

субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении".
На субсчете "Нераспределенная прибыль в обращении" с течением времени собирается общая

сумма нераспределенной между акционерами прибыли. По существу, сальдо данного субсчета

показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и

других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с

субсчетом "Нераспределенная прибыль использованная" лишь при фактическом использовании

соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств

сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" представляет величину свободного

остатка нераспределенной прибыли.
На субсчете "Нераспределенная прибыль использованная" обобщается информация о том, какая

Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н
"Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению"

С изменениями и дополнениями от:

24 декабря 2012 г., 17 августа, 30 ноября 2015 г., 16 ноября 2016 г., 31 октября 2017 г., 31 марта, 28 декабря 2018 г.

4. Положения настоящего приказа применяются к:

а) Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом", Государственной корпорации по космической деятельности "Роскосмос" в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении полномочий главного распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета и администратора доходов бюджета, а также при передаче на безвозмездной основе на основании соглашений своих полномочий государственного заказчика по заключению и исполнению от имени Российской Федерации государственных контрактов, в том числе в рамках государственного оборонного заказа, от лица указанных корпорации при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации (за исключением полномочий, связанных с введением в установленном порядке в эксплуатацию объектов государственной собственности Российской Федерации) и на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность Российской Федерации федеральным государственным унитарным предприятиям, в отношении которых указанные корпорации осуществляют от имени Российской Федерации полномочия собственника имущества, в соответствии с бюджетным законодательством;

б) государственным (муниципальным) бюджетным, автономным учреждениям, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, а также к государственным (муниципальным) бюджетным, автономным учреждениям и (или) государственным (муниципальным) унитарным предприятиям в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении на основании соглашений полномочий государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов от лица органов государственной власти (государственных органов), органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, являющихся государственными (муниципальными) заказчиками, при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности и получающие бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности в порядке, установленном для получателей бюджетных средств (далее - организации, осуществляющие полномочия получателя бюджетных средств).

Государственная корпорация по атомной энергии "Росатом", Государственная корпорация по космической деятельности "Роскосмос", организации, осуществляющие полномочия получателя бюджетных средств, при формировании учетной политики предусматривают особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части организации и ведения бюджетного учета в соответствии с положениями настоящего приказа.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина России от 17 августа 2015 г. N 127н приказ дополнен пунктом 5, применяющимся при формировании показателей объектов учета на 1 октября 2015 г., если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения

5. Положения настоящей Инструкции в части первичных учетных документов применяются до внесения изменений в учетную политику субъекта учета на 2015 год согласно пункту 6 приказа Минфина России от 30 марта 2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (зарегистрировано в Минюсте России 2 июня 2015 г. регистрационный номер 37519; официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 2015, 6 февраля).

Регистрационный N 19593

Утверждены План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению.

Ими устанавливается единый порядок ведения бюджетного учета в государственных и местных органах, государственных внебюджетных фондах, академиях наук, казенных учреждениях, иных юридических лицах, являющихся согласно БК РФ получателями бюджетных средств. План и инструкция также применяются финансовыми органами соответствующих бюджетов и органами Федерального казначейства.

Они разработаны на основе Единого плана счетов бухучета для государственных и муниципальных органов и учреждений, государственных академий наук, органов управления государственными внебюджетными фондами и Инструкции по его применению (приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н). Последние были приняты вместо Плана счетов бюджетного учета (приказ Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н) в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений.

Разрешается вводить дополнительные аналитические коды в счета, чтобы получать информацию, необходимую внутренним и внешним пользователям бюджетной отчетности.

При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в очередные регистры бухучета не переходят.

Приказ вступает в силу с 1 января 2011 г. Он применяется к бюджетным учреждениям до принятия решения о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета.

Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению"

Регистрационный N 19593

Настоящий приказ применяется при формировании учетной политики субъекта учета, начиная с 2011 г.

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Изменения вступают в силу с 10 февраля 2019 г. и и применяются при формировании учетной политики и показателей бюджетного учета, начиная с 2019 г.